公司治理內部審計法律監督機制研究

王夏瑋

摘 要：公司治理是對公司的管理與控制，公司治理須兼顧公司的不同利益主體，實現對公司整體的監督制衡。公司治理過程中內部審計起到關鍵作用，如何適應公司治理內部審計的需求，加強內部審計的法律監督，這是公司治理的重要內容。因此，系統探究公司治理中內部審計的職能作用，并根據法律監督的重要性，提出公司治理內部審計法律監督機制。

關鍵詞：公司治理;內部審計;法律監督

中圖分類號：F276? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）08-0191-02

一、公司治理中內部審計的職能作用

基于對公司治理與內部審計關系的了解，內部審計在公司治理中發揮著重要作用。公司治理中，內部審計具備審計咨詢職能、審計維護職能、審計評價職能和審計風險管理職能，四大審計職能都對公司治理發揮重要效用。

（一）內部審計的審計咨詢職能

公司治理中內部審計具備審計咨詢職能，這主要是由于公司治理的事務繁多，公司治理內部審計的事務也相對復雜，內部審計人員作為專門負責公司治理內部審計事務的專業人員，具備審計方面的專業知識儲備及專業技能存儲。正是由于內部審計人員對內部審計工作有深刻的認知和理解，他們才能在公司治理內部審計過程中充分發揮審計咨詢職能，對于公司審計事務的咨詢及解答等都能有效處理。

（二）內部審計的審計維護職能

內部審計在公司治理中發揮審計維護職能。所謂審計維護職能，通常是指公司內部審計人員在公司治理過程中會根據公司治理內部審計的實際需要，有效維護好公司的經濟安全。公司的經營發展涉及多個部門的團結協作，內部審計人員需在公司治理過程中，結合公司經營發展實際，做好有效的內部審計監督工作。當公司面臨經濟安全問題時，內部審計人員的審計工作能幫助公司有效排查經濟安全問題，幫助公司渡過經濟難關。

（三）內部審計的審計評價職能

公司治理過程中，內部審計人員發揮審計評價職能。在公司現階段發展過程中，內部審計對公司治理的重要作用已十分明顯。內部審計的審計評價職能主要體現為，內部審計人員深刻了解公司治理現狀，并對公司治理內部審計需求有充分的認知;審計人員通過審計專業知識儲備加強對公司內部審計事務的有效處理，所出具的審計報告能有效評價公司治理現狀。

（四）內部審計的審計風險管理職能

任何企業的發展都離不開風險管控，審計風險管理也是其不可或缺的部分。公司治理過程中，內部審計人員須通過內部審計工作的開展，充分發揮審計風險管理職能。無論是對公司治理時已出現的審計風險的控制，還是對未來公司治理時可能出現的審計風險的防范，都是內部審計風險管理的重要構成。審計風險管理職能的發揮，肯定了內部審計人員對公司治理內部審計的重要作用。

二、公司治理中內部審計法律監督的重要性

（一）有利于規范經濟審計決策與投資

公司治理中，內部審計法律監督有利于規范經濟審計決策與投資，這主要是由于公司治理的事務眾多，在處理公司治理事務時公司內部審計人員須通過公司審計的方式明確公司各項事務是否處理得當。公司治理離不開經濟審計決策與投資，而內部審計的法律監督能夠保證公司審計人員在加強經濟審計決策與投資時對審計決策本身有更規范的操作。特別是針對公司治理中的內部審計難題，更是可以通過法律監督的方式，加強對經濟審計工作本身的規范和約束。

（二）有利于提高審計控制與財務檢查精度

內部審計人員須結合公司財務管理的客觀需要，加強對財務管理事務的有效評析，有的時候，還須通過專業的審計知識儲備，實現對公司治理事務及財務檢查工作的細化。當公司治理內部審計人員利用法律監督加強對內部審計工作的有效處理時，法律監督將有利于提高審計控制與財務檢查的精度，確保內部審計人員能用規范化的操作妥善處理審計控制及財務檢查時的各項難題。此時，內部審計人員財務檢查上的失誤現象也會有所減少。

（三）有助于實時跟蹤內部審計溝通動態

公司治理是系統繁復的過程，公司治理中的內部審計流程也相對復雜，企業內部的審計人員須根據公司治理的實際需求，將內部審計工作落實到位。盡管缺少法律監督的內部審計人員也能夠參照公司治理內部審計的實際需要，將內部審計的職能作用發揮到位，但在法律監督下內部審計人員能夠更好地借助法律手段加強對公司治理內部審計的規范解讀，這對內部審計人員實時跟蹤內部審計溝通、動態了解公司治理內部審計的現狀及局勢等都有直接的幫助。

