促進(jìn)培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的財(cái)稅政策研究①
——以江蘇省為例

寇方超，季亞雯

一、研究背景

我國(guó)一直以來(lái)實(shí)行的以家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制為主的基本經(jīng)營(yíng)制度，有效地調(diào)動(dòng)了勞動(dòng)人民的生產(chǎn)積極性，激發(fā)了農(nóng)村生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)展的活力。 但隨著改革的不斷深入，我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式正面臨諸多新挑戰(zhàn)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模效益低、勞動(dòng)力素質(zhì)與結(jié)構(gòu)不夠優(yōu)化是其突出表現(xiàn)。 通過(guò)科學(xué)有效的財(cái)稅支持政策構(gòu)建專業(yè)化、組織化相結(jié)合的具有集約規(guī)模特征的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)體系，促進(jìn)專業(yè)大戶、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、專業(yè)合作社等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的培育，發(fā)展多種形式的農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)和社會(huì)化服務(wù)的舉措，有利于深入化解農(nóng)村矛盾，進(jìn)而推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主線工作，保障我國(guó)農(nóng)業(yè)健康發(fā)展。

在20 世紀(jì)初國(guó)外已經(jīng)有專門的農(nóng)業(yè)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)，運(yùn)作方式類似于我國(guó)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的生產(chǎn)模式且發(fā)展較為成熟。 對(duì)于組織化集約化的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)，管理、土地、勞動(dòng)力和資本是John G.Thompson(1921)認(rèn)為的影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的四大因素。 Cook(2003)通過(guò)對(duì)比傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、傳統(tǒng)合作社與現(xiàn)代合作社之間的區(qū)別，深入探討了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)與合作社制度的改變。

當(dāng)前我國(guó)對(duì)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的研究，主要集中在基本概念的界定、發(fā)展的現(xiàn)狀與面臨的難題以及財(cái)稅等一系列扶持政策方式的討論。 苑鵬和張瑞娟認(rèn)為在農(nóng)產(chǎn)品買方市場(chǎng)的硬約束和政策誘導(dǎo)創(chuàng)新的外部激勵(lì)下，各類新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以現(xiàn)代科技為支撐，以訂單生產(chǎn)為保障，以適度規(guī)模經(jīng)營(yíng)為前提，開(kāi)展集約化、組織化、社會(huì)化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 構(gòu)建農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)鏈，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系的建設(shè)步伐。 新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的發(fā)展所面臨的問(wèn)題，王國(guó)敏等指出近年來(lái)，我國(guó)支農(nóng)惠農(nóng)的力度雖然有一定加大，同時(shí)也制定了相應(yīng)的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策，但是新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體缺乏專門的專項(xiàng)資金扶持政策和稅收優(yōu)惠，大部分惠農(nóng)轉(zhuǎn)款是用于農(nóng)場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和對(duì)傳統(tǒng)農(nóng)戶支持方面。

對(duì)于用于補(bǔ)貼新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的資金，崔寧波認(rèn)為政府應(yīng)該加大對(duì)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的財(cái)政補(bǔ)貼扶持力度。 通過(guò)對(duì)中外現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的研究，魏志甫指出對(duì)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的培育要從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行，分別是正向激勵(lì)即常規(guī)地進(jìn)行稅收優(yōu)惠與財(cái)政補(bǔ)貼和通過(guò)提高土地稅等反向激勵(lì)政策來(lái)抑制土地非糧化和非農(nóng)化。 另外，汪發(fā)元還指出應(yīng)將現(xiàn)有普惠制的財(cái)稅補(bǔ)貼政策改為針對(duì)不同經(jīng)營(yíng)主體有一定條件的扶持政策，重點(diǎn)關(guān)注那些發(fā)展前景較好、輻射帶動(dòng)能力強(qiáng)的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體。

目前對(duì)于新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展的財(cái)稅政策補(bǔ)貼的改進(jìn)，主要側(cè)重于提高補(bǔ)貼的專門性和針對(duì)性，激勵(lì)的方式也要不斷創(chuàng)新，打破以往慣有的補(bǔ)貼激勵(lì)，也可以通過(guò)提高稅收來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)發(fā)展方向的引導(dǎo)。

二、新型經(jīng)營(yíng)主體的相關(guān)概念界定

(一)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體

對(duì)新型主體概念的界定需要區(qū)分兩個(gè)重要的方面。 首先，與新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的概念相對(duì)應(yīng)的是小規(guī)模農(nóng)戶家庭，它克服了其在生產(chǎn)要素利用效率和規(guī)模經(jīng)濟(jì)方面的缺陷。 其次，新型主體所要求的不僅是較高的經(jīng)營(yíng)管理水平和物質(zhì)技術(shù)裝備，更要做到規(guī)模經(jīng)濟(jì)、資源利用與產(chǎn)出效率并重，真正將農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)從以往的“規(guī)模經(jīng)營(yíng)主體”變?yōu)椤靶滦徒?jīng)營(yíng)主體”。

