公司治理內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督機(jī)制研究

王夏瑋

摘 要：公司治理是對公司的管理與控制，公司治理須兼顧公司的不同利益主體，實(shí)現(xiàn)對公司整體的監(jiān)督制衡。公司治理過程中內(nèi)部審計(jì)起到關(guān)鍵作用，如何適應(yīng)公司治理內(nèi)部審計(jì)的需求，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律監(jiān)督，這是公司治理的重要內(nèi)容。因此，系統(tǒng)探究公司治理中內(nèi)部審計(jì)的職能作用，并根據(jù)法律監(jiān)督的重要性，提出公司治理內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督機(jī)制。

關(guān)鍵詞：公司治理;內(nèi)部審計(jì);法律監(jiān)督

中圖分類號：F276? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）08-0191-02

一、公司治理中內(nèi)部審計(jì)的職能作用

基于對公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的了解，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著重要作用。公司治理中，內(nèi)部審計(jì)具備審計(jì)咨詢職能、審計(jì)維護(hù)職能、審計(jì)評價職能和審計(jì)風(fēng)險管理職能，四大審計(jì)職能都對公司治理發(fā)揮重要效用。

（一）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)咨詢職能

公司治理中內(nèi)部審計(jì)具備審計(jì)咨詢職能，這主要是由于公司治理的事務(wù)繁多，公司治理內(nèi)部審計(jì)的事務(wù)也相對復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)人員作為專門負(fù)責(zé)公司治理內(nèi)部審計(jì)事務(wù)的專業(yè)人員，具備審計(jì)方面的專業(yè)知識儲備及專業(yè)技能存儲。正是由于內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)工作有深刻的認(rèn)知和理解，他們才能在公司治理內(nèi)部審計(jì)過程中充分發(fā)揮審計(jì)咨詢職能，對于公司審計(jì)事務(wù)的咨詢及解答等都能有效處理。

（二）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)維護(hù)職能

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮審計(jì)維護(hù)職能。所謂審計(jì)維護(hù)職能，通常是指公司內(nèi)部審計(jì)人員在公司治理過程中會根據(jù)公司治理內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需要，有效維護(hù)好公司的經(jīng)濟(jì)安全。公司的經(jīng)營發(fā)展涉及多個部門的團(tuán)結(jié)協(xié)作，內(nèi)部審計(jì)人員需在公司治理過程中，結(jié)合公司經(jīng)營發(fā)展實(shí)際，做好有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作。當(dāng)公司面臨經(jīng)濟(jì)安全問題時，內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作能幫助公司有效排查經(jīng)濟(jì)安全問題，幫助公司渡過經(jīng)濟(jì)難關(guān)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)評價職能

公司治理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮審計(jì)評價職能。在公司現(xiàn)階段發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)對公司治理的重要作用已十分明顯。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)評價職能主要體現(xiàn)為，內(nèi)部審計(jì)人員深刻了解公司治理現(xiàn)狀，并對公司治理內(nèi)部審計(jì)需求有充分的認(rèn)知;審計(jì)人員通過審計(jì)專業(yè)知識儲備加強(qiáng)對公司內(nèi)部審計(jì)事務(wù)的有效處理，所出具的審計(jì)報告能有效評價公司治理現(xiàn)狀。

（四）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險管理職能

任何企業(yè)的發(fā)展都離不開風(fēng)險管控，審計(jì)風(fēng)險管理也是其不可或缺的部分。公司治理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員須通過內(nèi)部審計(jì)工作的開展，充分發(fā)揮審計(jì)風(fēng)險管理職能。無論是對公司治理時已出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險的控制，還是對未來公司治理時可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險的防范，都是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險管理的重要構(gòu)成。審計(jì)風(fēng)險管理職能的發(fā)揮，肯定了內(nèi)部審計(jì)人員對公司治理內(nèi)部審計(jì)的重要作用。

二、公司治理中內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督的重要性

（一）有利于規(guī)范經(jīng)濟(jì)審計(jì)決策與投資

公司治理中，內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督有利于規(guī)范經(jīng)濟(jì)審計(jì)決策與投資，這主要是由于公司治理的事務(wù)眾多，在處理公司治理事務(wù)時公司內(nèi)部審計(jì)人員須通過公司審計(jì)的方式明確公司各項(xiàng)事務(wù)是否處理得當(dāng)。公司治理離不開經(jīng)濟(jì)審計(jì)決策與投資，而內(nèi)部審計(jì)的法律監(jiān)督能夠保證公司審計(jì)人員在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)決策與投資時對審計(jì)決策本身有更規(guī)范的操作。特別是針對公司治理中的內(nèi)部審計(jì)難題，更是可以通過法律監(jiān)督的方式，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作本身的規(guī)范和約束。