（四）有助于評價并規避公司審計風險

公司治理離不開風險管理，風險管理已成為公司治理的重要構成。在公司治理過程中，公司治理內部審計人員需借助審計知識及審計技能，加強對公司治理內部審計事務的有效處理。公司治理內部審計中的法律監督有助于評價并規避公司審計風險，公司治理時所面臨的審計風險將得到有效遏制，這對公司的穩健經營及內部審計人員審計事務的有效處理都有一定的作用。尤其是在公司審計人員熟練應用法律監督手段將法律監督納入到內部審計中時，法律監督將發揮更明顯的效用。

三、公司治理內部審計法律監督的缺陷

（一）企業內部審計疏于法律定位

內部審計在公司治理中發揮重要效用，企業內部審計應通過法律監督實現對經濟審計決策與投資的規范化。但在現實發展中，企業內部審計往往疏于法律定位，使得內部審計的法律監督徒有其表，造成與公司治理內部審計初衷的一定偏差。盡管部分企業已充分意識到公司治理內部審計的重要性，并肯定了法律監督對公司審計的重要作用，但正是由于法律定位的缺失，企業內部審計工作仍是常規操作，法律監督功能的發揮受到了極大的限制。

（二）審計人員未將法律監督應用到位

法律監督能有助于提高公司治理中審計控制及財務檢查的精度，公司治理內部審計離不開法律監督的有效應用。但從目前的發展來看，公司審計人員未將法律監督應用到位，這就在很大程度上限制了公司治理內部審計的效果。短時間內，公司審計人員仍然能夠根據公司治理內部審計的相關需求，加強公司財務檢查核算。但在公司財務檢查的工作量不斷增多后，公司就會由于審計人員未將法律監督應用到位而出現公司治理時內部審計監督不到位的情況。

（三）內部審計報告缺少法律效力

內部審計報告是公司治理內部審計的重要內容，也是審計人員體現公司治理審計結果的關鍵性載體，內部審計報告應當具備法律效力。換言之，審計報告作為審計機關的法律文書，應當具備內部審計的法律效力。但由于目前的法律文件缺少對公司治理內部審計報告的系統界定，內部審計報告中的法定依據較少。從實際發展可知，公司治理內部審計中法律監督的應用是有限的，公司治理內部審計時所出具的內部審計報告往往不能擁有較強的法律效力。

（四）企業審計風險管理未有法律保障

在公司治理過程中，內部審計作為公司治理的重要內容，得到公司領導者及公司審計人員的高度重視。公司治理的一大難題是企業審計風險管理，企業審計人員須結合企業風險管理的實際需求，在公司治理過程中將審計風險化解為無。而從目前的發展可知，企業審計風險管理未有法律保障，這意味著企業審計人員的風險管理工作并不到位，當企業屢次面臨審計風險時，審計風險管理未得到有力的法律保障，最終會限制公司治理及企業內部審計效果。

四、公司治理內部審計法律監督機制的建構

（一）制定企業內部審計法律監督體系

要想真正適應公司治理內部審計的客觀需求，加強內部審計法律監督，就應該結合公司治理實際，制定企業內部審計法律監督體系，確保公司治理內部審計工作能與法律監督相互適應。一方面，公司審計人員需結合公司治理現狀，明確公司治理時可能面臨的審計難題，并以此為突破口，找到公司內部審計法律監督的需求;另一方面，公司治理內部審計法律監督體系的制定則應該循序漸進，在有效解讀公司治理難題后，結合公司治理內部審計的現狀，制訂下一步的法律監督計劃。

（二）提高內部審計人員對法律監督的重視

結合目前的發展公司治理，內部審計之所以存在問題，這主要是由于公司治理內部審計只注重對常規審計事務的處理，卻忽視了從法律角度規范公司治理內部審計工作。內部審計人員疏于對法律監督的有效應用，是公司治理內部審計法律監督不到位的根本所在。在后續發展時，必須提高內部審計人員對法律監督的重視，通過公司治理內部審計流程的優化及審計手段的更新，確保內部審計人員能在處理公司治理審計事務時，真正利用好法律工具，保障內部審計工作的有序開展。

（三）明確內部審計報告的法律責任

如前文所說，內部審計報告應當具備一定的法律效力，通過加強內部審計報告中的法定依據含量，實現內部審計報告的法律監督效用，這是公司治理內部審計法律監督機制的重點內容。公司審計人員須結合公司治理與內部審計的關系，明確強化公司治理中內部審計的職能作用，并通過法律手段加強內部審計報告的法律效力。公司方面可明確內部審計報告的法律責任，通過權責統一的方式來加強對內部審計報告及內部審計報告對應的內部審計人員的系統管理。

（四）借助法律監督來強化審計風險控制

企業在著手公司治理時可能面臨風險管理難題，要想從公司治理內部審計法律監督機制的構建方面真正加強公司治理及內部審計效果，就應該借助法律監督來強化審計風險控制。前期階段，公司治理與審計風險控制間的關系尚不明晰，公司審計人員可借助已有的法律條文對公司內部審計工作做初步的規范。而在發展進入到相對穩定階段后，公司審計人員對審計風險控制已有了初步的了解，此時，他們可借助法律監督來加強對審計風險的系統評估及風險防范控制。

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