xx會計師事務所違規案例分析及其啟示

吳夢婷

摘 要：在近年來的發展中，較多的會計師事務所因為沒有規范合理的出具審計報告或者是出現違規等情況被監管機構處罰，xx會計師事務所屬于其中較為典型的代表。該會計師事務所在出現多次違規情況后，仍然繼續產生違規情況，其原因就值得進行研究分析了。通過對xx會計師事務所的違規事件進行分析，運用案例分析的方式了解xx會計師事務所出現違規行為的原因，由此提出相應的完善建議。同時指出，監管機構應強化監管力度，加強懲處力度，從而促使會計師事務所行業獲得更加積極穩定的發展。

關鍵詞：會計事務所;市場交易;會計監管

中圖分類號：F81? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）08-0158-03

在現階段的發展中，我國的監管部門不斷加大懲處力度。但是較多的會計師事務所還是存在違規行為，其中xx會計師事務所就受到多次的違規懲處。由此對xx會計師事務所發生的違規案例進行分析，可以明確違規行為產生的重要原因就是事務所存在一定的利益，并且如果出現違規行為不被發覺查處，那么就更加容易獲取利益，這種情況下就使得較多會計事務所不斷出現違規情況。通過xx會計師事務所案例的研究，可以適度了解當前為會計事務所違規懲處的力度，促使相關的監管機構能夠去完善懲處制度，也可以明確會計事務所出現違規情況的原因，從而采取更為積極的解決措施，對于促使會計師事務所規范化發展具有重要意義。

一、案例分析

（一）xx會計師事務所簡介

xx會計師事務所屬于規模較大且專業化較強的會計師事務所，2013年通過中瑞岳華和國富浩華合并成立，是我國最早被授予A+H股的審計資格的專業性較強的審計機構，業務涵蓋范圍較廣，涉及稅務咨詢、管理等多個方面。

（二）xx會計師事務所違規情況分析

在2016—2017年期間，xx會計師事務所多次被財政部門以及證監會進行懲處，對xx會計師事務所的發展產生了較大的打擊。從2016年初開始，xx會計師事務所就經常被監管部門懲處，也被證監會出示了警告函，后又被要求暫停業務經營并罰款。

1.漠視審計調查

早在2016年6月，因綠地控股披露的關于云峰集團的相應信息與云峰集團自身所進行披露的信息存在較大差異，中國銀行的市場交易協會就向負責審計的xx會計師事務所發出申請，希望xx會計師事務所能夠提供相應的審計底稿并就這一情況加以說明，但是xx會計師事務所沒有響應。而后監管部門派遣專人去xx會計師事務所發函，xx會計師事務所仍然沒有協助調查，所以就被監管部門進行懲處并暫停其經營業務。

2.違規審計行為多發

2017年中旬，xx會計師事務所又因為在浙江芯能光伏科技有限公司、海格物流、亞太實業、振隆特產等相關企業的審計工作中都出現了違規行為，存在信息披露缺乏真實性、不能夠規范勤勉地開展審計工作的問題，嚴重影響審計工作的積極開展而被處罰。

二、xx會計師事務所違規動因分析

（一）xx會計師事務所違規的動機

1.獲取更多經濟利益

當前證券市場的發展過程中，相應的監管措施還不夠到位，對于上市公司在經營期間發布信息的真實性監管上還不夠良好，只能夠通過會計師事務所進行審計判定。上市公司所披露的財務信息需要會計師事務所進行審計，還需要花費價錢進行聘請，由此就容易導致會計師事務所與上市公司聯合謀取利益。會計師事務所在發展中的競爭也較為激烈，部分事務所為了能夠占據更多的市場份額，可能就會出現幫助企業造假的情況。通過在2016—2017年期間證監部門對于xx會計師事務所提出的懲處信息來看，xx會計師事務所在懲處過程中被沒收的金額分別為39萬元、70萬元等，可由此看出違規收入的金額較大。并且xx會計師事務所往往會連續為某個企業進行審計，這些企業會支付較多的審計費用，因此會計師事務所為了能夠獲取更多的利潤就容易對企業中存在的財務不規范等問題加以忽視。

2.促使合伙人業務最大化

在當前會計師事務所的發展中，其合伙人所產生的收益情況一般是需要依靠業績進行評測的，也就是需要對合伙人所具有的業務數量加以考量。xx會計師事務所在經營上存在320名合伙人，他們處于的部門不同，面對的員工也不同，由此能夠分管的業務數量也就存在差別。合伙人要獲得經營收益，就需要依靠審計項目獲取相應的分紅，基本薪資數額較少，這種情況下，合伙人所具有的業務數量越多，那么在項目中獲取的分紅也就會越大。因此，部分合伙人為了能夠獲取更多的收益，往往就會不夠嚴謹地審計企業財務情況，促使注冊會計師也忽視企業的財務問題。合伙人為了能夠獲取更多的經濟收益，就會容易討好企業，便于今后獲取更多的業務量。

