對企業集團公司審計資源共享路徑的探析

周宏霞

摘 要：加強政府審計和內部審計工作、有效利用社會審計力量、實現審計資源共享是適應新時代審計監督要求，增強審計監督整體效能，提高審計質量，促進審計機制轉型和發展的需要。本文選用對A集團的審計實例，通過審計實踐過程的闡述，指出審計資源共享的必要性、可行性和多個實現路徑。

關鍵詞：審計資源;審計力量;業務管理;審計成果

2015年到2018年，中央和“兩辦”在審計全覆蓋和構建新型審計監督體系方面對審計工作提出新的要求，在此背景下，審計全覆蓋和審計轉型的繁重任務與審計資源相對不足的矛盾日益突出，影響了審計的全覆蓋成效和轉型發展步伐。審計機關適應新時期審計監督要求，提高審計監督整體效能，必須實現政府審計、內部審計和社會審計在審計力量、業務管理和審計成果等方面資源共享。

一、審計資源共享的必要性及可行性

審計資源是指為實現審計目標所需要的基礎性條件的總稱。按照審計主體，我國有國家審計、企業內部審計和社會審計三類審計及相應的審計資源。

審計資源共享可以通過對現有審計資源的重新組合和配置，對潛在審計資源的挖掘和提升，形成新的審計資源組合，從而提高審計效率，更充分地滿足審計工作的需要。政府審計、內部審計和社會審計的審計知識存在互補性，審計模式存在重疊性，審計目標存在互通性，因而可以通過有效組織，共享審計力量、業務管理和審計成果。

二、審計資源共享路徑實踐分析

近年來，各審計機關和部門落實上級要求，在審計工作中拓展思維，大膽實踐、創新審計工作模式，在審計力量、業務管理、審計結果運用等方面實現了審計資源共享。下面以A集團資產負債損益的專項審計調查為例，對政府審計主導，共享內部審計、社會審計資源實踐進行闡述和分析。

1.審計背景

國有企業現階段正處于高速發展和轉型期，通過完善的監督機制促進國有企業健康、穩定、持續發展是監管部門的重要職責，為摸清省屬大中型國有企業的經營管理情況，防范化解企業經營風險，F省要求省審計廳對省屬18家大中型國有企業2017至2018年的資產、負債及損益情況開展專項審計調查。

F省審計廳安排審計一處負責執行對18家企業之一的A集團的審計任務，審計時間安排三個月，審計派出一處現有處長在內的審計人員6人。A集團為省屬大型國有企業集團，資產總額2100億元，擁有12個子分公司（含境內、外上市公司各1個），236個會計核算單位，管理層級達到五級之多，經營范圍涵蓋了公路、鐵路、基建投資、能源化工、發電、交通、物流貿易等多個領域，經營地點分布在境外3個國家和境內11個省份。A集團經營業務復雜、經營地點分布廣泛，審計任務十分繁重。

2.主要審計內容

（1）A集團經營發展現狀。包括：資產、負債、收入、利潤等主要財務指標完成情況;結合A集團企業特點，結合同行業對比、縱向對比，從業務板塊、主副業、產品等角度對其經營成果情況進行分析，反映A集團行業地位和經營現狀。

（2）A集團經營管理中存在的問題及原因分析。包括：資產負債損益不實方面;資產質量方面;經營風險方面;盈利能力和發展質量方面;納稅方面;注冊資本金出資情況;融資、棚改及各項補貼資金使用等方面。

（3）A集團在其他方面存在的突出問題。包括科技創新方面;企業改革方面;三重一大事項、遵守中央八項規定情況等方面。

3.審計資源共享實踐過程

經過審前調查，省審計廳審計派出一處針對審計人員少，審計任務繁重，審計時間緊迫的情況，決定通過共享內部審計和社會審計資源，節約審計時間，提高審計質量，同時提升審計人員綜合素質，為今后的大型綜合性審計培養審計資源。

（1）共享審計力量

此次審計任務調配審計人員31名。其中：

①政府審計人員11人。含省審計廳的審計人員6人，所屬市縣審計局的審計人員5人。

②內部審計人員10人。由省國資委協調，在省屬18家國有大中型企業根據A集團公司的經營范圍，選調煤化工上市公司審計人員3人，鐵路基建公司審計人員2人（1人有一級造價師資格），電力生產企業審計人員2人，物流貿易企業審計人員2人，財務公司審計人員1人。

③社會審計人員10人。通過招標方式購買社會審計服務，分別自M、N兩家會計師事務所選取5人參與此次審計任務，10人均有3年以上審計工作經驗，其中6人有注冊會計師資格，1人有注冊稅務師資格。

鑒于A集團業務的復雜性，政府審計、內部審計、社會審計均無法獨立完成對其所屬子分公司的審計任務，合理調配審計力量十分關鍵，審計組采取綜合調配法，由省審計廳派出一處處長任審計組長，將其余30名審計人員分成5個審計小組，每小組6人，含政府審計、內部審計、社會審計人員各2人。綜合組負責審計A集團本部及匯總審計事項;其他4個小組分別完成A集團所屬三個子分公司的審計任務，

