銀行成本核算的問題及對策

劉竹青

摘 要 伴隨著各種新的管理理念及技術方法的更新迭代，加上金融領域本身所面臨的復雜的內外環境變化，對銀行的綜合管理水平提出了更高要求。尤其是在目前利率市場化改革深入推進、銀行整體盈利能力下滑的大背景下，提高銀行的成本管理效率、降低銀行綜合運行成本已經成為銀行發展的必然趨勢。成本核算作為銀行經營管理的重要組成部分，對于增強銀行的核心競爭力，促進銀行實現預期的戰略發展目標至關重要。本文首先介紹銀行成本核算的基本概念，然后分析當前銀行在成本核算管理方面存在的問題，最后提出改進和優化策略，希望能為銀行相關管理人員提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞 銀行 成本核算 問題及對策

一、銀行成本核算的基本概念

銀行成本核算是其開展成本管理工作的核心基礎，是其強化成本分析的基本前提，做好全面成本核算是銀行財務管理的重要組成部分。[1]銀行成本核算實際上就是以貨幣為基本計量單位，對銀行的各項費用支出如存款利息、資產損失、往來交易利息支出、職工工資等進行持續、詳細、全面的審核、記錄、歸集、分配與監督，為銀行管理者提供可靠的成本數據信息，更好地支持其作出管理決策。銀行成本核算要嚴格遵守國家相關的制度法規，采取合理恰當的成本計算方法，做好包括賬目設置、記賬、報表編制等基礎性工作，按照權責發生制科學界定本期及下期成本，正確區分營業成本支出和非營業性成本支出，避免過重的稅負及各種成本費用攤派，借助成本核算有效控制各項費用開支，提升銀行成本管理的效率和質量，提高銀行綜合成本管理效益水平。

二、銀行成本核算存在的問題

目前一些銀行在核算成本費用時，多數的間接成本費用都未納入銀行的產品成本體系中，因此這個部分的費用損耗也無法分配到其所對應的產品類別中，導致成本核算的結果與實際的資源成本消耗不相匹配。隨著銀行集中處理業務的增加，各項間接費用損耗也會隨之增加，如果不能清晰具體地反映各種產品的網點及客戶占用比例等方面的資源消耗，將不利于銀行開展進一步的成本管控活動。

銀行的許多業務都是通過集中處理的方式來完成的，如授權業務從傳統的分散授權轉變為到統一的集中授權中心進行授權處理，另外還有大多數的非公實施的業務也是以集中處理的方式進行。這些集中處理的業務許多都應該由各個營業網點承擔，但在實際處理過程中，都將對應產生的成本費用歸集到集中處理點承擔，而產生該資源成本的營業網點卻并未支出任何成本，難以真實反映各個營業網點的成本費用支出，而且這可能導致一些營業網點缺乏成本管控意識，造成成本支出高居不下。

由于缺乏有效的成本核算監督機制，[2]銀行許多成本管控措施流于形式，影響了成本核算結果的真實性和可靠性。加上銀行員工對成本核算工作的參與度和配合度不高，在一定程度上阻礙了銀行成本核算體系的改進和完善。

三、銀行成本核算優化和改進對策

（一）科學選擇成本管理方法，確保成本核算的規范性

銀行成本管理包括多種方法，如標準成本法、目標成本法、變動成本法、作業成本法等，不同的成本管理方法對應的成本核算流程及核算規范不同，銀行要結合各項業務特點進行綜合選擇。其中最適合銀行主營業務特點的成本管理方法為作業成本法，其是以資源消耗為依據，建立作業成本庫，基于作業成本庫進行成本費用的歸集和分配，全面準確地對銀行成本費用進行核算。銀行在進行成本核算時，首先要明確成本核算的內容及其特征，確定銀行成本費用的具體開支范圍，合理制定各項成本費用支出標準，用于指導和管控銀行日常的業務經營支出活動。銀行成本通常包括固定成本和變動成本兩大類，銀行要找出各種成本費用支出與具體的業務量增量變化的關聯，以業務作業為基本單元，計量各項業務作業的資源損耗，根據對應的資源動因將資源成本歸集到相應的作業單元中，在此基礎上合理確定成本動因，根據成本動因進行成本費用的分配與核算。