3.建立與審計單位的良好關系

會計事務所在經營發展中都是希望可以獲得的利益最大化，希望能夠與企業保持更為良好的關系。雖然在相關的法律規定上需要注冊會計師保持客觀公正的態度進行審計，但是在激烈的市場競爭情況下，會計師能嚴格執行這些規定相對較為困難。對于上市公司來說，如果出現財務造假情況被披露，那么市場發展中的股價就會下跌，進而嚴重影響企業的良好經營。所以，上市公司聘請會計事務所進行審計，其實就是希望會計事務所能夠忽視這些問題，幫助上市公司進行造假。如果會計師事務所堅持落實相應的審計監管規定，那么長此以往上市公司就會減少或終止與會計師事務所進行合作，會計師事務所的業績也就會受到影響。所以，在競爭激烈的市場環境下，會計師事務所為了獲得穩定持續發展，就需要與上市公司保持良好的合作關系，因此就容易出現幫助公司財務信息造假的情況，以幫助自身獲取更多的業務，推進會計師事務所發展。

（二）xx會計師事務所違規的原因

1.會計師事務所的聘任機制不規范

xx會計師事務所實行的聘任機制主要是由相關的上市公司進行招標，然后確定所需要聘請的會計師事務所。通常情況下，為了能夠確保會計師事務所可以獨立規范地完成審計工作，應該是由公司中的股東進行商議探討后決定所聘請的會計師事務所。因為會計師事務所進行審計披露的信息與公司中的經營人員、投資人員的相應利益具有重要關聯，事務所應該屬于是公司股東們的代理人，由此對上市公司管理人員的經營運作情況加以審計評測。這種情況下所聘請的會計師事務所就能處于較為獨立的狀態，與上市公司中的相關管理人員就不存在一定的聯系，事實上也會更為公正規范。但是在實際的發展中，則是由公司的管理人員決定著會計師事務所的酬勞，股東們也不能發揮良好的委托作用，并且對于會計師事務所的后續合作等事項的決定權也大部分處于管理者手中，這種情況下會計師事務所就容易受到公司的管理人員的影響。這種不夠規范的聘任機制，就使得會計師事務所會為了獲取自身的經營利益而忽視企業經營中存在的財務問題，不能夠規范地進行審計。

2.審計人員專業能力不足

從xx會計師事務所在發展中出現違規情況的分析中可以發現，違規的基本原因是xx會計師事務所沒有對較為重要的財務事項做出更為合理的判斷，再者是風險評估不夠合理。審計工作所產生的審計結果的合理性會受到審計相關工作人員專業素質的影響。一般情況下，每年的11月份開始就是審計的重要階段，會計師事務所往往為了能夠完成更多的業務而招聘較多的實習生。實習生相對來說成本較低，通常還處于學生階段，管理上較為輕松。xx會計師事務所就是如此。并且對于實習生的培訓不夠到位，一開始工作就直接安排工作內容，雖然會有經理等相應領導的指導，但是在繁忙的時候也就無法進行一對一的細心講解，實習人員只能自行摸索。這種形式的審計團隊實質上專業能力較低，在開展審計工作的時候判斷能力也不足，由此所得出的審計結果也就容易出現較多的缺陷，以至嚴重影響會計師事務所的良好發展。

3.違規成本較低

將對xx會計師事務所2016—2017年間被監管機構處罰情況進行分析，情況如圖：

xx處罰類型比例

根據以上圖表中數據統計的結果，可以看出監管部門主要是對xx會計師事務所以沒收收入以及罰款的方式進行懲處，雖然罰款數額較大，但是與xx會計師事務所每年收入情況對比來看則相對較少。幾十萬元的罰款與幾十億元的收入對比相差甚遠。再者結合我國當前的發展狀況來看，會計師事務所在審計過程中幫助公司對財務信息加以隱瞞后能夠被發現的概率較低，即便被發現，所接受的懲處力度也相對較低，并且很多時候還只是進行警示函等懲處，這些懲處舉措與其經營收入對比來看所產生的影響較小，所以會計師事務所還是會為了追求更多的利益而屢次出現違規情況。由于違規成本較低，不能夠真正對xx會計師事務所產生深刻的影響，使得xx會計師事務所面對處罰也只是敷衍了事;由于不能夠提升監管處罰的嚴肅度，也不能夠真正發揮監管懲處的作用，因此也就導致xx會計師事務所在巨額的經濟誘惑下鋌而走險，屢次出現違規操作的行為，對審計的公平性與規范性產生消極影響。

