新時代高校內部審計職能實現(xiàn)困境與對策研究

張勇 胡艷秋

摘 要：本文以我國審計管理體制改革為大背景，從當前我國高校內部審計職能實現(xiàn)困境出發(fā)，分析新時代高校內部審計職能實現(xiàn)的影響因素，并提出推動新時代高校內部審計職能實現(xiàn)的對策，旨在促進高校內部審計健康發(fā)展。

關鍵詞：新時代 ?高等學校 ?內部審計 ?審計職能

基金項目：本文系湖南省教育廳科學研究項目“新時代高校內部審計全覆蓋實現(xiàn)路徑研究”的研究成果之一，項目編號：19C0517。

內部審計是國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分，是實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的基礎，其監(jiān)督作用不可替代。2018年3月新修訂的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱“規(guī)定”）開始實施，為規(guī)范、引導內部審計機構有效履職提供了基本遵循。

高校內部審計作為高校決策科學化、管理規(guī)范化、風險控制常態(tài)化的一種體制機制設計，對促進完善高校治理、實現(xiàn)高校目標發(fā)揮了重要作用。但同時，我們也應該清醒的認識到，當前我國高校內部審計面臨的審計職能固化、弱化問題，制約了高校內部審計作用的發(fā)揮，已經成為高校內部審計創(chuàng)新發(fā)展面臨的根本問題。高校內部審計要實現(xiàn)新發(fā)展、新作為，必須立足新時代、適應新要求，破解制約高校內部審計職能實現(xiàn)的障礙，以促進高校內部審計的健康發(fā)展。

一、當前我國高校內部審計職能實現(xiàn)困境

本文通過網絡檢索、文獻查閱及案例，對我國部屬、部分省屬高校內部審計機構職能定位進行了梳理研究，發(fā)現(xiàn)當前我國高校內部審計主要包括“確認”、“評價”、“咨詢”三大職能。其中“確認”和“評價”主要是通過對高校與資源利用有關的經濟活動的適當性、合法性和有效性的審查確認，作出客觀獨立評價;“咨詢”主要是高校內部審計機構通過提供意見和建議幫助高校和被審計對象提高效率和改善運營，達到增加價值并改進高校治理、內部控制和風險管理的目的。

內部審計的確認和評價活動在高校更多地體現(xiàn)為監(jiān)督與評價職能，是內部審計的基本職能;而咨詢活動在高校更多地體現(xiàn)為建議職能，是由內部審計的基本職能衍生而出的職能。內部審計部門作為居于高校內部的審計組織，本質不僅是監(jiān)督與評價，更需要從服務的角度提供建議，幫助高校改進內部控制與加強風險管理，實現(xiàn)審計價值增值。

當前，高校內部審計部門在履行監(jiān)督與評價職能時存在權威性不高、獨立性不強、級別不對稱等問題，且隨著高校經濟活動的日趨頻繁和復雜，內部審計工作開展難度大，在審計實務中顯得力不從心，也難以審深審透，其監(jiān)督和評價職能得不到充分發(fā)揮。同時，高校內部審計部門由于獨立性不強、審計建議質量不高等問題，在履行建議職能時常常陷入兩難。高校內部審計職能的實現(xiàn)面臨困境。

二、新時代我國高校內部審計職能實現(xiàn)的影響因素

（一）高校的組織結構特點

高校的組織結構是影響高校內部審計職能實現(xiàn)的首要因素，當前高校機構的設置不利于內部審計職能的實現(xiàn)。一般而言，高校內部審計部門由高校自行設置，內部審計與被審計對象屬于高校內部同級機構，高職院校的內部審計機構有的甚至還隸屬于紀檢監(jiān)察部門或財務部門。內部審計除了服務于高校黨委和行政，還往往服務于高校所屬的其他同級部門和單位。內部審計失去了其應有的客觀環(huán)境，導致內部審計地位不高、獨立性不強。內部審計容易受到高校管理層的影響，如果在審計過程中出現(xiàn)了不利于高校管理層或者相關部門的問題，那么審計建議往往難以被采納，甚至有時還會出現(xiàn)舞弊情況。

（二）高校內部審計的方法手段

當前，高校內部審計革新緩慢，主要依靠傳統(tǒng)方法手段，顯然已難以滿足高校治理的需求。一方面隨著新工業(yè)革命的到來，高校經濟活動日趨復雜，傳統(tǒng)手工審計無法與信息化的環(huán)境相適應，難以發(fā)現(xiàn)隱藏在計算機里的風險。另一方面，隨著我國高等教育投入的快速增長，高校經濟活動日趨頻繁，傳統(tǒng)內部審計工作效率不能適應新時代對審計的需求。同時隨著重大教育政策落實跟蹤審計、新常態(tài)下的經濟責任審計、內部控制評價等新的審計業(yè)務類型的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計方法手段難以適應新的業(yè)態(tài)。

（三）高校內部審計的溝通

當前，高校內部審計在履職過程中，容易給高校管理層留下“挑刺、糾錯”等形象，難以成為他們的合作者，往往所提供內部審計建議，也激發(fā)不起他們改進工作的興趣。高校內部審計在實施審計過程中，需要不斷的執(zhí)行測試和評價程序，這會打斷被審計部門的日常業(yè)務工作，同時內部審計通常會將審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤、低效的管理報告給高校管理層，被審計部門害怕對自身不利，往往不愿意主動配合審計工作。部分高校內部審計人員由于缺少與職業(yè)相匹配的溝通技巧，刻意營造神秘審計氛圍，與被審計部門人員溝通時采用消極溝通策略，容易使其產生抵觸情緒。這些都影響了內部審計職能的發(fā)揮。

