淺析中小企業內部控制存在的問題及其對策分析

楊桂茹

摘 要：中小企業是我國國民經濟的重要組成部分，隨著市場經濟的蓬勃發展，其作用和貢獻日益突顯。然而，由于絕大多數的中小企個體體量偏小、資金實力不足、缺乏核心競爭力、抵御風險能力較弱等實際情況，在為經濟發展帶來了諸多活力的同時，自身的發展也存在著許多隱患。通過對中小企業內部控制實施過程中存在的問題進行剖析，有針對性地提出一些改進建議，希望可以成為中小企業內部控制發展過程中的有益借鑒。

關鍵詞：中小企業;內部控制;問題;對策

中圖分類號：F275? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）05-0012-03

在全球經濟下行時期，中小企業面臨的內、外部形勢越來越嚴峻，其生存和發展可以說是舉步維艱。高質量的管理水平是企業創造及實現價值的重要手段，建立和實施一套完善的內部控制規范，無疑有助于提升企業內部管理水平和風險防范能力，有助于不斷提高經營活動的贏利能力和管理效率，促進企業可持續發展能力和穩健運營。在我國，隨著內部控制基本規范的普遍推廣，不僅大中型企業、上市公司將其應用到日常工作中，廣大中小企業也將其作為日常工作指導。

目前我國中小企業有4 000萬家（其中90%以上屬于家族性中小企業），占企業總數的99%，貢獻了中國60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮就業。中國中小微企業占全國企業總數的99.7%，其中小型微型企業占97.3%，提供城鎮就業崗位超過80%，創造的最終產品和服務相當于國內生產總值的60%，上繳利稅占50%，中國發明專利的65%、企業技術創新的75%以上和新產品開發的80%以上出自中小微企業。中小微企業正在成為我國經濟新動能培育的重要源泉之一，是經濟結構優化升級的重要支撐，也是保障和改善民生的重要依托[1]。

然而，廣大中小企業如愿景不明確、治理結構不健全、內部管理不規范、法律的遵從度較低、履行社會責任和義務的意愿不強等問題的存在，嚴重制約了自身的發展。內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程，是一項系統工程。大多數中小企業背負著生存和發展的巨大壓力，加之先天不足，實施過程中難免出現這樣或那樣的問題，如何解決中小企業在實施內部控制過程中遇到的問題，是本文研究的方向。

一、內部控制現狀

（一）長期利益驅動不足

據統計，美國中小企業的平均壽命不到7年，大企業的平均壽命不超過40年;歐洲與日本企業的平均壽命為12.5年，跨國公司的平均壽命為40—50年;近五成中國企業存續時間少于5年[2]。想在激烈的市場競爭中謀得一席之地，其難度可想而知。特別是在全球經濟轉型、產業升級的大背景下，中小企業在生存與發展的道路上困難重重。客觀的現實情況在一定程度上使廣大的中小企業缺乏長遠的愿景、明確的戰略目標，相反，大多數中小企業重視短期利益，賺快錢似乎成為所有企業所有者的共識。內部控制的終極目標要求企業將短期利益與長遠利益結合起來，并最終促進企業戰略目標的實現。然而，內部控制是一個復雜而系統的工程，涉及到企業及所屬單位的各種業務和事項，貫穿決策、執行和監督的整個過程。要求上至董事會、監事會，下至經理層和全體員工的共同參與，是一項既費時又費力的工作。涉及到具體執行，肯定也會遇到這樣或那樣的問題。但就內部控制的結果或效果而言，絕對不是一朝一夕就可以看到的，也就是說，內部控制工作短期難以見到效益，長期能否收到回報也未可知，而付出的成本對廣大的中小企業而言似乎過高。鑒于資本逐利的本性，在企業面對內、外部不確定的經濟、政治、法律環境時以最短、最快的時間獲取最大的利益便成為企業追逐的目標。

