微探新會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位成本核算與管理

楊想

摘 要：事業(yè)單位的成本核算是指基于會(huì)計(jì)程序與方法而依照既定的成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一個(gè)過程。自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革以來，事業(yè)單位的運(yùn)行方式與工作行為趨于自主，各類決策與經(jīng)營(yíng)權(quán)也已不再由國(guó)家統(tǒng)一決定，這就與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制當(dāng)中的事業(yè)單位成本、盈虧全部由國(guó)家承擔(dān)的情況截然不同，不能依照老一套財(cái)務(wù)體制一味地只注重投入而不注重收益，這樣只會(huì)使事業(yè)單位的發(fā)展受到更大的局限。面對(duì)自負(fù)盈虧與優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制，事業(yè)單位成本核算勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;成本核算與管理

中圖分類號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）03-0107-02

引言

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理改革是當(dāng)前我國(guó)振興經(jīng)濟(jì)的重要途徑，也是促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新體系形成的有效方式，從我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位的成本核算與管理制度已經(jīng)完全不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，為了促進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展就必須要進(jìn)行財(cái)務(wù)制度的改革，將成本核算與管理納入改革內(nèi)容，尋找出現(xiàn)存制度當(dāng)中的不足之處，找出問題并進(jìn)行科學(xué)有效的解決。事業(yè)單位的成本管理則是事業(yè)單位為了提升整體高效運(yùn)轉(zhuǎn)而進(jìn)行的成本管控，成本的核算與管理能夠進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位更好地適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)大環(huán)境，進(jìn)而改善促進(jìn)事業(yè)單位的順利發(fā)展。

一、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位成本核算與管理的作用

國(guó)家事業(yè)單位基于其具備公益性與服務(wù)性的特點(diǎn)，它并非與企業(yè)一樣以盈利性目的為創(chuàng)立根本，這也就形成了我國(guó)現(xiàn)階段大多事業(yè)性單位對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的漠視，從而導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)成本核算與管理方面極易出現(xiàn)問題的隱患[1]。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，成本核算與管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估的重要手段，也是企業(yè)發(fā)展與進(jìn)步的重要標(biāo)準(zhǔn);對(duì)于事業(yè)單位來說，成本核算是單位良性運(yùn)作的基礎(chǔ)，也是單位有效降低運(yùn)營(yíng)成本提高社會(huì)與經(jīng)濟(jì)雙重效益的保障。其具體作用如下：

（一）事業(yè)單位有效控制支出的重要途徑

我國(guó)事業(yè)單位泛指增進(jìn)社會(huì)福利的非營(yíng)利性單位，它們是為滿足社會(huì)公眾對(duì)教育、科學(xué)、醫(yī)療等方面的需求而建立的，而在事業(yè)單位進(jìn)行這些社會(huì)公眾服務(wù)的時(shí)候勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的支出與收入，對(duì)事業(yè)單位的成本核算與管理的目的就是要將這些收入與支出進(jìn)行科學(xué)化的管控，從而更清晰地了解到耗費(fèi)資源的實(shí)際狀況并實(shí)施實(shí)際的管理措施，以強(qiáng)化成本控制的目的，以創(chuàng)新方式為手段實(shí)現(xiàn)單位的收支平衡。

（二）有利于事業(yè)單位的良性運(yùn)轉(zhuǎn)

事業(yè)單位的成本核算與管理能夠促進(jìn)單位節(jié)約成本，提升效益，同時(shí)積累到更多的社會(huì)財(cái)富。它是事業(yè)單位資金正常的前提，是保障事業(yè)單位各系統(tǒng)內(nèi)部不同部分、不同層次之間相互促進(jìn)的基礎(chǔ)，只有在資金正常循環(huán)和內(nèi)部系統(tǒng)正常的條件下，才能夠促進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)一步良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）有利于推動(dòng)事業(yè)單位改革

從現(xiàn)階段事業(yè)單位改革大方向來看，要實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位改革向縱深方向發(fā)展就必須要對(duì)其成本核算與管理進(jìn)行改革，通過對(duì)成本的有效核算與科學(xué)管理可以對(duì)事業(yè)單位的崗位編制進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，對(duì)定崗定編乃至分流閑散人員都有一定的促進(jìn)作用。如此一來，不僅減少了富余人員的工資問題，同時(shí)也減輕了政府的財(cái)政支出，使在崗在編人員正常工作，其他人員自謀職業(yè)，在進(jìn)一步推動(dòng)了事業(yè)單位改革進(jìn)程的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了國(guó)家按勞分配為主體多種分配方式并存的收入分配制度。

