區塊鏈技術在會計領域的應用與挑戰

代云英

摘 要：區塊鏈技術具有分布式賬簿、去中心化、去信任、可追溯性與不可篡改、高透明度、集體維護等特點，將區塊鏈技術運用到會計領域的確認、計量、記錄和報告，實現了解體中心化管理機構、提升信息質量、加速管理會計的發展、改變外部監督工作方式、加速會計人員轉型等效果。區塊鏈作為一項新興的互聯網創新技術，在法律監管、安全性、與傳統會計的對接以及對會計人員新要求等方面面臨挑戰。

關鍵詞：區塊鏈;會計領域

區塊鏈技術自2009年作為數字貨幣的基礎性技術而面世以來，由于它存儲與處理信息的相關性、可靠性、時效性的優勢，引發了全球各行業廣泛關注與研究。我國已將區塊鏈技術已列為國家戰略，正加快該技術的基礎研發和前沿布局，一些大型會計師事務所和財務軟件開發商已著手該技術的應用研究，區塊鏈必將影響我國的信息化建設。

一、區塊鏈的概念和特點

區塊鏈是一種將數據區塊按時間順序、由密碼學方式進行關聯的鏈式數據結構，具有以下特點：

1.分布式儲存

區塊鏈分布式賬簿中的每個區塊或節點都可以復制并保存一個分類賬，并可獨立更新。該賬簿允許多個站點、不同地理位置的用戶進行交易，賬簿中的每個參與者，均可獲得唯一、真實的賬簿副本，通過一套公私密鑰和簽名獲得控制賬簿的訪問權，賬簿的任何改動會迅速反映在所有副本中。

2.去中心化或稱多中心合作

區塊鏈中的各區塊或節點復制、保存的分類賬不由任何中央機構維護，分類賬的更新是由每個節點獨立記錄并傳播到全部節點的，這樣就實現了去中心化這種結構減少和規避“中心”帶來的信息不對稱，解決了中心化機構普遍存在的高成本、低效率和數據存儲不安全等問題。

3.可以追溯、不可篡改、安全加密和高透明度

區塊鏈采取單向哈希算法（Hash），鏈中數據會隨著時間軸的推進而延伸，任何的入侵篡改會因被追溯、被排斥而無法實施，從而保證鏈內數據有跡可循而不會被惡意篡改。區塊鏈上的記錄就如同歷史，發生了就是發生了，無法人為修改。區塊鏈交易依托于密碼學，并加大了密碼的破解難度，數字化加密程序的運用增強了交易過程的安全性。各節點之間相互獨立并同步更新，保證了各節點間數據存儲的一致性和獨立性，有效防范數據丟失風險。如同“黑匣子”記錄了飛機的行程信息一樣，區塊鏈順序、完整、準確、安全地記錄了鏈內的交易信息。

4.相互信用驗證

區塊鏈改變了傳統靠提供保證、抵押等信用中介累積信用的方式，而是通過全網節點記賬以“蓋時間戳”的方式面向所有網絡節點進行實時、同步驗證，從而達到“共識”，使素不相識的人們通過背書實現合作。傳統方式下第三方信任解決的是“公信力”問題，而區塊鏈技術的“公信力”是通過互聯網大數據的加密算法形成的節點信任機制實現的：區塊數據需要在全網公示，節點越多，大眾廣泛參與度越高，公信力越強。

5.智能合約

智能合約是一種以信息化方式驗證或執行合同的計算機協議，允許在沒有第三方的情況下進行可信交易。與傳統合約相較，智能合約的優點一是安全，二是降低了合約相關的交易成本。

二、區塊鏈在會計核算基本程序的應用

區塊鏈技術是具有普適性的底層技術框架，基于區塊鏈和智能合約建立的分布式賬簿，通過鏈接各經濟主體，結合會計核算過程中確認、計量、記錄、報告四個基本程序，構建嚴密的信息存儲、傳導、糾錯、披露機制，能有效防止時間性差異、價值計量不標準、會計舞弊、“雙重支付”、會計披露不準確不充分等現象。