（二）有利于提高審計(jì)控制與財(cái)務(wù)檢查精度

內(nèi)部審計(jì)人員須結(jié)合公司財(cái)務(wù)管理的客觀需要，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理事務(wù)的有效評析，有的時候，還須通過專業(yè)的審計(jì)知識儲備，實(shí)現(xiàn)對公司治理事務(wù)及財(cái)務(wù)檢查工作的細(xì)化。當(dāng)公司治理內(nèi)部審計(jì)人員利用法律監(jiān)督加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的有效處理時，法律監(jiān)督將有利于提高審計(jì)控制與財(cái)務(wù)檢查的精度，確保內(nèi)部審計(jì)人員能用規(guī)范化的操作妥善處理審計(jì)控制及財(cái)務(wù)檢查時的各項(xiàng)難題。此時，內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)務(wù)檢查上的失誤現(xiàn)象也會有所減少。

（三）有助于實(shí)時跟蹤內(nèi)部審計(jì)溝通動態(tài)

公司治理是系統(tǒng)繁復(fù)的過程，公司治理中的內(nèi)部審計(jì)流程也相對復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員須根據(jù)公司治理的實(shí)際需求，將內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)到位。盡管缺少法律監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)人員也能夠參照公司治理內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需要，將內(nèi)部審計(jì)的職能作用發(fā)揮到位，但在法律監(jiān)督下內(nèi)部審計(jì)人員能夠更好地借助法律手段加強(qiáng)對公司治理內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范解讀，這對內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)時跟蹤內(nèi)部審計(jì)溝通、動態(tài)了解公司治理內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及局勢等都有直接的幫助。

（四）有助于評價并規(guī)避公司審計(jì)風(fēng)險

公司治理離不開風(fēng)險管理，風(fēng)險管理已成為公司治理的重要構(gòu)成。在公司治理過程中，公司治理內(nèi)部審計(jì)人員需借助審計(jì)知識及審計(jì)技能，加強(qiáng)對公司治理內(nèi)部審計(jì)事務(wù)的有效處理。公司治理內(nèi)部審計(jì)中的法律監(jiān)督有助于評價并規(guī)避公司審計(jì)風(fēng)險，公司治理時所面臨的審計(jì)風(fēng)險將得到有效遏制，這對公司的穩(wěn)健經(jīng)營及內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)事務(wù)的有效處理都有一定的作用。尤其是在公司審計(jì)人員熟練應(yīng)用法律監(jiān)督手段將法律監(jiān)督納入到內(nèi)部審計(jì)中時，法律監(jiān)督將發(fā)揮更明顯的效用。

三、公司治理內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督的缺陷

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)疏于法律定位

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮重要效用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過法律監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)審計(jì)決策與投資的規(guī)范化。但在現(xiàn)實(shí)發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往疏于法律定位，使得內(nèi)部審計(jì)的法律監(jiān)督徒有其表，造成與公司治理內(nèi)部審計(jì)初衷的一定偏差。盡管部分企業(yè)已充分意識到公司治理內(nèi)部審計(jì)的重要性，并肯定了法律監(jiān)督對公司審計(jì)的重要作用，但正是由于法律定位的缺失，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍是常規(guī)操作，法律監(jiān)督功能的發(fā)揮受到了極大的限制。

（二）審計(jì)人員未將法律監(jiān)督應(yīng)用到位

法律監(jiān)督能有助于提高公司治理中審計(jì)控制及財(cái)務(wù)檢查的精度，公司治理內(nèi)部審計(jì)離不開法律監(jiān)督的有效應(yīng)用。但從目前的發(fā)展來看，公司審計(jì)人員未將法律監(jiān)督應(yīng)用到位，這就在很大程度上限制了公司治理內(nèi)部審計(jì)的效果。短時間內(nèi)，公司審計(jì)人員仍然能夠根據(jù)公司治理內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)需求，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)檢查核算。但在公司財(cái)務(wù)檢查的工作量不斷增多后，公司就會由于審計(jì)人員未將法律監(jiān)督應(yīng)用到位而出現(xiàn)公司治理時內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位的情況。

