基于作業成本法的制造類公司成本核算研究

王秀芳

摘要：從制造類公司角度來說，其通過組織生產經營活動并最終向客戶提供產品或者服務以實現其價值。盈利是企業存在的根本目的，盈利與成本息息相關。成本管理的成效不但影響公司效益，甚至決定公司的經營方向，成為影響公司能否在市場競爭中穩定發展的重要因素。本文就從成本作業法基本含義入手，對基于作業成本法下制造類公司成本核算的意義進行解析，并以此為依據，提出基于作業成本法下制造類公司成本核算的相關對策。

關鍵詞：作業成本法;制造類公司;成本核算

科技的快速發展，促使各個行業經營環境發生了巨變，與此同時，也要求各個企業對現有的運營管理模式進行改革創新。伴隨著人工化管理向自動化、智能化管理的轉變，制造類公司的作業條件、制造環境更加完善，那么如何更加準確的反映經營成果，更大程度地挖掘和利用企業優勢資源，從成本管理角度，“作業成本法”應運而生。這種方法承載了新經濟時代對成本管理特殊的要求和使命，提供的成本信息更加真實可靠，與傳統方法相比，數據質量、核算水平和工作效率都得到大幅度提升。

一、成本作業法基本概述

現代企業不再完全是傳統意義上簡單的“產品”生產制造單位，產品結構也不再以傳統單一結構為主，生產工藝流程更為復雜繁瑣，各個行業流程和管理模式都發生很大變化，從成本核算角度，產品在成本分配上也實現了重新規劃，在生產制造環節中間接成本比例有所提高。企業本身是一條由各項作業鏈接而成的作業集合體，而作業消耗資源，產出消耗作業，作業成本法則正是基于這一原則，依資源動因計算作業成本，再依作業動因追溯或分配至產品成本，最終實現以作業中心為導向完成計算工作。這種方法適用于成本結構中間接成本或輔助費用比重較大，作業類型多且作業鏈長的公司，增強了成本與產品之間的相關性，成本核算結果更加準確。

二、基于作業成本法下成本核算的意義

（一）促進企業成本管理水平提升

在以往傳統成本法中，把產量、直接人工、機器工時當作基礎的成本分配方式，核算存在一定盲目性和不確定性，使得公司在成本管理和控制上，無法完全信賴這些數據，引發各種管理問題。當前隨著市場經濟環境的改變，已經無法滿足成本分配管理的要求。而作業成本法，能夠根據不同作業采用多項成本動因進行分配，產品成本真實反映企業資源消耗和利用效率，大大提升了成本信息的相關性、可靠性，使成本核算向成本規劃成本控制轉變升級，幫助企業增強了競爭優勢。同時，現代信息系統（如ERP系統）的推廣應用為作業成本法、作業基礎管理的實施提供了便利條件。借助計算機設備，企業可以進行多個作業中心的數據實時跟蹤處理，克服人工操作效率低、準確性差的缺點，帶動成本核算水平的提升。

（二）利于企業市場定價

采用成本加成定價策略進行產品定價，是企業慣用的一種定價方法。企業要想在不完全競爭的市場中獲取競爭優勢，只能從產品設計、功能改進以及成本上下功夫。作業成本法綜合考慮了不同產品的成本水平，使企業基于成本因素進行定價時更加合理有效。

（三）有利于作業改善

企業可以利用作用成本信息優化流程，改進作業。一方面，在設定作業中心后，通過對重復性作業動作的標準化制定，加工流程的重新編排，縮短加工時間，提高作業效率;另一方面，借助作業成本信息進行價值鏈分析，消除無效作業，選擇成本最低的作業，達到優化資源配置，降低成本的目的。

（四）便于公司制定決策

作業成本法下成本形態的改變對企業本量利分析、經營決策影響重大。因為充分考慮了生產過程中的直接成本，對產品盈利能力測算更加準確，從而可以優化產品組合。此外，作業成本法保留了原始數據，提供一些非財務數據，也使得公司決策更具相關性和科學性。