三、案例啟示

（一）規范審計機構聘任機制

通過對xx會計師事務所違規情況的研究分析，明確要降低及避免會計師事務所出現違規行為，就要注重規范上市公司對審計機構的聘任制度。相關部門應該嚴格規定，上市公司應該制定規范的聘任制度，嚴格要求必須由公司的股東們商議決定應該選取哪家會計師事務所進行審計，公司的管理人員等不能參與。對于需要向所選取的會計事務所支付的費用，也應該盡量由股東們從公司提前劃分出來，在會計事務所完成審計工作以后由股東進行支付。或者是相應的監管部門結合企業的實際情況劃分專業的審計機構，盡可能避免會計師事務所受到企業在費用上的管制而無法良好規范開展審計工作。

（二）提升審計人員專業能力

會計師事務所在發展過程中，也需要注重提升審計人員的專業能力，不能只為了獲取經營利潤而不重視審計人員專業素養的提升。相關監察部門應該加強對會計事務所人員專業水平的要求，在項目審核過程中需要配備固定的專業能力較強的人才。如果參與項目審核團隊的人員專業能力較低，那么對于審計的相應流程就難以掌握，工作開展中也就較容易出現失誤。出現這樣的情況，相關監管部門就應該判定得出的審核結果不規范，不予認可，以此督促會計事務所招聘專業的會計師，或者提升企業內部財務人員的專業能力。同時，會計師事務所也應該明確，要獲得更為穩定持續的發展，就應該注重提升內部員工的專業技能，對于審核項目團隊的門檻應該加以提升，盡量避免不夠熟練的實習生直接參與審計工作。再者是應該注重定期開展技能培訓，對會計師事務所內部的員工組織專業的技能培訓，促使他們能夠掌握更多的審計知識與技能，掌握最新的會計制度規定等，由此可以更加專業地開展會計審計工作，提升審計工作的專業性與科學性。

（三）加強懲處力度

根據對xx會計師事務所違規情況的分析我們可以明確，要有效防范會計師事務所出現違規行為，就需要注重加強違規懲處的力度，對于出現違規行為的事務所處以更高金額的罰款，甚至是吊銷營業執照等相應的懲處才可以更好達到震懾作用。依據xx會計師事務所繳納處罰金額與其年收入金額相對比可以看出，當前國內對于會計師事務所進行違規處罰上的罰款力度較小，甚至不能影響會計師事務所的正常的贏利。所以，為了能夠提升監管部門的懲處震懾作用，應將罰金的數額提升到五倍甚至十倍左右，使得罰金能夠對會計師事務所的正常運作產生影響，那么才可以引起會計師事務所的重視。而對于違規情節十分嚴重，對正常的市場經濟運作產生惡劣影響的情況，則更需加大懲處力度，可以將禁止營業的時間不斷延長，由此使得會計師事務所在可能出現違規行為的時候進行慎重考慮，有效減少會計違規行為的產生。并且在處罰中也可以適當增添刑事處罰，比如，對于違規情節較為嚴重的機構，就需要將其移交給司法機關，追究其刑事責任，運用強有力的法律法規來約束會計事務所的違規行為，促使會計師事務所能夠認識到出現違規行為后不僅僅只是接受罰款等相應懲處措施，嚴重的則要涉及到刑事審判，因此端正態度，更為規范地開展審計工作。

四、結論

綜上所述，通過對xx會計師事務所出現違規案例的分析，了解了xx會計師事務所出現違規行為的動機、原因等，并且對xx會計師事務所出現違規行為后接受的懲處情況以及繳納罰金的數額與其年收入情況進行對比，總結出xx會計師事務所不斷出現違規行為的重要原因在于：違規的成本相對較低，企業對于會計師事務所審計聘任的制度不夠規范以及會計師事務所中審計人員的專業技能不足等。面對這些影響因素，為了有效避免會計師事務所出現違規行為，就應該注重完善公司聘任會計師事務所的制度，提升會計師事務所中人員的專業技能。還應該著重加強對違規行為的懲處力度，提高處罰金額，延長禁止營業的時間，真正使得會計師事務所感受到違規對自身經營產生的影響，這樣才能夠督促會計師事務所認真貫徹落實審計規定，同時也使得會計師事務所可以獲得更為健康穩定的發展。

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