跨國企業財務舞弊防范機制探究

摘 要：目前我國企業在全球內發展越來越順利，其中跨國企業占據著重要的地位，但是近年來跨國企業財務徇私舞弊行為時有發生?？鐕髽I財務徇私舞弊是企業發展的障礙物，具有重大的危害。而舞弊行為具有隱蔽性、復雜性的特點，所以跨國企業應加強控制和采取定期監察措施，及時防范，盡快完善相關機制，以形成一個完整的監察體系。本篇論文首先講述了跨國企業財務舞弊的現狀，然后分析產生財務舞弊行為的原因和識別財務舞弊行為的方法，最后對跨國企業財務舞弊行為提出防范解決方案，保證跨國企業的健康發展。

關鍵詞：跨國企業;財務舞弊;防范舞弊

在財務審計中采取舞弊行為是不正當的手段，即在財務工作中進行掩蓋真實賬目，從中謀取利益的手段，只是為了從中撈取更多的利益，但是這種行為是不惜損害別人利益，進而來達到自己利益目的的行為，是不可取的行為。而且在跨國企業中接觸到財務審計工作的人員一般是企業的管理層，所以可以謀取到大量利益，也正是大范圍的利益迷惑了雙眼，必須受到嚴重的打擊，進行嚴格的懲罰，否則嚴重阻止跨國企業的發展。跨國企業在我國經濟的發展中占據著重大的作用，但是舞弊行為在其中頻頻出現，嚴重影響了我國經濟的穩定發展，需要進行嚴格的排查，保證跨國企業在正規的渠道上順利發展。

一、跨國企業財務舞弊現狀分析

如今我國的經濟發展越來越迅速，在國際的地位越來越重要，國家綜合國力越來越強，這離不開跨國企業的貢獻。伴隨著跨國企業的快速發展，跨國企業內部的財務舞弊行為不斷地出現。據統計，跨國企業中財務舞弊在信息技術業和制造業兩個行業中的出現頻率是最高的。出現在這兩個行業中的原因主要有以下兩點：（1）信息技術業和制造業的內部情況比較復雜，部門眾多，每個部門之間存在的聯系密切，所以在監管方面比較復雜，不能清晰地進行審查和責任認定。（2）信息技術行業的發展一直是國際上比較青睞的行業，所需成本比較大，企業付出的資金支持因此也比較大;制造業作為最基礎的行業，是我國發展中極其重要的產業，國家的支持資金或企業投入資金比較豐富，因此上述兩個行業在發展中出現資金舞弊等情況風險較高。

雖然國家對跨國產業發展越來越重視，但是跨國企業對于自身內部的財務問題并沒有引起重視，對財務和內審制度和流程沒有指定清晰的指引，導致一些利潤無法核查、資產無法確認的、賬目無法核實等情況依舊存在，這對跨國企業未來發展存在重大的消極意義，而嚴重的財務舞弊行為會徹底打亂跨國企業在國際市場的發展，對跨國企業的經營發展產生重大的不利影響，所以必須對其引起重視，重拳打擊舞弊行為。

二、跨國企業產生財務舞弊問題的原因

1.跨國企業內部治理結構不完善，監管力度不強

一般跨國企業的規模較大，內部管理比較復雜，內部治理結構不完善的狀況是比較常見的。在跨國企業中進行決策的一般為最大的股東，常常會有決策權掌握在一人之手的現象發生，一人掌權就會出現舞弊的行為，又不能被內部審計人員或審計委員會了解和發現，可能就導致出現舞弊的機會。目前也有一些跨國企業的控制權在管理層，對內部審計或審計委員會等無視，使得相關的內部財務監管失去了應有的權利，內部審計或審計委員會等機構未能行使自身的職能，導致財務舞弊的產生。審計委員會等監管部門如失去了本應享有的監管權利就失去了對跨國公司管理層的監督，從而為管理層財務舞弊創造了條件。因此需要對跨國企業架構進行一定的調整，加強內部審計或審計委員會監管能力和提高監管地位，避免財務出現舞弊的現象。

2.法律法規體系不完善，處罰力度不大

我國對于跨國企業的財務和內審也是非常重視的，對此也制定了相應的政策和規定頒布，但是在實際中相關政策和制度并未完全得到落實或執行，主要表現在跨國企業對國家的法規和自身制定的制度并未重視、相關法規和企業制度中對于舞弊的懲罰力度上過小，這也就導致了財務徇私舞弊的行為頻頻發生，因此需要完善法規和企業相關制度，加強對舞弊者的處罰力度，將內部財務審計等監管機構工作要求提升到一個新的高度。沒有完整和系統的法律法規和相關內部制度，財務審計人員等就無所適從;沒有嚴重的處罰，舞弊者就有了舞弊的動機。目前對于跨國企業的法律法規有待完善，懲罰力度有待提高，只有強有力的法律和規定才能遏制不良行為現象的出現，才能提高財務工作者的職業素養，減少舞弊的發生。例如：在近些年曝光的跨國企業財務審計舞弊行為越來越頻繁，其主要行為一般分為以下幾種：（1）虛報利潤，將真實的利潤隱藏，最終將利潤差額作為自己的利益。（2）虛構交易，將財務報表的空缺用虛構的交易進行填塞。在法律法規中一定將這些不法行為進行裁判，對違反者進行嚴重的懲罰，建立有效的法律法規體系，保護投資人的合法權益。

