上市公司內部控制信息披露問題探析

王文明

摘 要：上市公司內部控制信息披露的真實性和及時性，不僅影響有關部門的監管和投資者的投資決策，也會影響上市公司整體價值。本文針對上市公司內部控制信息的被動披露和披露內容的形式化，淺析了要提高上市公司內控信息主動披露的思想認識，完善內部控制和外部監督體系。

關鍵詞：上市公司? 內控信息? 內控信息披露

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）01（b）--02

1 上市公司內部控制信息披露概述

內部控制工作的開展需要公司董事會、監事會、管理人員、一線工作人員的共同合作，其作用是實現上市公司依規運營，降耗增效，防范風險，保證業務數據和相關信息的質量和真實性，優化經營管理水平，達成上市公司的運營目標。

內部控制信息披露，是上市公司管理當局董事會根據所處行業和業務特點制定的內部控制評價的標準，其作用在于反映和客觀地評價當前公司內部控制制度是否完整、合理以及有效，按照規定的時限和格式以報告的形式出具評價意見并提供給外部信息使用者。

規范和有效的上市公司內部控制制度，能提高上市公司經營管理水平和風險防范能力，在激烈的市場競爭環境之下，有了科學的內部控制工作相當于為上市公司的穩健發展提供了有力而持續的保障，能夠督促企業更嚴格地遵循社會主義市場經濟的秩序，起到維護公眾利益的作用。上市公司開展內部控制信息進行披露可以進一步提高內部控制工作水平，認真履行和完成市場職責。一份完整、動態、彰顯上市公司行業和業務特點的內部控制報告足以提升上市公司的正面形象，為上市公司內部的經營管理者提供必要的信息，對上市公司的發展具有重要的意義;同時又能接受社會公眾的監督，也方便了相關的監督管理機構，如證券部門等展開各自的工作;更能夠發揮保護廣大投資者利益的作用，充分保障上市公司的健康長遠發展。

2 內部控制信息披露存在的問題

內部控制信息披露工作對企業的發展，以及整個市場都有至關重要的意義，相關政府部門也早已經形成了相應的認知，早在2009年實施的《上市公司內部控制基本規范》中明確要求上市公司董事會必須針對內部控制制度展開完善、客觀的評價，為保證這項工作的質量，企業可以與具有資格的中介機構合作，對內部控制評價報告做出科學、合理的審計。但實際工作中存在對內部控制信息披露認識上的偏差，因為內部控制信息是上市公司發展所必須要依賴的基礎數據，但由于市場競爭環境比較激烈，為保證自身的市場競爭優勢，企業對自身的數據信息有著很高的保密要求，部分上市公司認為對外披露的信息越少越有利于上市公司相關數據的自身安全。未能正確認識到通過內部控制信息披露，企業能夠獲得更健康的發展環境，也能夠樹立良好的企業形象。存在的主要問題有：

2.1 內部控制信息披露形式化

從目前普遍的情況來看，大部分上市公司公開披露的內控評價報告結論為內部控制整體有效，披露內容也局限于治理架構、常規活動等，但是針對這些內容并沒有完整而詳細的說明，缺少或基本沒有上市企業重大缺陷、重要缺陷的披露，這種信息披露的形式并不能滿足使用者的需求。還有一部分上市公司的內部控制評價報告披露信息與上市企業的實際情況存在一定的出入，披露信息嚴重缺乏有效性和實用性，加大了對上市企業的監管難度，也可能損害投資者的利益。

在一個發展較為成熟的資本市場中，信息可靠性和傳遞效率必須得到有效保障。及時、準確地掌握上市公司披露的內控信息可以為使用者創造更多的價值。結合實踐來看，一些可能會對上市公司股價產生影響的信息若不能及時披露，很可能會帶來后續一系列的惡劣影響。如安全事故、負面報道、不利流言以及證監會提出的質詢，上市公司都要及時進行披露或是做出回應。此外，信息披露有很強的隨意性，甚至有誤導性披露，如原萬家文化的重組公告。

2.2 上市公司內部控制信息的被動披露

首先，目前我國對上市公司雖然規定了強制性披露要求，但部分上市公司管理者的內部控制意識薄弱，管理層對內控缺少全面足夠的認識，這樣會減少上市公司的內控投入，對執行的效果產生直接的影響，如長春長生生物悲劇事件的發生。其次，管理層過于關注內控信息披露的成本，卻意識不到嚴格的內部控制所帶來的上市公司整體利益的增值，認為其不一定能夠為上市公司帶來相關的利益，甚至認為它會遠超成本的預算。管理層考慮到成本效益原則，通常內控不到位、產生選擇性披露，將一些信息進行修正甚至將真實情況隱瞞不報。

內控信息對外披露的必要性和重要性毋庸置疑，若上市公司在內部管理過程中合理有效地利用，則能發揮內控信息反映、監督和調控上市公司組織架構的有機協作和生產經營的健康運行，進而擴大上市公司的經營成果，提高上市公司的市場適應性和抗風險能力。

3 完善內部控制信息披露的對策和建議

3.1 提高內部控制信息披露的思想認識

內部控制報告是內部控制信息披露的主要形式，對突發或重大事項完整、實時、充分的內部控制報告能充實或成倍增加上市公司的正能量。上市公司應充分認識內部控制信息披露對于企業發展和公司治理的作用，積極完善內部控制機制，更好地抵御上市企業的經營和管理風險，充分地發揮出上市公司有形和無形的資源整體優勢，發揮1+1>2的聚變效果。

