淺談應收賬款形成原因及控制途徑

楊坤

【摘 要】 近年來，我國企業的應收款不新增加，大筆應收賬款逐年沉淀，加速了企業資產質量的惡化，并嚴重影響著企業的再生產能力。應收賬款的不斷增加會給企業正常的生產經營帶來巨大的困難，企業如果借不到或者貸不到款，最終會導致經營難以為繼，被迫破產或被其它企業重組。如何有效的對應收賬款進行管理，將貨款及時收回轉換為現金已經成為現代企業理財所關注的熱點。應收賬款是影響企業財務狀況的重要因素之一，它對企業的生產經營有著極大的影響。本文分析了應收賬款的形成原因及其產生的風險，并對其產生的風險如何有效的進行控制進行了論述，具有較強的現實意義，有利于提高企業的資金利用效率和核心競爭力。

【關鍵詞】 應收賬款 形成原因 控制途徑

一、研究的背景及現狀

（一）應收賬款形成背景

在當代社會商品經濟中，企業間產生的商品交易，通常以商業信用為基礎，通過賒銷的方法實現銷售收入，因此，應收賬款屬于商業信用發展的結果，是一種投資行為。賒銷在擴大銷售、拓展市場、為企業在市場取得優勢競爭地位等方面有著其他方式無法替代的重要作用。隨著市場經濟的不斷發展，企業應收賬款問題也越來越嚴重。很多企業為搶占市場盲目進行賒銷，而企業的客戶或與其有關的第三方濫用商業信用，造成企業應收賬款回收時間長，壞賬多，資金大多被壓在應收賬款上，資金利用率不高，應收賬款周轉率居高不下，嚴重的會導致企業利潤大幅度虛增，資金嚴重短缺。很多現實案例都證實了應收賬款會阻礙企業發展。

（二）當前中國企業應收賬款情況

在中國市場經濟的早期發展階段，企業并不重視對應收賬款的管理，對應收賬款的管理主要體現在事后管理，即形成了應收賬款后才管理，與當時的西方國家相比我國的企業很少在應收賬款發生之前對其實施控制，造成應收賬款占主營業務收入很大一部分。但隨著我國市場經濟的不斷完善和深化，經濟全球一體化進程的不斷加劇，我國的企業現在對應收賬款越來越重視，從“事后”控制變為“事前”控制，因為應收賬款現在已經成為制約中國企業生存和發展的一個重要因素。

二、應收賬款的含義

（一）應收賬款的基本概念

企業由于提供服務、售賣產品等經營活動，向接受服務的單位或購貨單位收取的款項，即應收賬款。為監督、體現應收賬款的變化和其結存狀況，企業應設定“應收賬款”科目。

（二）應收賬款體現方式

從應收賬款內容來講，其表現形式有：應收票據、應收賬款、其他應收款、應收墊付款、應收補貼款等;從應收賬款的長短期限上來看，其表現形式有：長期、短期應收賬款;其表現形式有：銷貨形成的日常應收賬款和其它原因形成的應收賬款。

三、應收賬款的形成原因

企業經常發生的應收賬款即日常性應收賬款，其在企業中全部的應收賬款中占據比例大且有很大概率能夠被收回，體現在企業的日常性經營管理活動中，如工人工資等。所以，本文所闡述的應收賬款都是針對日常性的應收賬款。

應收賬款形成的主要原因有：

（一）企業間竟爭越來越激烈

如今，市場競爭越來越激烈，企業不得不利用各種方法來提升自己的銷售量和競爭力，企業除憑借產品質量等以外，賒銷也是提升銷售量的關鍵措施。在售后服務、產品質量價格相差不大的情況下，實施賒銷的產品銷售額將超過現貨現款銷售產品的銷售額。現在的市場通常體現在買方市場，消費者掌握了市場的主動權，各家企業為獲取更多的市場利潤和份額，利用各種方式展開競爭，例如賒銷。然而，也出現了很多不正當競爭的行為，破壞了市場的正常經濟秩序和企業資金鏈，由此造成了企業產生很多應收賬款，導致許多企業經營困難，無法按時收回很多應收賬款，企業的資金被壓在了應收賬款上面，變成了賬本上一竄竄呆壞賬的數字。

（二）企業未科學管理應收賬款信用

產生成應收賬款的另外一個重要的原因是沒有完善的信用機制。應收賬款的信用機制包括建立客戶檔案、評價客戶信用等級、制定對客戶的信用標準、進行賬齡分析等。現在，我們進入了市場經濟時代，由于信用制度的不完善、不健全、缺乏法律手段，使人們看到很多信用真空地帶。一些企業對應收賬款管理沒有正確的、充分的認知，缺乏財務管理思想，風險意識、成本意識不強，缺乏健全的、科學的管理體系，隨意賒出產品，但是無法收回。于是出現了“要債難”的情形。

（三）忽略了應收賬款的貨幣時間價值

有些企業在進行產品營銷決策時，忽略了應收賬款的時間價值，一味追求銷售額的擴大，這是不合理的。應收賬款屬于企業的一項投資，其具備時間價值，在賒銷產生的盈利大于成本的情形下，才應賒銷。