三、跨國企業財務舞弊行為的識別

從目前看來，財務徇私舞弊的行為在跨國企業中出現的頻率越來越頻繁，出現了不少的相似案例，所以一定要引起重視。跨國企業財務舞弊行為主要體現在以下幾個方面。

1.企業內部獨裁或管理結構變動明顯

跨國企業在發展中離不開管理層的決策，管理層結構能夠直接影響跨國企業所做的重要性決定，而且管理層對企業的運轉也起著至關重要的作用。

在企業運營時如果出現不順利的現象，管理層一般會采取做假賬的舞弊行為來遮掩企業的漏洞?？鐕髽I管理層在面對極大的壓力或面臨重大不利的狀況下，便從財務下手編制虛假的財務數據，從而保證企業光鮮亮麗的外表，但實際上卻對企業造成了嚴重的損害，更有甚者會導致企業破產。因此在跨國企業的發展中如果存在企業內部獨裁的現象，或者是管理結構變動明顯，形成了管理層對內部審計人員或審計委員會直接管理或控制的現象，很大程度上會助長舞弊的行為。因此在跨國企業的管理中，要避免管理層對審計委員會形成直接控制的情形。為了跨國企業正常的運行，應充分保持審計委員會獨立性，保持適度的管理層與內審機構等監管機構的距離，從而保證跨國企業的順利發展。

2.主營收入不合理或修改財務報表

跨國企業一般主營業務是比較穩定的，在國際大環境穩定的情況經營業績是可以預判的，因此只要穩步經營，跨國產業的主營收入一般不會出現重大波動。如果在跨國企業的財務等信息中發現以下情況，那么就有可能出現舞弊行為。（1）如果企業在經營時采取賬外收支資金的情況，相關資金不走賬目的經營情況，那么就很有可能出現了舞弊行為。這樣的舞弊行為是比較復雜的，也是最隱蔽的，需要嚴格的徹查才可以發現。（2）在財務報表中存在不明確或明顯不符合商業邏輯的業務時，可能表明出現了財務舞弊的行為。相關的業務和財務數據很可能是在管理層的授意下操作的，財務人員用虛假的業務去填補報表的漏洞，從而使報表的經營狀態不發生改變，呈現出企業發展順利的假象。在跨國企業中有許多這樣的例子，例如格林柯爾科技控股有限公司就是通過報假賬、偽賬單，將報表做得近乎完美，在項目中對材料做手腳，最終被查處。

3.會計政策或會計師事務所變更

跨國企業有不少管理人員為了謀取不法的利益或達到個人需求，利用會計估計或會計政策變更跨期調節利潤，選擇性確認與披露以及構造不真實的交易等，財務信息未能真實反映跨國企業實際的財務狀況及經營成果，從而達到粉飾財務數據的目的。

而會計事務所作為外部審計機構，是企業外部財務審計最重要的依托，不僅負責對審計企業財務數據進行審計，也是對企業財務數據及經營業績監督的重要參與者。一般跨國企業與會計師事務所產生沖突時會選擇更換會計師事務所，所以更換會計師事務所也被認定為是可能存在舞弊的跡象。有些跨國企業采取每年年末臨時變更會計師事務所，利用后任會計師事務所不熟悉企業業務的情況，并且要求在較短的時間內出具相關審計報告，從而達到舞弊不被發現的目的。

四、跨國企業財務舞弊解決方案

1.建立起完善的財務內部控制制度

跨國企業順利的發展離不開完善財務內部控制制度。跨國企業應對可能存現財務舞弊的領域制定詳細的內部控制制度并嚴格執行。完善的財務內部控制制度不僅僅為跨國企業帶來日常經營的利益，而且還可以減少相關財政稅務所帶來的糾紛，減少相關的舞弊造假風險。目前財務內部控制制度的發展越來越迅速，但是在跨國企業管理方面發揮的作用尚不大，在企業的發展上也沒有起到明確的作用，所以建立完善的財務內部控制制度為企業順利發展的創造了先決條件。

2.完善內部治理結構

跨國企業應建立完善的內部治理結構，設立董事會、監事會和總經理內設機構，分別履行企業戰略決策、紀律監督和經營管理職能，在遵照職權相互制衡前提下，客觀、公正、專業的開展企業治理。除此之外，應設立審計委員會等機構，負責跨國企業有關財務報表披露和內部控制過程的監督，在企業董事會內部對企業的信息披露、會計信息質量、內部審計及外部獨立審計等方面，執行控制和監督。

3.提升財務審計人員專業素養

財務和內審人員作為企業業務的監督者和財務數據的記錄者，應加強日常學習和并提高自身職業道德素養。跨國企業也經常對財務和內審人員展開財務和法律法規的培訓，在提升業務水平能力的同時，加強對相關法律法規的敬畏，減少財務舞弊的可能性。

4.加大財務舞弊的處罰力度

責任追究制度是跨國企業防范舞弊防的根本保證，如果沒有嚴格的責任追究制，就會使各項財務的內部控制管理制度形同虛設?？鐕髽I應加大財務舞弊的處罰力度，對發現存在弄虛作假、違規操作導致財務舞弊相關責任人進行嚴厲處罰，對其他人員形成警示效果。

五、結束語

綜上所述，財務舞弊對跨國企業的發展產生了重大不利影響，就企業存在的財務舞弊行為必須嚴厲打擊，為企業的發展掃清障礙，保存強勁的實力，才能在國際競爭中抓住機會，快速發展，為我國經濟發展做出更大的貢獻。

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作者簡介：尹志彬（1983.04- ），男，河北邢臺人，本科學歷，天健會計師事務所（特殊普通合伙），會計師，高級經理，研究方向：審計