想要做到信息的及時、準確披露，上市公司要加強內控力度，確保各個部門間的協調有序運行，構建嚴格完善的信息披露監督和問責機制，保障公司披露的所有信息都能夠達到數據真實可靠、信息精確、內部完整的要求。在具體實施中，管理當局應主動承擔職責，積極履行受托責任，建立完善的內控制度，保障公司內控信息的有效披露。董事會需要結合內部控制檢查工作的報告和信息對公司的內部控制制度建設以及內部控制實施效果展開評價，生成完善的內部控制自我評估報告。公司董事會在開展審議年度財務報告等工作內容時，需要對公司的內部控制自我評估報告形成決議。內部控制信息披露體現了企業高級管理人員對內部控制的義務，有序地推進和完成這項工作能準確傳遞上市公司內部控制環境改善的真實信號。

內部控制信息披露可全面提高上市分公司的內部管理質量。內部控制信息對外披露之前首先要在內部進行自我評價，這要求相關部門收集和匯總內部控制制度實施的相關信息，為了做好這項工作，相關管理層會更積極、主動地分析當前工作制度中是否存在某些缺陷，能夠減少各種舞弊發生的可能性，進而完善內部控制制度，從而有效提升上市公司內部管理，增加披露的內控信息的可靠性。

內控信息的形成過程也起到內部監督的作用。基于這個作用，上市公司可以通過重新明確崗位權責的形式，全面提高工作人員對內部控制工作重要性的認識，每一個崗位都能明確地劃分好相應的工作職責，確保某一項具體工作出現問題時能夠及時找到相應負責人并加以解決。劃分崗位職責需要準確地識別崗位風險及公司的整體風險，并能夠針對風險實施有力的控制舉措。建立兼顧上市公司各個方面的內部控制系統和信息傳遞系統。與此同時，上市公司還需要保持內部審計部門的專業性和獨立性，充分監督上市公司的內控制度執行情況。

3.2 加強外部監管體系

嚴格的外部監管體系的基本要求是確保上市公司所披露的內控信息真實、可靠、及時、完整。監管機構要加大監管力度，定期對上市公司的內部控制信息披露情況進行檢查，查看內部監督控制工作是否到位，彌補監管機構在持續披露階段，事后審查和監管的不足。還可以借鑒負面清單制度，上市公司的內控信息披露監管工作可以引入上市公司信用的“負面清單”，與公司自身利益形成緊密的聯系，如增發、并購審批，優惠政策等，在“負面清單”中列舉確定“黑名單”，并實施特別的管制措施，用以約束、規范上市公司的信息披露行為。

鼓勵社會投資者、對上市公司相關業務領域了解的專業人員關注并認真閱讀上市公司披露的內控信息報告，監管機構應積極記錄建議和異議，存檔備查、待查直至徹查。

注冊會計師需要提高專業鑒證能力，保持執業獨立，充分發揮自身的工作職責。上市公司內部控制工作需要參照相關規定對內部控制自我評估作出客觀、公正的評價，具體評價內容包括內控制度是否被有效實施、內部控制工作的監督效果、對重大風險問題的應對措施等。

3.3 加強內部控制體系建設

當發現內部控制的缺陷和風險時，需要立即報告董事會。如果董事會下設審計委員會，可由審計委員會編制內部控制自我評估報告草案，報董事會審議，及時發布公告。在公告中，需要說明內部控制出現缺陷的環節、后果、相關責任追究以及擬采取的補救措施。

不重視內部控制制度的建立和完善，就無法對公司發展的制度加以規范上市公司自身就會滋生各種各樣的問題，最終導致上市公司走向沒落甚至消亡。上市公司嚴格按照規定披露自身內部控制信息可以為稅務執法部門行使稅收監控職能提供有利條件，同時也可以有助于公司本身獲取更多的信貸扶持。根據規定，上市公司對內部信息的披露應滿足時效性、真實性、穩定性以及實用性四個方面的要求，從公司日常工作出發，對各項規章制度進行持續改進完善，全面提高自身經營管理水平。同時強化預算控制，降低成本、提高利潤;構建風險防控體系以應對市場、競爭者、法律政治等方面產生的風險;合理設置組織機構，各崗位分工明確，權責清晰;建立資產保值增值措施，保證資產運營安全。

加強審核內部控制關鍵環節管理控制的信息披露，上市公司內部控制管控需要針對業務流程關鍵節點、舞弊高發領域加強管理和監督，對相關崗位的工作人員展開風險偏好管理，適當地加大信息披露力度。還需要重點開展資金活動、資產管理等事項，加強日常監督和專項監督，保證資產的運行安全。針對大金額資金的使用問題，一定要確保資金流向清晰、合理、合規;印章與票據的保管和使用;采購業務、合同管理規范程度;往來賬款、存貨等資產管理。

內部控制制度的建立并不是一勞永逸的，要根據不斷變化的外部環境、隨時調整的業務職能，包括不斷提高要求的上市公司管理來進行不斷地調整和改善，通過內控目標在執行過程中收集的信息反饋，及時調整將披露信息指標合理性，修正計劃和預算，保證內控目標體系的進一步完善，保障內控信息披露的準確和完整。

4 結語

上市公司內控信息披露過程就是進一步完善上市公司治理結構，確保上市公司經營管理權力的制衡，發揮內部控制對上市公司經營管理的促進作用，保證上市公司實現經營目標和提升上市公司價值的過程。

參考文獻

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