我國稅收收入的影響因素研究
——基于我國31 個省份的實證分析

王娟娟

一、引言

黨的十九大報告提出，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關期。 高質(zhì)量發(fā)展是以新發(fā)展理念為指導的經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量狀態(tài)：創(chuàng)新是高質(zhì)量發(fā)展的第一動力，協(xié)調(diào)是高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)生特點，綠色是高質(zhì)量發(fā)展的普遍形態(tài)，開放是高質(zhì)量發(fā)展的必由之路，共享是高質(zhì)量發(fā)展的根本目標。 區(qū)域結(jié)構(gòu)作為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)之一，如果不協(xié)調(diào)，會影響整個經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，經(jīng)濟效益和經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量就難以提高。 稅收作為國家宏觀調(diào)控的政策工具之一，有必要為我國高質(zhì)量發(fā)展目標出一分力量。 近年來，全國稅收收入呈現(xiàn)出穩(wěn)步增長趨勢，但我國三大地區(qū)(東部地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū))稅收收入差距較大。 三大地區(qū)稅收收入都在穩(wěn)步增長，中部地區(qū)與西部地區(qū)稅收收入基本相同，但中部地區(qū)、西部地區(qū)稅收收入僅為東部地區(qū)的三分之一。 為促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展進而使區(qū)域結(jié)構(gòu)更加合理，有必要研究稅收收入的影響因素，以期為縮小東部和中西部差距提出對策及建議。

二、國內(nèi)外文獻綜述

(一)國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.稅收收入的數(shù)量影響因素研究

劉建民、左亞林和吳金光(2017)在第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中，選取行業(yè)稅收負擔率較高的七大行業(yè)，分別是農(nóng)林牧漁業(yè)，工業(yè)，建筑業(yè)，批發(fā)零售及住宿餐飲業(yè)，交通運輸、倉儲及郵政業(yè)，金融業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，建立GMM 計量回歸模型，最終得出稅收收入的一階滯后，工業(yè)增加值、批發(fā)零售及住宿餐飲業(yè)增加值，交通運輸、倉儲及郵政業(yè)增加值，金融業(yè)增加值，房地產(chǎn)業(yè)增加值對稅收收入有顯著的正向影響。劉沖和厲行(2012)運用省級面板數(shù)據(jù)研究了GDP 增長和征稅努力水平對于稅收收入的影響，研究結(jié)果表明GDP 增長對于稅收的增長有接近45%的解釋力，征管努力對稅收收入也有重要的貢獻。 檀學燕和張濤(2008)從核算國內(nèi)生產(chǎn)總值的支出法出發(fā)，分別分析了消費、投資、政府購買和凈出口對稅收收入的影響，并收集了1981～2005年的時間序列數(shù)據(jù)構(gòu)建了多元線性回歸模型。 經(jīng)過各項計量經(jīng)濟學檢驗，最終得到1 單位的消費可以增加0.47 單位的稅收收入，1 單位的投資可以增加0.13 單位的稅收收入，1 單位的凈出口可以減少0.18 單位的稅收收入。

2.稅收收入質(zhì)量的影響因素研究

余海斌和樊麗明(2015)對稅收收入質(zhì)量進行了創(chuàng)新界定，探索構(gòu)建了稅收收入質(zhì)量的主要影響因素模型，認為城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員工資增長率、固定資產(chǎn)投資增長率、專業(yè)人員增長率、稅務人員增長率、稅收收入計劃增長率對稅收收入質(zhì)量有一定影響。 其中，城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員工資增長率、固定資產(chǎn)投資增長率、專業(yè)人員增長率為正向影響，稅務人員增長率、稅收收入計劃增長率為負向影響。

3.稅收收入的區(qū)域稅收能力差異研究

梁紅梅和鄒暉(2010)通過因子分析和主成分分析得出影響區(qū)域稅收能力的三大因子：第一，由財政支出、固定資產(chǎn)投資總額、居民消費總額和進出口貿(mào)易總額組成的，政府可以制定相應的政策對這些因素產(chǎn)生直接影響的“宏觀政策性因子”；第二，由人均GDP、GDP 增長率、第三產(chǎn)業(yè)比重和價格指數(shù)組成的反映經(jīng)濟增長對稅收能力影響的“經(jīng)濟發(fā)展因子”；第三，由第二產(chǎn)業(yè)的比重衡量的“生態(tài)污染因子”。 劉翔和李紅霞(2018)通過構(gòu)建空間面板模型，實證分析了我國區(qū)域稅收收入增長的影響因素。 研究發(fā)現(xiàn)：我國地方稅收收入分層明顯，分布特征與經(jīng)濟發(fā)展水平相符；地方稅收收入受地方政府間策略行為的影響，空間相關性顯著，但策略行為的方式在不同稅種上存在差別；地方稅收收入受投資、消費、進出口、儲蓄、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和總部經(jīng)濟等因素的影響，各因素影響的方向和程度在不同稅種間有所不同。