三、基于作業成本法下制造類公司成本核算的相關對策

（一）從傳統模式向作業成本模式的轉變

企業在進行成本核算模式的轉變時，要處理好幾個關鍵點：首先是思維的轉變。對于涉及組織結構變化的公司，提前要積極溝通協調，確保文化能積極配合管理模式的轉變;其次，要做好新模式下核算工作整體規劃。包括作業中心確定、崗位職責劃分、成本動因匹配、資源重新調配等，確保后續落實時有條不紊;最后，謹慎選擇好轉換時點。新成立的公司比較好布局，而經營時間久的老企業要丟掉延續已久的歷史核算基礎，部分保留性地采用新核算方式，會面臨技術知識、職業技能方面的考驗。因此，要慎重選擇轉變時點，確保全員既能適應轉變，又能維護財務數據的可比和一致性。

（二）開展作業成本核算的關鍵點

首先要設計作業中心。結合產品生命周期，識別作業過程，遵循成本效益原則，將作業適當合并，逐漸摒棄過濾不必要和非增值作業，保證與作業成本庫的有效銜接。二是設定目標成本。在作業成本法下，將產品成本細化分為短期變動成本、長期變動成本及固定成本三個部分，隨著工藝流程推進，成本變化過程也得以具體展現。因此，事前制定各作業成本中心的目標成本，并細化制定三種成本形態下的具體控制目標，有利于對作業成本實施動態監控，實現同步作業跟蹤管理，提高績效;三是加強成本分析工作。作業成本法使產出和投放聯系更加密切，因而提供的數據更加真實可靠，大力加強對作業成本的分析工作，對企業管理尤其是戰略成本管理意義重大。例如通過對短期成本變動中直接材料成本和直接人工成本分析，把部分和產品自身沒有直接關聯的作業成本轉變成項目成本，提高最終產品成本的精確性。結合作業成本法框架對產品周期進行評估，可以有效設計產能計劃，提高生產效率。通過與目標成本、行業作業標桿的比較，分析差異原因，制訂改善措施，降低作業消耗。成本分析還可以提供基于盈利水平測算的相關數據，為戰略計劃及決策制定提供參考。

（三）加強成本執行管理

為了更好地實施事中成本控制，公司在開展作業成本法的核算及管理工作時，應嚴格按照作業標準進行。首先，發現和挖掘企業中的非固化成本，依據更多的成本動因，將傳統方式下的非制造成本費用納入核算范圍，使產品成本更加準確。例如，企業把研發部門作為一個作業中心，依據新產品投放次數，舊產品改進收入等指標，核算產品成本中創新因素的比重，并結合本行業當前制造市場發展情況和趨勢實現企業前期成本投放的預測和把控，防止企業利益受損。其次，制造類公司需要全面思考成本管理環節中各項考察指標和內容，根據企業實際操作內容對目標細化分解，明確相關部門及工作人員職責分工，責任到人，保證成本管理與業務領域的有效對接，實現作業各層次各環節的控制到位，考核嚴格。最后，因為產品從設計到銷售整個過程都會產生大量數據和成本，成本管理要重點關注對成本影響重大的項目，并結合實際，考量其對產品價值的影響，做出對作業有效性和增值性的判斷分析，確保得出的最終結果和成本管理相契合，和市場發展相迎合，有利于提高企業整體效益。

四、結束語

總而言之，隨著當前市場經濟環境的改變，傳統成本管理方式存在的問題逐漸顯現出來，已經無法滿足現代化企業成本管理要求。為了實現制造類公司的長效發展，企業在開展成本核算及管理工作時，應結合時代發展情況，對現有的成本核算管理模式改革創新，并把作業成本法引入其中，嚴格按照作業成本管理要求操作，將傳統成本管理方式中的漏洞進行填補，便于提高制造類企業成本核算管理水平，減少生產成本投放，在給企業創造理想效益的同時，增強企業綜合競爭實力，從而給制造類公司長效發展奠定良好基礎。

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