(二)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的特征

新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體與傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式相比其特征主要概括為以下四個(gè)方面：一是以集約化為標(biāo)志。 和現(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展不同，新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體在生產(chǎn)要素利用方面具有有利優(yōu)勢(shì)，通過(guò)與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式接軌的管理意識(shí)和高水平的生產(chǎn)技術(shù)，來(lái)大幅度提高經(jīng)營(yíng)規(guī)模效益、產(chǎn)出效益。二是以市場(chǎng)化為導(dǎo)向。 對(duì)新型主體來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)需求發(fā)展商品化生產(chǎn)是其內(nèi)生動(dòng)力，并且與工業(yè)化城鎮(zhèn)化的大生產(chǎn)背景相適應(yīng)的，因而它們的商品化程度和經(jīng)濟(jì)規(guī)模效益都有大幅度的提高。 三是以專業(yè)化為手段。 隨著生產(chǎn)力水平的提高和分工的專業(yè)化，新型主體都將自己的生產(chǎn)活動(dòng)集中于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的某一個(gè)領(lǐng)域，更加注重規(guī)模化的效益。 四是以規(guī)模化為基礎(chǔ)。 新型主體利用不斷改善的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)裝備水平和空閑的大量土地資源，不斷擴(kuò)大自身規(guī)模，追求較高的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的主要類型

現(xiàn)有關(guān)于新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的文獻(xiàn)資料中，其普遍被分為：家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社和專業(yè)種養(yǎng)大戶四種類型。 或者可以簡(jiǎn)單地分為三類：家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)合作社(圖1)。 其中家庭農(nóng)場(chǎng)是不斷推進(jìn)市場(chǎng)化、現(xiàn)代化建設(shè)下的產(chǎn)物，是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)逐步邁向規(guī)模化的有力代表；專業(yè)種養(yǎng)大戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模一般要高于初級(jí)的家庭農(nóng)場(chǎng)的生產(chǎn)，雖然涵蓋不同地區(qū)、不同行業(yè)的專業(yè)大戶所設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)相差很大，但它最終歸屬的范疇仍屬于家庭經(jīng)營(yíng)；農(nóng)民專業(yè)合作社是一種互助性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織，它是在家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制基礎(chǔ)上，按照自愿聯(lián)合和民主管理原則組織起來(lái)的。

三、江蘇省新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體財(cái)稅支持政策的實(shí)施現(xiàn)狀

(一)近年來(lái)江蘇財(cái)稅支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展的實(shí)踐

1.調(diào)整財(cái)稅政策，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)新型經(jīng)營(yíng)主體的吸引帶動(dòng)能力

增值稅方面。 農(nóng)民合作社自產(chǎn)自銷以及分類、加工包裝等初加工所獲得的收入免征增值稅；農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的農(nóng)副產(chǎn)品和銷售給合作社內(nèi)部的農(nóng)用產(chǎn)品、大型機(jī)械免征增值稅。 龍頭企業(yè)外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品再加工的成品仍屬于農(nóng)產(chǎn)品使用低稅率，銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品所得收入免征增值稅。

所得稅方面。 一是針對(duì)龍頭企業(yè)的企業(yè)所得稅，采取公司和農(nóng)戶合作的模式從事與種植或養(yǎng)殖業(yè)相關(guān)的行業(yè)，可以免征或減征企業(yè)所得稅；二是針對(duì)合作社成員的個(gè)人所得稅，如果屬于其從合作社內(nèi)部獲得的自產(chǎn)自銷的產(chǎn)品，對(duì)相關(guān)人員免征個(gè)人所得稅。

2.設(shè)立專項(xiàng)資金，支持新型經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展

針對(duì)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的發(fā)展，省財(cái)政先后設(shè)立了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、農(nóng)業(yè)專業(yè)合作、家庭農(nóng)場(chǎng)等支持其發(fā)展的專項(xiàng)資金。一是家庭農(nóng)場(chǎng)，江蘇省財(cái)政新增專項(xiàng)扶持示范家庭農(nóng)場(chǎng)發(fā)展資金1000 萬(wàn)元。 二是農(nóng)民專業(yè)合作社，省財(cái)政自2006年起已經(jīng)設(shè)立了農(nóng)民合作社專項(xiàng)扶持資金。 三是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，自2002年起開(kāi)始設(shè)立專項(xiàng)資金扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，每年的投入也是逐年增加，極大地推動(dòng)了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、社會(huì)化的步伐。

(二)江蘇省新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著社會(huì)市場(chǎng)化的不斷深入，江蘇省的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及組織的發(fā)展也經(jīng)歷了不同的階段：農(nóng)戶主體的確立、農(nóng)戶主體的分化和新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體。

農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的隊(duì)伍逐漸擴(kuò)大。 目前，江蘇省全省的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的數(shù)量中，專業(yè)大戶占據(jù)首位，有23.5 萬(wàn)，隨后依次是農(nóng)民專業(yè)合作社6.9 萬(wàn)、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)3.7 萬(wàn)、家庭農(nóng)場(chǎng)3.4 萬(wàn)。 江蘇省13 個(gè)市的耕地面積和省級(jí)以上的龍頭企業(yè)數(shù)量情況大致如圖2 與圖3 所示。