（四）高校內部審計人員的綜合素質

從高校內部審計實務經驗來看，內部審計人員的綜合素質是影響審計職能實現(xiàn)的重要因素。研究發(fā)現(xiàn)，一方面由于當前高校教職工招聘機制的限制，高校內部審計人員組成中具有審計專業(yè)背景的人員嚴重不足，一般是財務、資產、基建部門轉崗人員，缺少審計實踐經驗，不少高校存在內部審計人員年齡、學歷、職稱、專業(yè)等失調現(xiàn)象，制約了內部審計職能的發(fā)揮。另一方面高校內部審計人員的職業(yè)道德素質很難控制，特別是受到高校管理層或者相關利益方的壓力影響，甚至是利益誘惑，影響了其客觀判斷，在很多情況下，高校內部審計職能還沒有得到充分發(fā)揮。

三、推動新時代我國高校內部審計職能實現(xiàn)的對策

（一）完善高校內部治理結構體系

進一步完善高校治理結構體系，建立健全內部審計工作保障機制，強化高校黨委對內部審計工作的領導，成立高校審計委員會。由審計委員會統(tǒng)籌高校內部審計工作的開展，內部審計直接向高校審計委員會報告。以此強化內部審計的權威性和獨立性，減少內部審計受到的干擾，提高內部審計的工作效率和執(zhí)行力。

（二）加強國家審計對高校內部審計的指導、監(jiān)督和成果利用

新的《規(guī)定》明確國家審計要加強對內部審計工作指導和監(jiān)督，國家審計可以通過推動高校建立健全內部審計制度、開展對高校內部審計業(yè)務指導、監(jiān)督高校內部審計機構職責履行情況、檢查高校內部審計業(yè)務質量，以此推動高校內部審計工作高質量發(fā)展。同時充分利用新《規(guī)定》中關于“審計機關在審計中，特別是在事業(yè)單位審計中，應當有效利用內部審計力量和成果，對內部審計發(fā)現(xiàn)且已經糾正的問題不再在審計報告中反映”的條款，解除內部審計的顧慮和束縛，調動內部審計部門工作的積極性，促進高校內部審計職能的實現(xiàn)。

（三）改革和創(chuàng)新高校內部審計方式

高校內部審計機構要不斷改革和創(chuàng)新內部審計方式，主動適應審計環(huán)境的變化，通過積極創(chuàng)新審計方式方法，引入“互聯(lián)網+內部審計”理念，主動利用人工智能、大數據、云計算、區(qū)塊鏈等新技術，為高校內部審計持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的動力支撐，提高內部審計效率，擴展審計層次和審計領域，助推高校內部審計職能的實現(xiàn)，使內部審計始終融于國家和高校的改革與發(fā)展之中，最大限度地實現(xiàn)內部審計價值增值。

（四）提升高校內部審計溝通能力

內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范明確提及“內部人員要妥善處理各方關系”，良好的溝通有助于內部審計職能的實現(xiàn)，高校內部審計要提升內外溝通能力。一是要做好與外部審計的溝通，擔當好高校管理層與政府審計之間的橋梁作用，為外部審計提供相關信息，并就外部審計的建議向高校管理層提供建議和對策，實現(xiàn)與高校管理層的良性溝通，營造高校管理層支持內部審計部門履職的環(huán)境。二是要做好與審計對象的溝通，建立有效溝通機制，提升溝通技能，在履職過程中主動溝通其工作目標、計劃、內容、制度等，幫助審計對象正確理解和認識內部審計，為內部審計工作順利開展創(chuàng)造條件。三是要做好與高校內部職能部門的溝通，加強與財務、紀檢等監(jiān)督力量協(xié)作配合，形成監(jiān)督合力，共同推動整改落實;做好與組織、人事等部門的信息共享，實現(xiàn)審計結果“一審多用”。

（五）培育“專家型”高校內部審計隊伍

新《規(guī)定》中對內部審計機構負責人的工作背景和內部審計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，進一步明確了內部審計人員的繼續(xù)教育和職業(yè)勝任能力要求。高校要重視對內部審計人員的建設培育工作，建立一支政治可靠、業(yè)務精通、作風優(yōu)良、結構合理的審計隊伍，促進內部審計職能的實現(xiàn)。一是要引進既熟悉業(yè)務又懂技術的復合型審計人才，改善高校內部審計人員結構。二是要重視對高校內部審計人員的培養(yǎng)，通過有計劃的組織內部審計人員參加各類審計業(yè)務培訓，鼓勵內部審計人員參加職業(yè)資格考試、職稱評定和學歷教育，使其具有與新時代發(fā)展相適應的知識水平和審計業(yè)務能力。三是要加強與外部審計的合作交流，鼓勵內部審計人員參與國家審計項目，到社會審計單位掛職，以審代訓，讓內審人員在審計實踐中接受新理念、新方法，豐富內部審計人員實戰(zhàn)經驗，提高其職業(yè)勝任能力。四是要加強對內部審計人員的道德培訓和思想政治教育，完善監(jiān)管體系，不斷提高內部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。

作者簡介：張勇（1986—），男，湖南邵陽人，碩士，湖南工學院審計處工程審計科副科長，工程師，研究方向：內部審計、工程造價。

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