二、事業(yè)單位成本核算與管理存在的問題

（一）成本管理意識(shí)淡薄

我國(guó)大多事業(yè)單位由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的束縛與影響，對(duì)單位成本核算與管理這方面的意識(shí)欠缺，一味地重視資金的支出與具體的開銷，這就足以說明對(duì)成本管控方面沒有科學(xué)的管理理念[2]。所謂的成本管理理念，不僅要重視內(nèi)部控制，還要加強(qiáng)內(nèi)部控制，使兩方面相互協(xié)調(diào)，彼此約束，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位效益最大化的目標(biāo)。然而，大多事業(yè)單位并沒有明確認(rèn)識(shí)到成本管理對(duì)單位發(fā)展的重要性，只能讓內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（二）事業(yè)單位資產(chǎn)信息缺乏真實(shí)性

事業(yè)單位收支平衡建立在資產(chǎn)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)之上，但大部分事業(yè)單位普遍存在著會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，這主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)賬目不符、報(bào)告缺乏真實(shí)性，會(huì)計(jì)處理方式不符等情況，問題復(fù)雜、隱蔽且多樣化，造成這種信息失真的原因無(wú)非是制度的不完善、內(nèi)控的不嚴(yán)密和財(cái)務(wù)監(jiān)管力度的弱化。

（三）成本管理制度和方式落后

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)建的難題主要是財(cái)務(wù)管理制度不健全以及缺乏科學(xué)的外部風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)，這很容易造成財(cái)務(wù)內(nèi)部管理不規(guī)范的情況[3]。我國(guó)事業(yè)單位大部分由于對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制認(rèn)識(shí)不夠明確，在成本核算與管理方面沒有加以重視，存在成本核算工作不全面、管理方法簡(jiǎn)單的問題，再加上現(xiàn)代成本管理辦法未得到大力的推廣，這些都是影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)新體系建立的重大障礙。

（四）財(cái)務(wù)管理制度陳舊，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不足

大多事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不到位，單位財(cái)務(wù)管理制度陳舊，這與之長(zhǎng)期靠財(cái)政撥款過日子的經(jīng)歷分不開，一旦脫離了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制使得事業(yè)單位在收支經(jīng)費(fèi)管理上日漸捉襟。再加上事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門建設(shè)相對(duì)薄弱，管理能力不強(qiáng)，一些相關(guān)財(cái)務(wù)人員缺乏統(tǒng)一的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，在財(cái)務(wù)部門定位上僅僅是要求能夠滿足單位的收支記錄與報(bào)表填寫，在人員配置與專業(yè)培訓(xùn)方面做得不夠。

三、新會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位成本核算與管理策略

（一）明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)責(zé)任和權(quán)利范圍

在新的會(huì)計(jì)制度條件下，事業(yè)單位相較于以往更需要加強(qiáng)對(duì)成本進(jìn)行核算和管理。在落實(shí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理主體的權(quán)利義務(wù)前提下，進(jìn)一步促進(jìn)核算過程中對(duì)單位里的各類收支進(jìn)行詳細(xì)核查，對(duì)工作中的責(zé)任人要進(jìn)行監(jiān)督，在此過程中責(zé)任和權(quán)利是對(duì)等的[4]。在具體的財(cái)務(wù)工作中，必須嚴(yán)肅紀(jì)律、加強(qiáng)建設(shè)、強(qiáng)化管理，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。

（二）科學(xué)進(jìn)行資產(chǎn)核算和管理

科學(xué)明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)責(zé)任和權(quán)利范圍，首先，要對(duì)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)工作中要進(jìn)行翔實(shí)的成本信息核算，對(duì)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況做到一目了然，為上級(jí)做決策時(shí)起到信息保障作用。其次，事業(yè)單位要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督核算。涉及事業(yè)單位購(gòu)買固定資產(chǎn)的情況時(shí)，要明確財(cái)務(wù)責(zé)任和權(quán)利，事業(yè)單位既然成了獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，那么在落實(shí)核定收入和接受定額補(bǔ)助時(shí)就變得明晰，不會(huì)受到個(gè)別行政干預(yù)，一切照章辦事。最后，在事業(yè)單位購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，可以不用對(duì)資金的來源再做劃分，只要保障資金的充足即可。資產(chǎn)管理時(shí)，對(duì)于單位內(nèi)部的采購(gòu)、使用、維修、報(bào)廢都要進(jìn)行及時(shí)管控和清理，對(duì)于出現(xiàn)的問題要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決。要明確責(zé)任的落實(shí)情況，一旦出了問題對(duì)于負(fù)責(zé)人要嚴(yán)肅處理，堅(jiān)決杜絕違規(guī)違法問題的出現(xiàn)。