1.會計確認環節

區塊鏈中每個節點都會保留完整的區塊鏈數據副本，每個用戶都可以對會計信息進行驗證，對于各項會計要素的確認，必須得到網絡全體成員的認可，任何用戶在得到所有其他用戶的一致認可前，不能對信息直接進行修改，而這種機制完全保障了要素確認的準確性和一致性。智能合約實現了協議的強制、自動執行，一旦符合合約條款，交易確認和結算便自動執行，同時系統將債權債務關系自動記入分布式賬本，同時更新其他節點的分布式賬本，大大改變了會計結算的效率。

2.在會計計量環節

分布式賬簿的每個節點都獨立并完整保留了與交易、記錄、清算在內的全部數據信息，而且每個節點都有對數據的審核監督義務，這種機制為會計計量的準確化與標準化提供了重要保障。區塊鏈讓每一個影響計量屬性的元素都相對透明，共同為包括公允價值、歷史成本、可變現凈值和現值在內的各種計量屬性提供全面、準確、客觀的基礎信息。在區塊鏈程序和加密算法的應用下，會計計量顯現出相對穩定性，不會受到貨幣自身價值及其轉換過程的影響， 實現了會計確認對象的準確量化。

3.在會計記錄環節

區塊鏈下的交易信息按時間順序保存在區塊中并對外進行實時廣播，因此，重復性的交易能會被其他區塊拒絕認可而自動剔除掉，“雙重支付”的問題便能迎刃而解。鏈內所有記錄的會計信息數據的校驗都由網絡完成并對線索進行追溯，有效防止了對記錄和數據的篡改，降低會計舞弊與差錯的風險。區塊鏈實現了財務數據的分布式管理和會計政策的分布式管控，對以往的總賬按照特定的規則進行了“碎片化”處理，改變了傳統中心模式下一套財務系統搜集記錄所有信息的記賬方式。

4.在會計報告環節

區塊鏈實現了財務信息的自動披露、實時披露。鏈中各節點都復制了按時間序列進行排列的整套數據且同步更新，財務報告則實現了在每一次錄入更新時即被披露而非固定報告日披露;并且對于完整的信息，報告使用者均只可查看、不可修改，從而保證了信息的可靠性;盡管每個區塊都包含全部信息，但系統對應每個權限及使用用途不同的用戶設置不同的“秘鑰”，“一個鑰匙開一把鎖”，杜絕了用戶之間的“越俎代庖”。

三、區塊鏈技術在會計領域的應用效果

區塊鏈是會計信息處理的一次革命，改變了賬務處理、外部監管的傳統理念和方式，對財會人員的知識結構和能力要求也提出了新要求。

1.解體中心化管理機構

傳統的會計信息系統采用的是中心化模式，即按行政管理層級逐級劃分權限，自上而下通過不同層級的授權來組成集中授權式的會計信息系統，分布式記賬技術不存在中心化管理， 將相關數據直接放在一個去中心化的數據庫中，以往“線性”的數據結構將會朝“區塊”加“鏈”的方向發展，不按權限設置崗位，只需按區塊劃分節點即可，不存在總賬、分賬、匯總報表等傳統中心化賬本的業務模式。每個節點都擁有全部的賬本信息，財務報表的構建者及使用者均可精準地查詢到自己需要的數據信息。

2.提高會計信息質量，有效防范會計舞弊

鏈狀序列數據存儲實現了在時間軸上對歷史數據的連續追溯和向未來的無限延伸。區塊鏈技術的時間戳、共識機制、加密存儲等功能下，一旦出現區塊數據被改動的情況，區塊鏈可以進行追溯查詢，從而有效避免了篡改、刪除、虛構交易等舞弊行為的發生，更好地保障交易信息的真實性、可靠性。當前，上市公司會計信息失真已成為資本市場的公害。為解決會計信息失真的問題，傳統的方法一是道德約束，二是法律制度約束，區塊鏈技術以其處理信息的排他性優勢，為解決上述問題提供了第三種方法——技術約束。