（二）內部控制環境不完善

大多數中小企業經營者在經營管理過程中都帶有濃厚的企業家的色彩，企業家偏好成為經營者偏好，而經營者偏好又對基層的執行力度產生深遠影響。受限于企業家知識結構、認知和管理水平，我國現有大多數中小企業普遍呈現出以下現象。

1.治理結構不健全

沒能根據現代企業管理的先進理念設置董事會、監事會和經理層，沒能形成科學有效的職責分工和制衡機制。或雖有設置，但在重要及重大事項的審批上往往是企業家一個人說了算。

2.組織機構設置不完善

職責不清、權限不明、一人多崗現象普遍存在。

3.人力資源政策建設不到位

中小企業普遍不重視人力資源建設，不能有效調動和發揮廣大員工的積極性和創造性。大多數中小企業的薪酬激勵制度簡單粗糙，缺少與企業的價值創造及員工的切身利益休戚相關的制度約定。缺乏職業培訓與培養機制，單方面強調員工對企業應盡的義務而淡化企業對員工的責任，在滿足國家法律法規強制性規定的基礎上缺乏對不同層次人員的關懷與尊重，使企業與員工之間的關系單純固化在雇傭與被雇傭的關系上。

（三）控制活動執行不到位

1.人員規模有限

中小企業因為規模有限，在自身收入沒有達到一定體量的時候，壓縮運營成本便成為自救的主要方式，而運營成本中最主要、最直接的成本便是人工成本。這也是為什么企業一有風吹草動便首先裁減員工的原因。企業的經營主要依靠人力資源支持，在人員有限的前提下，諸如企業的不相容職務分工、授權審批控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制等便成為紙上談兵。

2.缺乏專業知識

中小企業不重視人力資源隊伍的建設，導致企業缺乏懂內部控制的專業人才，在內部控制執行的過程中缺少專業指導。在控制活動中對各業務環節的操作與監督簡單粗暴，抓不住重點，極大地降低了內部控制活動的效果，最終使控制活動流于形式。

3.缺乏考核評價

企業雖有控制活動，卻沒有及時對控制活動做出評價，沒有對控制活動的效果做出評價，沒有對控制活動的執行情況進行監督，因而未能對控制活動執行過程中存在的問題進行糾偏，最終使控制活動的效果大打折扣。

（四）業務控制建設不全面

內部控制建設要求覆蓋企業及所屬單位各種業務和事項，不存在內部控制空白點。中小企業由于背負著生存及發展的巨大壓力，在市場經濟瞬息萬變的情況下，要求企業必須靈活變通、抓住機遇，因此，企業家們往往重銷售、輕管理，在經營實踐中更多喜歡就事論事，以人管事而非按制度行事。加之濃厚的個人行事作風，即便有制度約定，往往打破制度的就是企業家個人。從而使企業大量的非常規事項轉化為常規事項，加大經營者管理難度，迫使制度建設向企業家行為妥協，極大削弱了體系建設的積極性。常見的中小企業業務層面的控制有資金活動控制、采購控制、銷售控制、存貨控制、預算控制等，對內部控制基本規范規定之外的基本不再進行約定。因此，當新業務突然降臨的時候，企業往往沒有制度規則或做好準備，常常是手忙腳亂或錯失良機。

二、改進對策

（一）提升長期利益驅動

為提升中小企業長期利益驅動，應加大政策扶持力度，不斷提升企業家地位，增強企業家的榮譽感與使命感，引導企業關注長遠利益，持續、穩健經營。全國工商聯發布的《2019.萬家民營企業評價營商環境報告》指出，去年下半年以來，各地密集出臺減稅降費、融資惠企等政策，特別是今年中央實施的大規模減稅效果得到企業認可[3]。總體來看，當前我國中小企業的營商環境已經有了顯著的改善，并且將會持續的改善，企業家獲得感會不斷增強。在供給側結構性改革的大背景下，通過“三去一降一補”的具體措施，使中國經濟發展由高速度增長向高質量發展轉變。當然，在結構性改革的大背景下，中小企業也面臨著優勝劣汰。在此過程中，勝出的企業一定會分析總結制勝的經驗，會發現“企業家精神”、“工匠精神”，會不斷地從關注短期利益轉向短期利益與長期利益相結合，不斷推動企業持續穩健經營。