（2）共享業務管理

政府審計、內部審計和社會審計在審計業務領域各有優勢，統一管理、統籌安排，將各自業務管理優勢融為一體，是審計任務圓滿完成的重要一環。

政府審計人員作為政府監督部門成員，更具權威性，審計范圍涉及所管轄地區的各行各業，審計知識面較寬，對國家的各項政策、制度掌握的更為全面;企業內部審計人員對同質化企業的具體財務、經營、管理情況更加了解，某一行業的審計專業知識更深厚，能夠相對迅速地抓住審計重點，把握關鍵環節，同時，通常被審計單位會安排自己財務和審計人員與審計組對接，企業身份使得內部審計人員更容易得到被審計單位的認同，同質化經營又使得溝通能更直接、更順暢;社會審計人員長期開展財務報表審計和內部控制評價方面的工作，對財務數據具強大的匯總處理能力，對涉稅數據具有高度敏感性。

經過審計組人員討論，明確審計業務融合管理模式，即：省審計廳審計人員分別任各審計小組組長，綜合組組長由主審擔任，主要負責統籌和監督;推選一名企業內部審計人員任副組長，內部審計人員負責資產負債事項、重大事項報告、三重一大事項、遵守中央八項規定情況等方面的審計事項，并重點負責關鍵事項溝通及經營質量、風險事項提示;社會審計人員負責損益事項、注冊資本金出資情況、融資、棚改及各項補貼資金使用等方面的審計事項，并重點負責財務數據核實計算，收集匯總各項審計基礎數據。其他審計事項由審計組長安排調配小組成員協作完成。

（3）共享審計成果

政府審計、企業內部審計、社會審計都有其特定的審計側重點，同時又有著相同的監督、評價和鑒證職能，其對被審計單位的審計不是孤立的，而是持續的、互有交叉的。在控制好審計風險的前提下相互借鑒審計成果，可以為提高審計效率提供關鍵支撐。此次審計通過審前調查了解到A集團近兩年涉及的審計項目主要有：年度報表審計，審計廳對其開展的B基建工程項目審計，A集團內部審計項目32個。

①共享社會審計成果。調閱年度報表審計報告及內控管理建議書，了解其經營范圍、經營成果、內控管理狀況。會計師事務所對A集團近兩年的年度報表審計報告均出具無保留意見報告，審計組據此基本確定A集團會計處理符合國家法律法規，經營成果真實;2017年內控管理建議書指出A集團存在所屬R子公司會計主管空缺問題，經審計組再次核實，R公司已在2018年6月安排人員擔任會計主管，堵塞了管理漏洞，審計組據已基本確定A集團內部控制制度基本完善，執行基本有效。

②共享內部審計成果。調閱A集團近兩年的內部審計報告及審計整改落實報告，對報告中已整改到位事項核實確認，對整改報告日未整改到位的審計事項核實最新整改進展，將其與上海T公司開展物流貿易過程中形成的三年以上應收賬款2.8億元至今未收回、投資7.6億元建設某鐵路貨運站臺及配套儲配煤基地工程停建等5個風險事項納入本次審計關注事項。

③共享政府審計成果。調閱省委巡察報告及被審計單位整改落實情況報告，調閱省審計廳對B基建工程項目審計報告及A集團的整改落實情況報告，對35個整改事項核實確認，對整改報告日未整改到位的審計事項核實最新整改進展，將至審計日仍未整改完畢的公司管理層級過多、集團機關部門人員冗余，中層職級管理人員年齡偏大等問題納入本次審計關注事項。

通過調閱上述審計成果，對A集團的財務和經營管理情況有了比較全面的認識，為下一步審計工作提供了方向借鑒，減少了重復的審計工作，節約了審計時間，提高了審計工作效率。

三、由審計實踐引發的對審計資源共享的思考

A集團資產負債損益審計項目，通過共享審計力量、業務管理和審計成果，減少重復勞動，提前10天完成既定審計任務，是審計資源共享在審計工作中一次成功的嘗試。在審計全覆蓋和審計監督職能日趨重要的形勢下，審計資源共享是審計機制轉型和發展、審計職能充分發揮和審計質量提升的需要，是提高審計效率的必然選擇。

提高審計資源共享效率還要考慮以下幾個方面：

（1）審計資源共享首先要建立審計機構和審計人才共享數據庫。一是通過一定的方式和標準，選取一些中介機構，建立中介機構備選庫。二是由政府審計部門建立審計人員備選庫，將擁有專業資質、具備相應的專業勝任能力和良好職業聲譽的審計人員納入數據庫。通過對共享數據庫中專業機構和專業人員的重點調用，培養出一批適應新時期審計要求的高素質審計人才。

（2）審計資源共享模式具有多樣性。本文主要以審計內部不同專業力量，即：以政府審計為主導、內部審計部門作為輔助、社會審計機構為基礎力量的審計模式，緩解由于審計力量不足、專業短缺導致審計工作不到位的問題。實踐中根據審計業務的復雜度，既定審計項目相關的特定專業知識或技能人才儲備情況，結合成本效益原則，還存在內部審計業務全部或部分外包、政府審計業務全部或部分外包、政府審計委托下級審計部門并指導實施等多種審計資源共享模式。廣義的審計資源共享還涵蓋審計機構與紀委監察部等相關職能部門的協作配合。

（3）審計資源共享要以有效控制審計風險為前提。審計項目發起方一是要在審計招標書或審計方案中明確各方的責任、權利和義務，在調配審計力量方面下功夫，做的人盡其用;二是做好審計決策和復核把關，對各審計力量反饋的重要情況，要廣泛深入調查和討論，做出正確決策，同時要實時對受托審計人員和中介審計機構進行指導、監督、檢查和評價，對采用的審計結果負責。

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