圖2 各市耕地面積

注：數(shù)據(jù)來(lái)源于《江蘇統(tǒng)計(jì)年鑒2016》。

圖3 各市省級(jí)以上農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)個(gè)數(shù)

注：數(shù)據(jù)來(lái)源于《2015年省級(jí)示范家庭農(nóng)場(chǎng)名錄》。

四、績(jī)效評(píng)價(jià)體系

根據(jù)江蘇省發(fā)展的實(shí)際，加強(qiáng)對(duì)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展的全面統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系及其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，采用IMD 綜合評(píng)價(jià)方法與面統(tǒng)計(jì)和抽樣調(diào)查方法來(lái)開(kāi)展研究，避免出現(xiàn)對(duì)新型主體農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益了解不夠深入的問(wèn)題。

1.研究方法：根據(jù)政策支持環(huán)境、農(nóng)業(yè)科技應(yīng)用、農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、組織化水平、生產(chǎn)能力五個(gè)方面建立指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。具體做法是以新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體資料為準(zhǔn)，把當(dāng)年的各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為實(shí)現(xiàn)值，目標(biāo)值是參加測(cè)評(píng)對(duì)象指標(biāo)的平均值，目標(biāo)值的基本得分是60 分，超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)按權(quán)重加分。

其中Ai為一級(jí)指標(biāo)實(shí)際總得分，Ai為一級(jí)指標(biāo)實(shí)際得分，Wi是一級(jí)指標(biāo)所占總分比重；Bi為二級(jí)指標(biāo)按權(quán)重實(shí)際得分，Sji為二級(jí)指標(biāo)所占總分權(quán)重，Wji為二級(jí)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)值與目標(biāo)值的比值；T是針對(duì)某地區(qū)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體綜合評(píng)價(jià)的最終實(shí)際得分。

2.通過(guò)理清江蘇省現(xiàn)行新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的財(cái)稅支持政策以及利用實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)，把握新型主體財(cái)稅政策的實(shí)際需求。 績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容包括規(guī)模指標(biāo)、投入產(chǎn)出指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)狀況指標(biāo)和滿意度指標(biāo)的四個(gè)一級(jí)指標(biāo)及其下設(shè)的一系列二級(jí)指標(biāo)；指標(biāo)權(quán)重設(shè)定采取德?tīng)柗品ǎ痪唧w的績(jī)效評(píng)價(jià)分析方法是采用其他行業(yè)通用的層次分析法，逐步細(xì)化評(píng)價(jià)指標(biāo)。

五、新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體財(cái)稅支持政策的優(yōu)化建議

(一)增加財(cái)政扶持和稅收優(yōu)惠力度

地方政府要利用財(cái)政收入建立合理有效的長(zhǎng)期投入機(jī)制，保證在支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展方面有充足的資金。積極構(gòu)建以政府財(cái)政資金投入為主、社會(huì)資本投入為輔的多元化專項(xiàng)基金來(lái)支持其發(fā)展。 增加財(cái)政支農(nóng)補(bǔ)貼項(xiàng)目和扶持力度，擴(kuò)大各類稅收涉農(nóng)的優(yōu)惠范圍，特別是增加對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)涉農(nóng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠，以降低農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)完善支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施配套建設(shè)

支農(nóng)財(cái)稅政策必須補(bǔ)充健全相關(guān)的基礎(chǔ)配套設(shè)施。 保證土地規(guī)模化較集中的優(yōu)勢(shì)區(qū)域得到農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目更為集中的支持。 完善與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的農(nóng)田水利等基礎(chǔ)設(shè)施，進(jìn)一步改進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的條件，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)抵御自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)的能力。 在農(nóng)產(chǎn)品交通運(yùn)輸、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)施用電等方面，財(cái)稅政策也要積極落實(shí)針對(duì)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的專門優(yōu)惠政策。

(三)優(yōu)化現(xiàn)有的財(cái)稅政策扶持方式

首先，逐步將對(duì)農(nóng)產(chǎn)品傳統(tǒng)的價(jià)格直接補(bǔ)貼、救災(zāi)補(bǔ)貼和農(nóng)業(yè)機(jī)械設(shè)備購(gòu)置補(bǔ)貼改為農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼，這是對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政扶持農(nóng)業(yè)的結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。 其次，針對(duì)不同類型的主體采取不同的項(xiàng)目扶持方式。 采取公開(kāi)、公平與公正的方式，重點(diǎn)扶持有發(fā)展?jié)摿Φ囊?guī)模化社會(huì)化的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體。最后，要取代部分過(guò)去傳統(tǒng)的補(bǔ)貼方式，采取獎(jiǎng)勵(lì)的方式來(lái)鼓勵(lì)高效能的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體，以此激勵(lì)一些發(fā)展滯后不注重生產(chǎn)效益的農(nóng)業(yè)企業(yè)。