（三）建立科學(xué)的計(jì)劃預(yù)算體系

事業(yè)單位要建立科學(xué)的預(yù)算體系，提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。在工作中首先要制定出一套切實(shí)可行的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，滿足各項(xiàng)工作順利開展[5]。在這期間，首先，滿足事業(yè)單位內(nèi)部在建工程的穩(wěn)步推進(jìn)，保障好資金的使用效率;其次，要讓本單位的員工工資得到合理的提升，提高員工的工作積極性。再次，一定要把握好單位內(nèi)部的成本開支，例如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、接待費(fèi)等等，避免不必要的浪費(fèi)和不合理地占用資源，防止領(lǐng)導(dǎo)變相搞“小金庫(kù)”。

（四）理清會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的脈絡(luò)

會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理原本就是相輔相成缺一不可，不能對(duì)立起來看待。老的會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門主要任務(wù)就是提供會(huì)計(jì)報(bào)告，反映本單位經(jīng)營(yíng)情況。而新會(huì)計(jì)制度條件下就引入了財(cái)務(wù)管理這個(gè)環(huán)節(jié)，這是時(shí)代的要求，也是未來的發(fā)展方向。信息化社會(huì)下對(duì)資源的合理分配要求很高，沒有科學(xué)的財(cái)務(wù)管理是不可想象的。財(cái)務(wù)管理目的在于科學(xué)分析和利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)情況、資金流向做到及時(shí)掌控。

（五）不斷完善財(cái)務(wù)核算和管理制度

新的會(huì)計(jì)制度的推行對(duì)事業(yè)單位來說是動(dòng)力也是壓力，在新形勢(shì)下對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更加嚴(yán)格的要求。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)必須要按照國(guó)家的相關(guān)文件指示，嚴(yán)格落實(shí)。首先，對(duì)于上級(jí)下?lián)艿膶ｍ?xiàng)資金一定要專款專用，確保不被挪為他用;其次，對(duì)財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審批制度進(jìn)行優(yōu)化，不搞“一言堂”，要發(fā)揮制度優(yōu)勢(shì)，要進(jìn)行權(quán)力制衡，不能搞“拍腦袋”形式的決策;最后，做好核算工作，對(duì)具體的工程成本要做好細(xì)致審核工作。

（六）建立預(yù)算會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

對(duì)于事業(yè)單位而言，在實(shí)際的公共支出中應(yīng)確立支出周期的預(yù)算概念，把預(yù)算的經(jīng)費(fèi)當(dāng)作一種財(cái)務(wù)約束來進(jìn)行最終資金開支的標(biāo)準(zhǔn)。這種約束可以有效地阻止一些不必要支出的耗損，在節(jié)約成本方面具有重要的意義[6]。預(yù)算會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能更好地支持事業(yè)單位建立符合管理要求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的多維預(yù)算模式，同時(shí)把這種預(yù)算系統(tǒng)固定為周期運(yùn)轉(zhuǎn)，可以將預(yù)算內(nèi)容涵蓋多個(gè)支出方面，包括部門經(jīng)費(fèi)、成本支出、人工費(fèi)用等多個(gè)作業(yè)維度，加強(qiáng)自動(dòng)化計(jì)算的規(guī)則來實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位在成本管理與管控方面的聯(lián)動(dòng)。

（七）成本核算與管理適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)在于能夠如實(shí)評(píng)定出事業(yè)單位的財(cái)務(wù)及運(yùn)營(yíng)狀況，它又被稱之為“應(yīng)收應(yīng)付制”。通常，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算是采用收付實(shí)現(xiàn)制的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠在真實(shí)提供單位財(cái)務(wù)信息的前提下加強(qiáng)受托責(zé)任，適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠強(qiáng)化事業(yè)單位各部門的基本責(zé)任，有效杜絕成本浪費(fèi)與資金耗損。

結(jié)語(yǔ)

隨著新的會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位的推廣，諸多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門面臨前所未有的挑戰(zhàn)。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門需要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變思想，提高相關(guān)業(yè)務(wù)能力，盡快適應(yīng)新制度，提高本單位的財(cái)務(wù)成本核算和管理水平。相關(guān)財(cái)務(wù)部門人員必須下大力氣，加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷探索新的科學(xué)的管理方法，促進(jìn)本單位財(cái)務(wù)管理水平整體的提高，力爭(zhēng)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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