淺談畜牧業成本核算存在的問題及解決措施

赧艷梅

摘 要：隨著進口農產品逐年增加，畜牧企業生存壓力加大。企業要生存、要發展，盈利能力是關鍵，提升企業盈利能力的有效手段是通過實施精細化的成本管控來降低產品成本。隨著規模化畜牧企業的增加，出現了發展目標與成本管控能力不匹配等問題。畜牧企業因缺少資金，信息化程度較低，導致成本核算上存在一些問題。畜牧企業要發展，就要采用適合畜牧業發展的成本歸集、分配及結轉方式。

關鍵詞：畜牧業;生物資產;成本分配;成本核算

中圖分類號：F326.3 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）06-0094-03

引言

我國制造業成本核算體系比較健全，其他產業參照制造業成本核算方法進行成本的歸集、分配和結轉。目前，我國畜牧業采用不同的方法對生物資產成本進行歸集、分配和結轉，有的企業采用月末平均法進行成本分配與結轉，有的企業對生物資產進行編碼，按照分群、批次進行成本歸集與核算，沒有形成統一的歸集、分配和結轉方法。為滿足企業發展需要，需構建完善的統計、成本核算體系，提高畜牧業成本管控水平。

一、生物資產概述

生物資產，是指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等[1]。生產性生物資產經過一段時間的生長發育，達到生產的能力，可繁衍出農產品或新的生物資產，分為成熟生產性生物資產和未成熟生產性生物資產進行核算，因此消耗性生物資產的核算較生產性生物資產簡單。

二、成本核算的重要性

第一，成本核算有利于企業調整生產布局。農牧業存在生產結構不合理、資金不足、技術水平落后等問題，宏觀市場調控存在滯后性。從企業的長遠發展來看，精細化成本核算顯得更加重要，生物資產完整、準確的成本核算是合理安排企業生產結構，調整生產布局的重要依據[2]。

第二，成本核算有利于企業開展成本管控。精細化的成本核算為企業提供全面的、準確的成本數據，包括成本構成、占比等，通過成本數據分析，找出有效的成本管控措施。

第三，成本核算有利于管理者做出正確的經營決策。畜牧企業的特點是資產銷售后才能得到效益情況，通過細化成本核算、成本報表等，有利于企業及時做出準確的效益測算，提供決策有用的信息，有利于企業管理者做出經營決策。

三、畜牧業成本核算存在的問題

第一，缺乏信息化系統建設。因畜牧業多數由自有農場發展而來，存在管理經驗欠缺、缺少資金等問題，多數企業未采用信息管理系統對物料、資產、成本等進行管理，數據準確性、及時性等得不到保障，無法滿足規模化畜牧企業發展的需要。

第二，基礎管理薄弱。一是不重視統計管理，沒有形成適合畜牧業的一整套生產統計報表，統計數據不連續、不準確，不利于指導生產。二是生物資產未分群飼養，加大成本核算困難，成本歸集、分配基礎數據缺失或失真，導致生物資產成本不準確，不能真實反映企業經營情況。

第三，成本核算體系不規范。一是財務人員崗位設置不合理，未按照生物資產分群配備成本會計人員，無法實現精細化的成本管理。二是我國畜牧業采用不同的方法對生物資產成本進行歸集、分配和結轉，有的企業還是采用月末平均法，有的企業對生物資產進行編碼，按照分群、批次進行成本歸集與核算，沒有形成統一的成本歸集、分配和結轉方法。

四、解決措施

（一）強化基礎管理工作

一方面，對生物資產進行編號管理，通過管理臺賬對生物資產進行登記，記錄重量、采購金額及調撥等信息。同時對生物資產實行分群管理，首先采用合理的方法準確界定“未成熟生物資產”“成熟生物資產”“犢牛”，比如牛養殖企業將6個月齡以下的劃分為犢牛，6個月以上受孕前的劃分為未成熟生物資產，已確定懷孕的劃分為成熟生物資產，便于成本歸集。

另一方面，加強統計管理，生產單位設置“未成熟生物資產”“成熟生物資產”“消耗性生物資產”“犢牛”物料消耗日臺賬，月末編制匯總表報送財務部門，便于成本歸集。

（二）細化成本核算會計科目

畜牧企業根據生物資產的特點細化成本核算需要的會計科目，根據生物資產持有目的設置“生產性生物資產”“消耗性生物資產”“生產性生物資產累計折舊”“生產成本”等科目，“生產性生物資產”科目按照分群設置“生產性生物資產—未成熟生物資產”“生產性生物資產—成熟生物資產”“生產性生物資產—犢牛”等二級科目。“生產成本”科目以“成本中心”為輔助核算項，包括產畜、消耗性生物資產、犢牛等成本中心，便于歸集不同種群的成本。

（三）采用合理的成本分配方法

成本數據準確財務報告使用者才能更清晰地了解企業的經營狀況，成本數據是否準確取決于成本分配方法，按照飼養天數、生物資產批次分配飼草料、人工、制造費用等各項費用，準確核算不同批次生物資產成本。

隨著我國對畜牧業產品的重視程度和消費數量的逐年提高，以牛飼養企業為例，成本核算方法如下：

1.采購環節核算

借：生產性生物資產—未成熟生物資產

生產性生物資產—成熟生物資產

生產性生物資產—犢牛

消耗性生物資產

貸：應付賬款/預付賬款/銀行存款等

2.飼養期間成本的核算

借：生產成本—直接人工【未成熟生物資產】

生產成本—直接人工【成熟生物資產】

生產成本—直接人工【消耗性生物資產】

生產成本—直接人工【犢牛】

生產成本—直接材料—飼草料【未成熟生物資產】

生產成本—直接材料—飼草料【成熟生物資產】

生產成本—直接材料—飼草料【消耗性生物資產】

生產成本—直接材料—飼草料【犢牛】

生產成本—制造費用【未成熟生物資產】

生產成本—制造費用【成熟生物資產】

生產成本—制造費用【消耗性生物資產】

生產成本—制造費用【犢牛】

貸：原材料/生產性生物資產累計折舊/銀行存款等

3.未成熟生物資產確定懷孕轉群

借：生產性生物資產—成熟生物資產

貸：生產成本—直接人工【未成熟生物資產】

生產成本—直接材料—飼草料【未成熟產生物資產】

生產成本—制造費用【未成熟生物資產】

生產性生物資產—未成熟生物資產

4.犢牛核算

犢牛出生時，根據母牛相應批次飼養成本金額轉到“生產性生物資產—犢牛”。

借：生產性生物資產—犢牛

貸：生產成本—直接人工【成熟生物資產】

生產成本—直接材料—精飼料/粗飼料/稻草【成熟生物資產】

生產成本—制造費用【成熟生物資產】

5.犢牛轉群核算

犢牛飼養6月個月后，根據犢牛相應批次飼養成本金額轉到“生產性生物資產—未成生物資產”。

借：生產性生物資產—未成熟生物資產

消耗性生物資產

貸：生產成本—直接人工【犢牛】

生產成本—直接材料—飼草料【犢牛】

生產成本—制造費用【犢牛】

生產性生物資產—犢牛

結語

企業要生存、要發展，盈利能力是關鍵，企業提升盈利能力有效的手段是通過實施精細化的成本管控來降低產品成本謀求盈利。構建合理的成本核算體系，形成適合畜牧業發展的成本管控方式，為管理層提供準確的成本信息，有利于企業做出正確的經營決策。