農業上市公司生物資產會計信息披露與對策研究

梁雅琳

一、緒論

農業是我國的立國之基，發展之本。 自2012年以來我國政府加大了對農業、農村的扶持力度，從國家政策角度上為農業企業帶來了福利。 在我國農業必不可少，農業所帶來的經濟收益在國民經濟體系中也占據重要地位，與此同時，我國經濟的協調可持續也離不開農業經濟的發展。

農業類上市公司由于其自身生產與交易環節的特殊性，更易出現會計信息披露問題，2018年初獐子島再次出現存貨異常事件，使得生物資產披露問題再次成為熱點。 因此，結合上市公司實際，合理分析在會計信息披露過程中存在的問題，尋求相關完善方法，解決現階段農業類上市公司在信息披露中存在的問題具有一定研究價值。

農業上市公司屬于農業行業中發展較為領先的企業，企業會計準則要求其進行信息披露具有一定的強制性，信息使用者、投資者也需要其披露的信息作為參考。 此外，農業上市公司對會計信息化技術運用的實踐性與可行性較強，因此本文選取農業中的上市公司進行會計信息披露方面的問題分析具有一定研究價值。

二、農業上市公司生物資產的會計信息披露現狀

(一)樣本選擇

依據上海、深圳證券交易所行業類別劃分，農業企業下設二級行業分別為種子業、種植業、農產品加工、農業服務四類農業上市公司。 截至2019年5月10日，據統計已經在上交所掛牌上市的農業企業有29 家，在深交所上市的有38 家，共計67 家。 在此，本文將3 家相關數據不可獲得、停盤的公司(科前生物、申聯生物、蔚藍生物)和33 家未在財務報告中確認資產的公司剔除，不對其進行數據分析。 于是計劃選擇總計31 家農業上市公司作為本次研究的有效樣本，通過分析上市公司各自生物資產信息在報表中所存在的披露情況，找出問題原因并針對問題提出建議與對策。

(二)生物資產的確認及分類披露情況分析

經查閱資料，上文選取的31 家農業上市公司對生物資產分類情況如表1 所示。

表1 農業上市公司生物資產分類表

從表1 中發現，八成以上的企業確認了生產性生物資產以及消耗性生物資產。 但是，僅有中糧糖業和有退市風險的康達兩家企業對公益性生產物資進行了確認，且在資產負債表及報表附注中進行了披露。

顯然，我國大多農業上市公司對于公益性生物資產明顯缺乏劃分依據，只是籠統地將其作為生產性生物資產而沒有單獨列出來進行核算和披露，在此忽視了生物資產的生產能力等多因素。 于是致使報表的相關信息不夠明確，公司相關管理人員不能及時準確地知道生產性生物資產與公益性資產在此刻真實產生的價值以及未來潛在的價值。

(三)生物資產后續計量披露情況分析

本文對上述31 家企業2018年財務報表進行分析得出，31 家農業上市公司均采用成本模式計量并披露。 當前我國生物資產計量模式的選擇較為單一的原因主要有以下兩個方面：首先，我國生物資產種類較多的農業上市公司占據相當大的比重，而各個生物資產交易市場的相關完善情況都或多或少有一定的差異；其次，總體來看我國的生物資產市場不夠活躍，價格的形成機制也不是很完善。 于是，由于這兩個方面的影響，導致在實際的操作過程中，當遇到劇烈的市場價格波動時，基本上找不到可代替的市場價值，于是會產生會計信息失真的情況。

(四)其他信息披露情況分析

據相關數據統計，本文對2018年選取的31 家已經確認生物資產的農業上市企業的報表附注中披露的信息進行分析，如表2 所示。

表2 生物資產信息披露表

對表2 中生產性生物資產進行分析可得，八成以上企業均披露了其賬面價值、折舊方法、累計折舊以及資產減值準備累計金額。 但是，在此只有4 家即12.9%的企業具體披露了實物數量，其余大部分企業還在單獨通過賬面價值來進行反映。

而對消耗性生物資產進行分析得出，有四成左右的公司進行詳細種類劃分，但是只是在附注中進行簡要的劃分，并沒有進行分類去核算；對價值變動進行披露的公司占35.5%，并且都是通過“存貨跌價準備”項目在附注中進行列報；對于資產數量進行了披露的公司只有3 家，占比僅為9.7%。

經統計與分析發現，主要有以下問題：首先，我國現有的會計準則對于生物資產信息披露這方面過于簡單，不夠規范，對很多部分沒有進行強制性的規定，尤其是生物資產的數量、生長周期的反映。 其次，進行列報的很多企業也只是在一定的項目下進行了簡單敷衍的反映，或者是只列出總額而沒有單項說明，致使相關人員不能得到及時的反饋。 最后，在生物資產的減值和經營風險信息中，準則僅僅要求企業在報表附注中披露出“風險情況與管理措施”，但是沒有對具體格式和要求進行明確的規范，致使現有的絕大多數農業上市公司對風險信息的披露可信度較低。 綜上所示，現階段各公司的財務信息有用性不高。

三、不足之處及解決建議

(一)信息披露問題原因分析

首先，生物資產會計準則規定不完善。 現階段，我國農業上市公司在生物資產方面的信息披露是不夠規范與完善的，缺乏一套統一的信息披露要求與格式，這就致使很多公司只是選擇性地對信息進行披露；此外，會計準則對政府給予的補貼沒有明確的劃分，導致計量過程中信息混亂；并且，對于生物資產成本中會計準則沒有規定披露具體金額，導致公司所披露的生物資產有可能不符合相關人員的使用要求。

其次，農業上市公司信息披露自覺性較差。 我國企業的會計準則針對生物資產方面的披露由于只是原則上而不是強制性的要求，這就致使公司在執行時缺乏動力，不夠自覺。同時，在財務信息的整理、記錄、人力物力等方面，當所獲得的利潤不能彌補信息披露耗費的費用時，很多公司只是做出最簡單的披露，個別公司甚至不做出披露或者將生物資產直接當作存貨或者其他的資產去核算。

最后，監管機構證監會懲罰力度太小。 在我國由于證監會對上市公司披露虛假會計信息的處罰僅僅是警告或者是簡單的罰款，威懾力不夠，致使違規行為成本較低，遠遠低于企業不披露所獲利水平，遠遠不能起到預防與懲罰的作用。

(二)信息披露建議與對策

首先，完善生物資產信息披露準則。 由于生物資產呈現出的是復雜性的資產形式，因此各個公司肯定無法采用同一套標準進行披露，所以應該將強制與自愿、表內和表外相結合，共同完善信息披露準則。 第一，明確強制性披露內容，使得公司從根本上明白什么是必須披露的，同時鼓勵自愿性披露，給予一定的獎勵。 第二，要完善表內和表外披露增設“生物資產明細表”，將消耗性生物資產從存貨中分離出來，進行單獨報列，從各個方面體現出改進后的信息披露的規范性以及科學性。

其次，大力提高上市公司披露積極性。 這就需要從企業內部來完善組織結構，從而提高企業自身積極性。 第一，對于上市公司要有完善的獨立董事，能夠對公司重大問題進行有效監督，加強管理。 第二，明確內部審計的法律責任，對公司財務進行監督。 第三，提升監事會的監督能力，來增強會計披露監督能力。

最后，加大懲戒監管違規行為的力度。 國家通過證監會來進行監督與管理，增強信息披露的監管。 如果發現有披露違規的行為，應嚴格執行規章制度來依據章程處理。 這里主要有兩個措施，一是建立公正公平的考評制度；二是建立公司誠信檔案，完善信息披露制度。