（二）完善內部控制環境

內部環境是內部控制的基礎，沒有良好的基礎談不上內部控制。為了使內部控制穩健、有序運行，企業應著力做好以下幾個方面的工作。

1.加強內部結構治理，有效提升公司運營效率

研究發現，內部控制的修正作用有助于提升企業價值，且這一修正效應在績效較高的企業中能更好地發揮作用[4]。為了達到上述目標，企業應根據國家的法律法規及企業章程等，建立規范的企業治理體系，建立董事會、監事會、經理層相互制衡的決策及運營機制，不斷完善內部治理結構，逐步提升企業運營效率。

2.機構設置及職責分配

企業應結合自身的業務特點及工作實際，按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，合理設置內部的組織機構，明確各部門的職責權限，使各部門在建立和實施內部控制的過程中都能相應承擔職責和發揮作用。企業應按照不相容職務相分離的原則，對各機構的職能進行科學、合理的分配，明確崗位、職責等具體的工作內容，確定各個崗位的權限及相互關系。對于因成本因素影響不便單獨設置崗位的，必須有明確而具體的替代措施。

3.強化人力資源政策建設

人力資源是企業最寶貴的資源，也是企業面臨不確定的內外部環境制勝的法寶，加強人力資源建設是任何一個企業都不可回避的問題。對于內部控制而言，任何控制措施都要依靠人去執行，企業應結合業務特點及經營的實際情況，根據國家的法律法規及企業的發展規劃，制定切實可行的薪資福利制度、員工培訓制度、關鍵崗位輪崗制度，使員工在艱辛付出的同時能分享到企業成長的成果，使員工利益與企業利益融為一體。企業應樹立并倡導積極向上的企業文化，堅定貫徹長期發展觀，為廣大的全體員工灌輸持續、穩健經營的發展理念，使員工能與企業同呼吸共命運，同心協力、始終如一地貫徹執行企業各項規章制度，以加大各項控制活動的執行力度和深度。

（三）加強控制活動執行力

控制活動是內部控制的具體實施措施，為加強內部控制的執行力度，企業董事會、監事會、經理層及高管人員必須在工作中起到率先垂范作用。涉及到具體工作時，凡是有制度規定的必須按制度行事;沒制度規定但約定俗成的，應按約定執行并盡快形成書面制度進行規范。對于新事務或新業務，高級管理人員應以身作則，以開拓精神盡快形成制度并進行完善，以給予全體員工執行標準。控制活動應細化、有可操作性。在具體執行時，企業應明確各個業務節點的責任人、責任范圍，避免出現業務控制的空白點及推諉扯皮等現象。企業應運用成本效益原則，充分評估企業現階段及可預見的未來一個運營周期內的人力資源成本與各項業務的匹配情況，不能簡單地因為節約成本而盲目裁員造成價值浪費。企業應加強對內部控制人員的招聘或培訓工作，必要時應成立內部控制的專職部門，使上述人員能有效負責并監督企業各項控制活動的執行情況，能及時發現問題和糾偏，能幫助企業將各項內部控制活動執行到位。企業應加強對全體員工的內部控制意識的培訓與培養，使全員樹立內部控制的觀念，在日常工作中養成良好的內部控制活動規范，不斷加強內部控制活動的執行力度。企業應加強對內部控制活動的分析總結工作，對各項業務活動的執行情況應定期或不定期做出評價，以全面評估控制活動的執行效果。

