國有林場內部控制體系建設存在的問題及解決對策

徐蘭

[摘 要] 建立完善的內部控制體系，提高企業的生產經營效率，才能使企業持續健康發展。基于此，本文主要對國有林場內部控制體系建設的重要性及存在的相關問題進行探討，并進一步研究內部控制體系建設問題的解決對策。

[關鍵詞] 國有林場;內部控制體系;預算管理;資產管理

[中圖分類號] F326.2 [文獻標識碼] A [文章編號]1674-7909（2020）04--2

現階段，隨著我國國有林場多元化經營的快速發展，內部控制體系的作用日益突顯，內部控制體系的構建逐步受到重視。但是，現行的國有林場內部控制存在一定的缺陷，直接阻礙了國有林場健康、可持續發展。因而，當前應加強對國有林場內部控制體系建設的研究，不斷提高內部控制體系的完善性與科學性。

1 加強國有林場內部控制體系建設的重要意義

目前，部分國有林場仍未完成政企分開的體制改革，依然承擔一大部分經營性職能。比如，經濟林生產、林業加工、林下產品生產等經營性事務是部分國有林場承擔的主要職責。經營生產的復雜性、效益性及風險性，決定了完善國有林場內部控制體系的必要性。

完善內部控制體系，特別是加強事前規劃、事中控制，能提高事后反映的準確性、完整性、合規性及合理性效果，進而讓管理者看清楚、看明白，有效監督與控制林場資源配置的真實情況。加強內部控制制度體系建設，完善業務流程、制衡機制，不僅能更全面“曬賬本”，而且能更好地接受財政、審計和紀檢監察的監督，抑制腐敗風險的產生;另外，運用信息化手段將林場標準化的內部控制制度程序化、顯性化，對經濟活動的方方面面進行實時監督、控制等管理，才能使預算單位真正具備預算公開、透明化的基礎，讓實時掌控林場預算執行情況變得可行，并成為防止腐敗滋生的有效屏障，進而能增強風險管控能力，進一步提高林場內部管理水平，提高公共服務效果與效率，從而促進國有林場可持續發展。

2 國有林場內部控制體系建設存在的問題

2.1 單位層面存在的問題

首先，目前試行的六大經濟業務模塊（預算、收支、采購、合同、資產和建設項目）管理制度總體框架結構上較為完整，但與林場的管理實際存在較大的出入，尤其是在管理職責的劃分、管理內容和方法方面。其次，制度制訂存在重疊與交叉問題。同時，對于采種、育苗、整地、造林等工程的定義不合理。然后，國有林場的內部控制管理制度有待完善，內部控制管理制度實施期間缺乏保障性體系作為支撐。最后，國有林場的內部控制評價制度存在漏洞，因而不能充分發揮內部審計方面的作用。

2.2 預算管理存在的問題

一方面，部分林場沒有根據各項預算指標確定相應的歸口管理部門。當年獲得的預算批復并沒有及時分解并下達到各部門。另一方面，部分林場沒有建立起有效的預算績效管理體系，這主要是由于各科室對預算執行沒有引起足夠的重視，因而預算資金不能有效發揮推動林業事業發展的作用。此外，部分林場沒有建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的良好機制，因而對于全過程的預算績效管理效果有待提高。

2.3 資產管理存在的問題

一是管理層對固定資產管理不夠重視，未設立固定資產統一歸口管理部門，存在部分資產由業務部門自行采買的問題。

二是固定資產管理制度不完善。對于單位固定資產的配置、保管、使用、調撥等，沒有制定完善的管理制度。加之歷史遺留問題的影響，使得固定資產賬目存在不清晰的問題，特別是賬實不符問題更為突出。資產的驗收、入庫、調撥與領用的相應程序不夠規范，沒有做好手續辦理工作。

三是不可用固定資產處置不當。一些老舊或不可使用資產已然失去了使用價值，但因單位內部沒有形成合理的固定資產報廢管理制度，也不能及時下達對于老舊資產回收和處置的管理辦法，導致目前堆積的老舊物資遲遲得不到處理。

3 國有林場內部控制體系建設對策

針對上文提到單位層面、預算管理及資產管理中存在的問題，現階段應重點從這三方面著手加強管控。同時，要建立與完善內部控制評價方法，并強化內部控制監督與管理，積極推動國有林場內部控制體系建設工作的有序開展。