(二)國外研究現(xiàn)狀

Muhammad Farhan Basheer Aref Abdullah Ahmad 和Saira Ghulam Hassan(2019)通過面板回歸分析考察了經(jīng)濟和金融因素(包括國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)、存款利率、貸款利率、利率差價、實際利率、銀行資本與資產(chǎn)比率、銀行不良貸款與總額貸款比率、貸款風險溢價、外國直接投資凈流入和現(xiàn)金盈余/赤字)對巴林和阿曼1990～2010年稅收收入的影響。 該研究結(jié)果表明稅收與經(jīng)濟和金融因素之間存在顯著關系，即稅收與GDP 增長，銀行資本與資產(chǎn)比率、貸款風險溢價、外國直接投資凈流入以及該期間的現(xiàn)金盈余/赤字之間存在顯著關系。 Rachid Boukbech，Ahmed Bousselhami 和Elhadj Ezzahid(2019)通過一個包括29 個低收入國家2001～2014年的面板數(shù)據(jù)集，探索了稅收收入在發(fā)展中國家的決定因素。 結(jié)果表明，人均GDP 和農(nóng)業(yè)增加值與稅收收入呈顯著正相關。 開放程度對稅收收入有積極但微不足道的影響。 人口增長率的影響是負面的但不顯著。 對于稅收課征效率的決定因素來說，通貨膨脹和公共支出的影響是顯著的和積極的。 稅收努力與變量“收到的公共援助”和“外債”之間的關系顯著為負。

(三)文獻評述

國內(nèi)外已有文獻從不同角度研究了稅收收入的影響因素，學者們從不同角度選取不同影響稅收收入的因素并進行了相關的實證分析，但是對稅收收入影響因素的理論研究有些缺乏，缺乏一套完整的稅收收入影響因素的理論體系，因而也缺乏提煉稅收收入主要影響因子的相關研究。

三、研究設計

(一)數(shù)據(jù)來源和變量選取

本文選取國家統(tǒng)計局官方網(wǎng)站上各省與稅收收入有關的各項經(jīng)濟指標，試圖通過建立多元線性回歸模型來研究稅收收入的影響因素以及各省份地理空間位置對稅收收入是否有顯著影響。

1.省內(nèi)生產(chǎn)總值

經(jīng)濟是稅收的基礎，稅收來源于經(jīng)濟。 一般認為，稅收與經(jīng)濟同步或基本同步增長，省內(nèi)生產(chǎn)總值增長了，稅收收入也會隨之增長，省內(nèi)生產(chǎn)總值越高，意味著“蛋糕”越大，從而源于省內(nèi)生產(chǎn)總值的稅收收入也會越多。

2.地方財政一般預算支出

地方財政支出越高，意味著地方政府必須征收更高的稅收，或者發(fā)行地方政府債券，然而地方政府發(fā)行債券要受到一定程度的限制。

3.社會消費品零售總額

社會消費越多，產(chǎn)出越多，企業(yè)利潤越多，居民收入也越多，所得稅、流轉(zhuǎn)稅等稅收收入也越多。

4.全社會固定資產(chǎn)投資總額

全社會投資越多，也會促進產(chǎn)出越多，又反過來刺激消費和投資進一步增長，從而使稅收也增多。

5.貨物進出口總額

進口越多，進口環(huán)節(jié)征收的增值稅、消費稅和關稅也越多；出口越多，產(chǎn)出(收入)也越多，反過來又促進消費和投資的進一步增加，雖然有出口退稅，但與產(chǎn)出相比較小，從而稅收也會增加。 因此，進口和出口貨物都會使稅收收入增加。