（四）業務控制建設覆蓋全面

內部控制要求涉及企業的各項業務和事項，企業應將上述范圍內的各個節點、鏈條均納入內部控制體系建設中。對于重要業務和高風險領域，企業應重點關注并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。在實際工作中，企業應認真、細致地梳理各項業務，仔細甄別業務中存在的風險，分門別類建立業務流程圖，設計關鍵控制節點，并有針對性地拿出控制措施。實踐中，企業應將現有業務全部囊括進內部控制制度建設中，并嚴格根據控制節點及控制規范進行操作。對于操作中發現的問題，具體執行人員應積極反饋，以不斷改進制度設計中的不足，及時優化作業流程，促進企業戰略目標的實現。企業應結合戰略發展規劃，制訂短期及長期經營計劃，對列入經營計劃中的各項擬開展的新業務，企業應以前瞻性的眼光從決策的高度首先構思業務控制流程圖，搭建業務控制節點，從制度上模擬業務開展，積極尋找新業務的盈利點。當然同行公司如已有成熟的業務模式，企業也可以借鑒學習，并在學習的基礎上不斷的開拓進取，為業務的開展及順利實施提供制度保障。

三、結論

通過上述分析，筆者認為，目前我國中小企業實施內部控制的過程中確實存在一些問題。究其原因，可能還是他們面臨的外部經濟、政治、法律等環境的極大不確定性，加上自身規模小、缺乏核心技術造成的核心競爭力不足、資金薄弱、人才儲備不足、企業家管理水平有限等原因造成的整體抵御風險能力較弱，因而目光短淺，只關注短期利益，長期利益驅動不足。為了從根本上解決上述問題，并通過內部控制的實施促進企業戰略目標的實現，第一，國家應從政策層面對中小企業加大扶持力度，通過減稅降費及供給側結構性改革，使真正適合國民經濟發展的高質量的一批企業在優勝劣汰中活下來，從政策及社會層面不斷提升中小企業家地位，不斷引導及激發他們身上的工匠精神，引導其通過內部控制規范企業管理，保證企業持續穩健經營，使企業的短期利益與長期利益相結合，不斷改進企業管理效益及經營效果。第二，企業應結合自身業務特點完善內部治理結構。按照科學、精簡、高效、透明的原則合理設置組織機構，明確各部門分工及各崗位職責，在內部控制建設及實施中各負其責。企業應完善并不斷優化薪資福利制度、員工培訓制度等涉及員工權益的制度，使全體員工能切實分享到企業成長的成果，不斷激發員工的主人翁精神，以增強其在實際工作執行中與企業共進退的動力，為內部控制的實施打下良好的環境基礎。第三，增加控制活動的落地性。企業應運用成本效益原則，綜合評價企業的人工成本與業務規模的匹配情況，不能單純因為壓縮成本而影響價值創造。在內部控制活動執行中，董事、監事、經理等高級管理人員應做出表率，同時應針對控制活動制訂切實可行的控制措施，以保證其可操作性。企業應通過對內部控制專業人員的選拔與招聘，不斷強化內部控制規范的效果。通過多層次的培訓使全體員工不斷樹立內部控制的意識，使各項內部控制活動確實落到實處。有條件的企業可以設置內部控制的專職部門，加強內部控制活動的專業指導與評價。第四，業務層面制度建設全覆蓋。企業應結合戰略規劃制訂短期和長期經營計劃，并將各項業務全部囊括進內部控制制度建設中，貫穿決策、執行、監督的全過程。內部控制建設不應留有空白點。

參考文獻：

[1]? 張建勇.基于生存能力的家族性中小企業成長邊界研究[J].中外企業家，2019，（20）.

[2]? 徐光華，柳世平.財務報表解讀與分析[M].北京：人民郵電出版社，2017.

[3]? 寧婧.萬家民營企業營商報告發布減稅降費普惠效應不斷顯現[N].中國產經新聞網，2019-11-20.

[4]? 聶萍，羅婷.內部控制對企業家精神與企業戰略關系的修正作用研究[J].財會通訊，2019，（33）.