根據《金融企業財務制度》的相關規定，銀行在進行會計核算時要嚴格遵循權責發生制的基本原則，真實反映會計賬目收支。在進行成本核算時，對于預支的成本項目要遞延至收入獲得期進行核算，而對于尚未支出但與本期收入相關的成本費用，需在本期預先進行列支。同時，銀行要合理匹配收入與支出，結合具體業務開展情況進行費用的預提和分攤，確保損益核算的真實性。另外，要保障成本核算數據信息的縱橫可比性，通過設計統一的核算口徑及會計標準規范，簡化成本核算流程，清晰地反映各項成本費用損耗，為后期進行成本分析做好準備工作。

（二）詳細記錄資源成本損耗，明確銀行作業成本中心

銀行在進行成本核算時可以通過時間驅動作業成本法，[3]以單位時間為依據計算作業成本，幫助銀行管理者實時動態詳細地了解各種資源成本消耗的情況，從而科學制定成本控制策略。銀行一方面要詳細記錄各種待分配的資源成本，尤其是對一些應該由各營業網點承擔的間接成本費用，包括業務集中處理費用、人力資源費用、場地費用以及設備運行費用等，合理適當地進行分攤。銀行可借助信息化技術手段建立“資源成本庫”，實時收集各項成本數據信息，按照時間階段定期統計資源成本消耗，為成本核算工作的開展提供參考。

作業成本中心是銀行計算資源消耗，進行成本核算的基本單位，通常將銀行的一個網點或者柜臺作為一個作業成本中心。考慮到過細的成本劃分會加重銀行成本核算的負擔，因此在劃分成本中心時可根據作業的流程及業務大類進行劃分，如柜臺業務可劃分為存款業務、理財業務、貸款業務等，每種業務可算作是一個作業中心，圍繞該作業中心開展成本核算工作。

（三）確定有效的工作時間，合理計算單位時間產能成本及成本對象成本

為了以精準合理的時間驅動銀行的成本核算工作，銀行要明確各項業務工作開展的有效工作時間，可通過對員工日常的工作行為觀察或者對系統中平均交易時間的統計分析得到，分別估計員工的集中處理業務及分散交易業務處理的時間，把握員工在一定時間內的標準工作任務數量，從而計算出員工實際開展各項業務的時間損耗。

銀行可通過計算單位時間內的作業產能成本來分析比較不同營業網點的資源成本消耗情況，及時找出和處理異常成本消耗狀況，通過消除非增值成本環節以及控制高資源消耗成本環節成本費用支出來有效降低總成本費用，達到成本管控目標。

成本核算最終是要計算出某一具體的成本對象的總成本支出，這個成本對象可以是銀行的某一金融產品、某一客戶或者某項業務環節，具體對象要結合銀行實際的經營特點來確定。成本對象的作業成本核算的內容包括3個方面的內容，一是單個作業成本，二是各項業務流程環節的作業成本，三是各個作業中心在一段時間內的作業成本總和。

（四）做好基礎成本核算保障工作，加快財務信息化系統建設

銀行要做好基礎成本核算保障工作，首先，要完善成本核算管理制度體系，根據金融行業相關的會計準則要求，結合銀行自身的業務開展實際制定并細化成本核算制度條例，確保各個業務環節都有相應的制度規范，以促進銀行成本核算工作的開展。其次，銀行要加快財務信息化系統建設，由于作業成本等成本核算方法對數據要求較高，因此銀行要通過加強業務系統與財務系統的對接融合，做好前期的數據收集工作，同時強化成本管理系統相關模塊功能，增強數據的自動處理和報告生成功能，在系統中構建完整的作業鏈條，高效共享和傳遞成本數據信息，實現成本的精細化核算管理。最后，銀行要加強員工培訓，鼓勵銀行財務人員積極學習和了解管理會計相關的成本管控工具方法，強化對作業成本法等成本核算方法的理解和應用，提高綜合業務能力水平，更好地指導和推動銀行成本核算相關工作的開展。

四、結語

為了在激烈的金融市場中站穩腳跟，銀行管理者必須不斷強化自身的核心競爭力，通過健全和完善成本核算體系機制加強銀行的成本控制，提高銀行的綜合成本效益水平，推動銀行可持續健康穩定發展。

參考文獻

[1] 劉蕓.銀行成本核算存在的問題及對策探析[J].知識經濟，2019（9）.

[2] 趙玉紅.商業銀行成本管理問題及對策研究[J].財會學習，2019（18）.

[3] 于忠義.管理會計促進銀行財務職能轉型[J].北方金融，2017（6）：91-93.