3.1 加強管理制度建設

第一，各經濟業務模塊要建立完善的管理制度。這一過程中，要結合林場的管理實際，對管理職責進行明確劃分，同時對管理內容與方法進行明確界定。第二，在開展《重大物資采購管理制度》及《大宗物資購銷管理制度》的修訂工作時，要兼顧本單位采購管理現狀。第三，要根據《工程項目管理制度》中的相關條例，加強對小型基建項目的管理，并嚴格做好大型基礎建設項目的全過程管控[1]。第四，不斷完善內部控制管理機制，對于內部控制管理和工作機構、崗位職責范圍做出明確規定。

3.2 做好預算管理

一方面，根據其使用性質和功能，規范各項預算指標，同時要明確具體的歸口管理科室，做好各科室管理職責的劃分。對于各科室所負責預算指標費用，要加強日常管理和控制。另一方面，預算批復后，各科室要根據上報預算的具體情況，做好預算的分析與下達工作。各科室要明確當年度預算指標費用明細。這樣一來，才能使各科室知曉本科室的費用明細，進而有助于管控各項經營管理活動。

另外，要對預算的全過程加強績效管控。第一，要將目標—效果作為基本導向，合理設置績效目標，同時要不斷完善預算績效管理體系。第二，每年單位要組織進行年度預算績效的評價及反饋。各科室應按預算績效考核方案內容做好自查工作。第三，要形成自查報告，對于未達到預算績效目標的情況及原因做出重點分析。財務處要對各部門的自查報告進行匯總，進而形成本單位預算績效評價報告[2]。

3.3 提高資產管理工作質量

首先，加強資產分類管理，不斷完善固定資產管理機制。固定資產的管理涉及資產配置、保管、使用以及調撥、出租、出借等環節。同時，需要對固定資產進行清查盤點、報廢處置等日常管理。因而，要針對各環節的實際情況建立完善的制度和程序。其次，使用科室要對本科室固定資產的日常使用、維護等情況負責，并配合單位層面組織的資產管理相關工作。另外，財務部門要做好固定資產管理監督工作，同時要做好賬務處理工作。

3.4 建立健全內部控制評價方法

第一，內部控制評價小組成員要加強對內部控制制度構建與執行狀況等相關證據的收集。這一過程中，既可以采取個別訪談或者問卷調查的方式開展工作，又可以借助專題討論、實地查驗等形式做好證據收集工作。第二，在具體的調查工作中，一定要嚴格按照真實情況填寫評價內容，嚴格做好內部控制風險分析。另外，不管是評價工作小組成員還是相關的中介機構，都要注重現場調查工作，以確保所獲證據的準確性與真實性。第三，評價環節結束后，評價人員要及時出具權威性的內部控制評價報告。在這份報告中，應主要包含以下內容：首先，評價報告中應做出關于真實性的聲明，同時要對評價工作的總體狀況做出相應的說明;其次，報告中應包含評價依據、范圍以及評價工作的程序與方法等;最后，報告應對風險的認定、整改等內容進行說明[3]。評價工作所形成的報告，要及時向內部控制建設負責人進行呈交，后期要進行相應的修改及存檔等。

3.5 強化內部控制監督與管理

第一，林場要加強內部控制的監督工作，主動接受并配合內部、外部的監督和相關的檢查工作，確保有效實施內部控制制度。第二，內部控制監督主要以內部控制審計的方式進行。第三，要積極做好內部控制審計工作，可以根據單位實際情況確定審計的方法、范圍和頻率。對于重點業務、重要經濟事項的內部控制審計，可以采用專項審計的形式進行，一般的日常監督可以結合單位的經濟責任審計開展，而且還應考慮財務收支、工程審計等方面的發展[4]。第四，要對內部控制審計的程序與方法進行完善，嚴格按照單位內部的審計規程進行。

4 結語

在進行國有林場內部控制體系的構建與完善工作時，既要對其進行科學、合理的規劃，還要嚴格遵循相關的政策與制度，不斷提高內部控制人員的專業素養與能力。此外，國有林場的管理層要對這一工作引起足夠的重視，全體員工要積極參與體系構建，注重先進管理方法與模式的應用。

參考文獻

[1]王立先.試論國有林場構建內部控制的有效途徑[J].當代經濟，2012（24）：18-19.

[2]全廣仁.林業企業內部控制問題的若干探討[J].民營科技，2012（6）：131-133.

[3]魏天波.淺析國有林場內部控制現狀及其對策[J].全國商情·理論研究，2013（11）：35-36.

[4]吉鵬飛，吳玉紅.構建林場內部控制體系的探討[J].綠色財會，2012（9）：34-36.