（四）缺乏完善的企業銷售機制

企業為激發銷售部門的工作積極性，通常會把銷售業績和銷售人員的薪資相掛鉤。由此，銷售人員為追逐更高的薪酬，通常會應用賒銷的方法，使個人的銷售量得到提升，根本不會顧忌賒銷所形成的應收賬款。其結果會造成銷售與監管脫節，應收賬款中存在的問題不能及時的被發現，從而造成了企業的應收賬款金額居高不下。

四、應收賬款的控制途徑

（一）企業應制定科學的信用政策

1、信用期間：指的是企業給子客戶的付款時間，或企業允許客戶從購貨至付款的時間，信用期間不應太短或者太長，太短就無法充分的吸引客戶，太長就會使應收賬款的壞賬風險加大。研究和改變當前信用期對成本與收入的影響，是確立信用期間的依據。假如增加信用期讓增加的收入超過增加的費用，企業應當對現行信用期作出調整。

2、信用標準：指的是客戶獲取企業的交易信用應當具有的條件，企業需要在調查和分析市場用戶資金、信用情況的基礎上，對客戶信用等級進行確立，隨后對是不是要給予信用優惠進行確立。客戶的資信標準一般應用“5C評估法”實施評估，該方法是企業管理應收賬款有效的、關鍵的方法，即利用“5C”系統對客戶的信用標準進行研究，從條件、抵押、資本、能力、品質五個層面對客戶的信用情況進行評價。確立信用標準需要依據企業的具體狀況，在增強市場竟爭力擴大銷售的同時也要考慮降低違約風險、收賬費用等因素。在客戶達到信用標準時給予享受企業的信用，達不到信用標準時降低信用程度或不給予享受企業的信用。當然企業也要考慮同行業競爭對手情況和自己承擔風險的能力，在給不給客戶商業信用方面作出一個雙贏的選擇。

3、現金折扣：是企業對客戶在商品價格上所做的扣減。提供現金折扣可以吸引客戶為了享受現金上的優惠而提前付款，這樣可以縮短收款期，加速應收賬款的周轉。

（二）企業應當對自身的收賬政策進行持續的優化

在客戶違背和企業約定的信用條件，拖欠甚至拒絕付款的情況下，企業應利用合理的收款方法，把企業損失降低到最小。在企業應收賬款遭遇拒絕付款或者拖欠的情況下，應當先對現行的信用審批制度和信用標準是不是存有缺陷進行研究，隨后，再次調查違約客戶的資信級別。通常企業應當先制定一個和客戶實現雙方都可以接受的方案，進行債務重組，則很有可能收回應收賬款。針對信用情況比較差、惡意拖欠賬款的客戶，應把其清除出信用清單，不再把產品賒銷給這些客戶，并且加快催收這些客戶拖欠的款項，如果催收也無法要到款項，則應利用法律武器維護自身的合法權益;針對信用記錄始終保持良好的顧客，可以委派專門的人員與客戶溝通協商，從而使賬款拖欠問題得到有效的解決。在企業對收賬政策進行制定的時候，應當權衡和對比減少的應收賬款機會成本和壞賬損失、增加的收賬費用。以后者小于前者為基礎，制定有效的、合理的收賬政策。

（三）企業應當加強對應收賬款的內部控制管理

企業應當定期分析應收賬款情況，從而及時的找出問題并且制定相對應的解決措施，防止應收賬款壞賬金額持續增加。

1、對內部控制制度進行構建，追蹤分析應收賬款。企業應當深入的調查賒購單位的償付水平與信用水平，研究客戶所擁有的資金是不是可以還款，應把信用情況差、掛賬金額多的客戶進行重點分析，要明確銷售人員責任，讓其也關注自己銷售所形成的應收賬款，因為他們也有催收的責任。

2、應收賬款超期時間越長，則變成壞賬損失的概率就會越大。因此，企業一定要把應收賬款的賬齡分析工作做好，根據時間長短列表，以便統計不同到期時間的應收賬款，對逾期的應收賬款應重點分析、調查，找出應收賬款發生的原因：一是作為調整信用政策的參考;二是對可能發生的壞賬損失，提前做充分的準備，讓其對企業的影響最小化。

3、對應收賬款壞賬準備制度進行制定，預估壞賬損失，檢查在資產負債表日對應收賬款的賬面價值。此項措施不但可以提高企業應付風險的能力，同時還可以起到防止企業利潤虛增的作用。

結束語

通過對應收賬款形成原因及控制途徑的分析，我們可以看到應收賬款形成的主要原因是商品的賒銷。在市場經濟條件下，只要商業信用存在，賒銷就不可避免。企業可應用賒銷的手段拓展市場，但是也使企業壞賬風險加大，但“風險”不等于“危險”，只要企業建立建全好相應的內部控制機制，合理控制應收賬款，在降低壞賬損失風險的同時還可以提高企業資金的利用效率，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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