3.加速管理會計和財務會計的融合

基于區塊鏈技術的新型財務共享平臺，改變了過去業務流和資金流分離的狀態，將基礎業務信息和會計信息的實時聯動管理，業務流、信息流、資金流“三流”緊密鏈接，實現了業財深度融合。這種聯動機制不但提高了會計人員賬務處理的效率，而且便于及時、準確、可靠地獲取基礎業務和會計信息，為財務分析、經營管理和戰略選擇提供多維度的數據支持，促進了管理會計信息化的發展，加速管理會計和財務會計的融合。

4.改變審計和外部監管工作的方式

區塊鏈下業務流程中的憑證、票據等將以電子的形式保存下來，且單方無法進行修改，在保證會計信息的完整性、永久性和不可更改性的同時，形成自動審計的可靠的證據鏈，審計師可實時監控公司賬本，從而實現實時審計和自動化審計。稅務、財政等外部監管機構，也可通過與平臺的接口對接和指令交互，自動完成對相關數據的提取，實現稅務合規性審查等業務的自動處理，從而大大提升了外部監管的效率和效益。

5.加速會計人員轉型

計算機的產生與應用帶來財務會計領域的第一次技術變革，它把財務人員從繁重的手工作業中解脫出來，全面提高了生產效率;互聯網技術實現的信息共享帶來了財務會計領域的第二次變革，財務系統融入到ERP系統中，促進了“業財”深度融合;去心化、實時業務處理的區塊鏈技術將帶來會計領域的第三次革命。分布式記賬實現了自動記賬，理論上來說每一筆業務都會自動登記在財務信息系統中，再結合（AI）記賬機器人的應用，將使財務人員的基礎工作量大大減輕，財務人員必然要從傳統的財務會計向管理會計轉型，更多從事分析、咨詢、監督、決策的工作，知識結構和能力將做出相應的調整。

四、區塊鏈技術應用于會計領域的重大挑戰

1.加強法律法規與行業監管

完善法律法規是新技術投入應用的前提，政府管理部門應加強政策引領，把握新技術變化的趨勢，降低相關企業的合規性風險。2019年2月，國家互聯網信息辦公室出臺了《區塊鏈信息服務管理規定》，旨在規范區塊鏈信息服務活動，促進區塊鏈技術及相關服務健康發展。隨著該技術的持續深入發展，相關各部門應繼續完善法律法規，要處理好區塊鏈的“去心化”與監管的關系，實現技術規范、應用合法。

2.切實保障信息安全

區塊鏈技術的應用基礎是互聯網，互聯網的安全性是保證區塊鏈各節點中存儲數據的安全的前提。區塊鏈的技術風險按其結構劃分為鏈條傳導風險、區塊容量風險和銜接點風險從這三個角度做好防范，才能保證信息傳遞的及時性與準確性、信息保存的完整性與存續性，避免病毒從接口處滲入或上潛而帶來信息泄露的風險。平臺開發企業必須保證軟件實用性和安全性并重。

3.實現與傳統會計的順利對接

首先，區塊鏈技術實現了去心化管理，改變了傳統中心化管理下會計業務的構架。區塊鏈技術要求把信息資源與分布式理念完美對接，就必須對業務數據進行深入地了解和全面地分析，分析業務數據是否真正適用于分布式、業務數據進行細分的可能性和細分程度，并落實不同類型數據的具體存儲位置，確保業務系統在數據細分后能夠正常運行。其次，區塊鏈實現了業財深度融合，所有信息在業務發生時同步產生，大大提升了信息的時效性，縮短了業務處理周期;隨著新技術運用的不斷開發完善，審計、稅務、財政等業務將通過接口與財會系統平臺連接而實現實時監管，所有這些新變化都對數據管理能力提出了新挑戰。

4.財務會計人員的職業能力培養與價值評價體系需要重新建立

當前的學術研究與培養體系落后于該技術的發展，尚未形成系統的理論，會計領域各界人士應密切關注這一新技術發展帶來的變革，主動迎新技術帶來的各種挑戰，加快研究新機制、新方案，培養新型會計人才。

參考文獻：

[1]戚偉欣，楊帆，盛曉莉.分布式記賬與區塊鏈技術對財務會計的影響[J].財務與會計，2019（19）：75-76.

[2]袁廣達，郭譯文.區塊鏈技術在會計領域中的應用探析[].財務與會計，2019（06）：73-74.