試析上市公司內部控制制度的完善

啜曉娟

摘要：內部控制作為上市公司運營發展的重要工作內容，近幾年，由于內部控制頻頻出現問題，嚴重影響上市公司運營發展。本文就結合上市公司內部控制現狀，對上市公司內部控制存在的問題進行分析，并結合不同問題，提出完善對策，希望可以促進上市公司運營管理水平的提升，具體如下。

關鍵詞：上市公司;內部控制制度;完善對策

我國相關部門發布的企業內部控制基礎規范標準中明確指出，上市公司應安排滿足規范要求的內控人員落實內控工作，并對內控執行效果進行評定，編寫年度內控評定報告。但是從目前上市公司內控中存在的各個問題分析得知，導致問題出現的主要因素就是缺少完善的內控制度，部分上市公司內部控制工作實施僅停留在表面，沒有將內部控制落實到位，不能發揮內控應有作用。為了轉變這種局面，上市公司應給予內部控制高度注重，結合管理要求，完善內部控制制度，加強公司運營管理，找出存在問題并及時處理，提升公司運營水平，促進上市公司穩定發展。

一、上市公司內部控制現狀

內部控制制度作為現代化企業管理的重要部分，我國上市公司對內部控制制度理論探究在某種程度上和中國制度要求相偏離。一方面，我國上市公司把內部控制管理當作公司治理的一種手段，在實際執行中普遍應用，不管哪個部門，都可以利用內部控制引導組織發展目標實現。另一方面，我國上市公司內部控制是無法脫離組織結構獨立建設，上市公司內部控制制度均需要根據國家經濟發展情況構建，各個國家有著獨特的經濟環境，使得內部控制制度也具有獨特特點。正是由于上市公司內部控制制度具備較強的適用性和獨特性，需要我國相關部門在總結分析西方國家內部控制理論依據的基礎上，還要結合我國實際情況制定具有中國特色的內部控制制度，從而更好地發揮內部控制的效果，提升上市公司管理水平。

二、上市公司內部控制存在的問題

（一）與戰略目標偏離

通常情況下，內部控制主要由董事會、內部審計部門、管理部門及職責部門一同分配執行的工作，旨在促進公司戰略目標順利實施。當前部分上市公司在構建內部控制制度過程中，缺少對公司戰略發展目標的思考，使得內部控制比較獨立，缺少與長遠戰略目標的緊密結合。部分上市公司在設定內部控制目標時，沒有意識到戰略發展是引導內部控制工作順利進行的最終目標，更沒有把發展戰略融入到內部控制工作中，阻礙公司戰略目標實現，影響內部控制價值發揮。

（二）內控制度缺失

從目前情況來說，我國部分上市公司內控制度構建缺少全面性，沒有創建積極的內部控制環境。諸多部門及職工內部控制職責認識不到位，工作分配不清晰，公司缺少規范的內部控制管理流程，內部控制管理目標不科學，各個環節的信息傳遞不順暢，缺少行之有效的監督管理體系。這種環境，不但無法及時找出內部控制缺陷，同時不能對內部控制執行進行有效監督，最終影響內部控制結果，使得上市公司整體管理水平偏低。

（三）監督管理不到位

監督管理不到位具體表現在三個方面，首先，監督管理功能標準不全面，管理混亂，缺少橫向及縱向管理體系，無法形成統一的監督管理格局。其次，各個監督管理體系由于各種原因導致不能落實事前設定的管理目標。例如為了確保實現整個集團的目標利潤而受到上級部門的干預，人為調控收入或成本，用權力說話，影響監督管理作用發揮，導致監督弱化問題比較嚴峻。最后，缺少高效的執行環境和競爭管理標準，為了個人利益而損害公司整體利益，沒有進行財務分析，使得會計信息不真實，造成信息失真。

三、上市公司內部控制制度的完善對策

（一）合理設定內部控制目標

為了完善內部控制制度，要求上市公司管理層級在執行自身監管職責的同時，還要肩負內部控制管理的職責。上市公司管理層應該將內部控制管理和戰略管理充分結合，引導內部控制在公司運營治理中充分發揮主導作用，將內部控制體系規劃、設定、實施和考核與公司發展戰略統一整合，將內部控制當作上市公司常態化工作落實。為了確保公司發展戰略目標的順利實現，還要對公司運營活動綜合管理，科學組建內部控制管理機構，將內部控制管理機構在內部控制制度建設中的作用充分發揮，保證上市公司內部控制工作順利落實。

（二）建設完善內部控制制度

內部控制體系構建不單單應根據上市公司運營活動要求，覆蓋各個層級，同時還要對各個經營活動科學把控，讓內部控制滿足完整性要求，從而發揮應有的作用。在實際過程中，上市公司應科學構建內部控制制度，并結合公司實際運營狀況，對內部控制制度合理規劃，對各個部門職責進行確定，根據公司所處的運營環境，對現有的內部控制制度適當調整改革，保證內部控制制度的完善性和實效性，形成統一、完整的內部控制管理格局。與此同時，上市公司應建設完善的職責體系及處罰機制，規范公司職工工作行為，從根源上防止舞弊行為出現。

（三）加強內部控制執行管理

首先，組建專業的內部審計部門，保證內部審計部門的獨立性和威嚴性，可以全面行使監督管理職責，并且發揮內部審計應有的價值，及時找出內部控制中存在的問題，引導各部門積極應對風險、妥善處理矛盾，降低問題帶來的不利影響。其次，發揮財務部門監管職責。上市公司財務部門作為內部控制的主要執行機構，其職責在于反映和管理。其中，反映職責在于信息采集和處理，即及時反映出上市公司財務運營狀況、經營成果及現金流量情況;作為上市公司管理的核心部門，財務人員應充分參與到公司經營管理活動中，對公司運營狀況有深入的了解，加強業財融合，發揮高水準的職業判斷，同時公司應賦予財務人員相應的職責和權限，從而實現對上市公司整體財務情況的控制。最后，適當引進高水平的外部審計管理體系，外部審計具有較強的獨立特點，可以真實、具體的展現出公司管理人員履行職責的能力，對管理層提出專業的管理建議，提升上市公司管理水平。

（四）強化內部控制監管

首先，上市公司董事會應根據當前所處的內部和外部環境及法律要求，合理構建適合公司運營發展的內部控制評估機制，優化評估管理流程，完善上市公司內部考核體系。其次，應該明確上市公司內部控制評價主體，對現有的內部控制評價方式和方案進行改革，建設內部控制評價報表機制。之后適當擴充上市公司內部評價范疇至各個生產經營環節，利用完善的評價指標，掌握影響內部控制工作實施的各項因素，及時處理，提升公司內控效率。最后，應該把監督評價體系中定性指標和定量指標充分結合，利用定性指標對上市公司內部控制管理情況進行分析，在定量指標的引導下，檢查內部控制實施深度，從而明確內部控制執行情況是否規范、合理。

四、結束語

總而言之，當前我國部分上市公司在建設內部控制制度過程中，受到各種因素影響，存在諸多問題。為了發揮內部控制制度價值，應結合上市公司運營發展環境，科學構建內部控制體系。只有完善內部控制制度，才能確保上市公司各項運營管理活動有序進行，實現對上市公司各個經濟活動實施狀況的綜合評估，便于引導管理層制定發展決策，推動上市公司長效發展。所以，上市公司為了穩定發展，應加大內部控制制度構建力度，上市公司運營管理更具標準化和現代化，保證其穩定運營。

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