(二)模型設定

根據(jù)國家統(tǒng)計局對我國東中西部地區(qū)的劃分標準，東部地區(qū)有：北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、海南11 個省(市)，中部地區(qū)有：山西、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南8 個省份，西部地區(qū)有：內(nèi)蒙古、廣西、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆12 個省(市/自治區(qū))。 根據(jù)上述對東中西部的劃分，分別對上述省/市/自治區(qū)進行編號，其中1～11 為我國東部地區(qū)省/市，12 ～19 為中部地區(qū)省份，20 ～31 為西部地區(qū)省/市/自治區(qū)。

由31 個省份的稅收收入數(shù)據(jù)可知，東部地區(qū)前五個省份稅收收入明顯高于中部和西部地區(qū)，且三個地區(qū)稅收收入的斜率大致相同，截距不同。 因此，可在回歸模型中加入虛擬變量：

因此，稅收收入模型可設置為如下格式：

其中，被解釋變量為TAX(稅收收入)，解釋變量分別為X1(省內(nèi)生產(chǎn)總值)、X2(地方財政一般預算支出)、X3(社會消費品零售總額)、X4(全社會固定資產(chǎn)投資)、X5(貨物進出口總額)、X6(城鎮(zhèn)單位就業(yè)職工工資總額)。

四、實證分析

(一)多重共線性

1.檢驗多重共線性

由EViews7.0 得到相關系數(shù)表可知，X1與X4、X5，X2與X3，X3與X2，X4與X1，X5與X1、X6，X6與X5的相關系數(shù)都在0.8以上，可以認為確實存在嚴格多重共線性。

2.逐步最小二乘法修正多重共線性

根據(jù)逐步最小二乘法修正的多重共線性結(jié)果，應該在模型中保留2 個解釋變量，分別是X5、X1，所以，模型可修正為如下形式：

(二)異方差檢驗——White 檢驗

存在異方差模型的普通最小二乘法參數(shù)估計量雖然無偏性不受影響，但是參數(shù)估計量不具有有效性，即：方差最小性。 除此之外，t檢驗和F檢驗都將失效，模型的預測也將失效。 因此，如果模型存在異方差，有必要針對異方差進行修正。

根據(jù)White 檢驗，在殘差不存在異方差的原假設條件下，31R2漸進服從自由度為11 的卡方分布。 31R2＝31×0.567046所以，在5%的顯著性水平下不拒絕不存在異方差的原假設。

(三)自相關檢驗

在進行Breusch-Godfrey 序列自相關LM 檢驗過程中，通過比較Akaike info criterion、Schwarz criterion 和Hannan-Quinn criter 三種信息準則，確定殘差RESID 的滯后階數(shù)為一階滯后。 根據(jù)Breusch-Godfrey 序列相關LM 檢驗可知，P值為0.4662，因此，在5%顯著性水平下，不拒絕無自相關的原假設。

因此，影響稅收收入因素的模型可設定為如下格式：

ln(TAXi)＝0.7164+0.5597×ln(X1i)+0.2402×ln(X5i)，其中X1i代表省內(nèi)生產(chǎn)總值，X5i代表貨物進出口總額。

五、結(jié)論與分析

以上雙對數(shù)模型結(jié)果表明，國內(nèi)生產(chǎn)總值與稅收收入呈現(xiàn)正相關關系，國內(nèi)生產(chǎn)總值每增加1%，稅收收入增加0.5597%，貨物進出口總額與稅收收入也呈現(xiàn)出一種正相關關系，貨物進出口總額每增加1%，稅收收入增加0.2402%。地區(qū)差異(即東部、中部和西部)在統(tǒng)計上不具有顯著性。 因此，中部和西部各省要關注省內(nèi)的生產(chǎn)總值和省內(nèi)貨物進出口總額。

在提高省內(nèi)生產(chǎn)總值方面，要提高科技創(chuàng)新能力，提高生產(chǎn)技術水平和人文素質(zhì)，從而提高生產(chǎn)效率和資源利用率，降低資源消耗，減少生態(tài)破壞和環(huán)境污染。

在提高省內(nèi)貨物進出口總額方面，首先，我國可以通過供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革擴大內(nèi)需，提高國民收入水平，進而增加進口額；國家宏觀調(diào)控匯率，適當降低匯率，增加出口額。 其次，政府要出臺一些促進出口和適度增加進口的政策，在省級政府的稅收權限內(nèi)，對外貿(mào)企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策。