（三）內(nèi)部審計(jì)報告缺少法律效力

內(nèi)部審計(jì)報告是公司治理內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，也是審計(jì)人員體現(xiàn)公司治理審計(jì)結(jié)果的關(guān)鍵性載體，內(nèi)部審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)具備法律效力。換言之，審計(jì)報告作為審計(jì)機(jī)關(guān)的法律文書，應(yīng)當(dāng)具備內(nèi)部審計(jì)的法律效力。但由于目前的法律文件缺少對公司治理內(nèi)部審計(jì)報告的系統(tǒng)界定，內(nèi)部審計(jì)報告中的法定依據(jù)較少。從實(shí)際發(fā)展可知，公司治理內(nèi)部審計(jì)中法律監(jiān)督的應(yīng)用是有限的，公司治理內(nèi)部審計(jì)時所出具的內(nèi)部審計(jì)報告往往不能擁有較強(qiáng)的法律效力。

（四）企業(yè)審計(jì)風(fēng)險管理未有法律保障

在公司治理過程中，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要內(nèi)容，得到公司領(lǐng)導(dǎo)者及公司審計(jì)人員的高度重視。公司治理的一大難題是企業(yè)審計(jì)風(fēng)險管理，企業(yè)審計(jì)人員須結(jié)合企業(yè)風(fēng)險管理的實(shí)際需求，在公司治理過程中將審計(jì)風(fēng)險化解為無。而從目前的發(fā)展可知，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險管理未有法律保障，這意味著企業(yè)審計(jì)人員的風(fēng)險管理工作并不到位，當(dāng)企業(yè)屢次面臨審計(jì)風(fēng)險時，審計(jì)風(fēng)險管理未得到有力的法律保障，最終會限制公司治理及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果。

四、公司治理內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督機(jī)制的建構(gòu)

（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督體系

要想真正適應(yīng)公司治理內(nèi)部審計(jì)的客觀需求，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督，就應(yīng)該結(jié)合公司治理實(shí)際，制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督體系，確保公司治理內(nèi)部審計(jì)工作能與法律監(jiān)督相互適應(yīng)。一方面，公司審計(jì)人員需結(jié)合公司治理現(xiàn)狀，明確公司治理時可能面臨的審計(jì)難題，并以此為突破口，找到公司內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督的需求;另一方面，公司治理內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督體系的制定則應(yīng)該循序漸進(jìn)，在有效解讀公司治理難題后，結(jié)合公司治理內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，制訂下一步的法律監(jiān)督計(jì)劃。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員對法律監(jiān)督的重視

結(jié)合目前的發(fā)展公司治理，內(nèi)部審計(jì)之所以存在問題，這主要是由于公司治理內(nèi)部審計(jì)只注重對常規(guī)審計(jì)事務(wù)的處理，卻忽視了從法律角度規(guī)范公司治理內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員疏于對法律監(jiān)督的有效應(yīng)用，是公司治理內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督不到位的根本所在。在后續(xù)發(fā)展時，必須提高內(nèi)部審計(jì)人員對法律監(jiān)督的重視，通過公司治理內(nèi)部審計(jì)流程的優(yōu)化及審計(jì)手段的更新，確保內(nèi)部審計(jì)人員能在處理公司治理審計(jì)事務(wù)時，真正利用好法律工具，保障內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展。

（三）明確內(nèi)部審計(jì)報告的法律責(zé)任

如前文所說，內(nèi)部審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)具備一定的法律效力，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報告中的法定依據(jù)含量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)報告的法律監(jiān)督效用，這是公司治理內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督機(jī)制的重點(diǎn)內(nèi)容。公司審計(jì)人員須結(jié)合公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，明確強(qiáng)化公司治理中內(nèi)部審計(jì)的職能作用，并通過法律手段加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報告的法律效力。公司方面可明確內(nèi)部審計(jì)報告的法律責(zé)任，通過權(quán)責(zé)統(tǒng)一的方式來加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)報告及內(nèi)部審計(jì)報告對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員的系統(tǒng)管理。

（四）借助法律監(jiān)督來強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險控制

企業(yè)在著手公司治理時可能面臨風(fēng)險管理難題，要想從公司治理內(nèi)部審計(jì)法律監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建方面真正加強(qiáng)公司治理及內(nèi)部審計(jì)效果，就應(yīng)該借助法律監(jiān)督來強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險控制。前期階段，公司治理與審計(jì)風(fēng)險控制間的關(guān)系尚不明晰，公司審計(jì)人員可借助已有的法律條文對公司內(nèi)部審計(jì)工作做初步的規(guī)范。而在發(fā)展進(jìn)入到相對穩(wěn)定階段后，公司審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險控制已有了初步的了解，此時，他們可借助法律監(jiān)督來加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險的系統(tǒng)評估及風(fēng)險防范控制。

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