出口合同盈虧核算及盈虧分析表編制

吳麗玲 曹志強 徐德安

摘 要：出口合同履行通常需要1-3個月甚至更長時間，這期間影響出口產品成本及價格的匯率、運費率、退稅率等關鍵因素都可能發生變化，并導致出口合同實際盈虧狀況與預期盈虧狀況產生較大差異。所以研究出口合同盈虧核算以及盈虧分析表編制辦法，分析盈虧差異產生的主要原因，并探討預防較大差異產生的辦法，不僅能使企業銷售及管理人員直觀了解特定出口合同的盈虧狀況以及盈虧差異產生原因，還有助于后續出口合同商訂工作中的正確作價及合同條款擬定。

關鍵詞：出口合同;盈虧核算;盈虧分析表;編制

出口合同盈虧核算是指對出口合同總收入、總支出、毛利潤、毛利潤率、凈利潤、凈利潤率等關鍵數據以及上述數據影響數據的核算。通過盈虧核算過程以及盈虧分析表編制，能使企業銷售及管理人員直觀了解到特定出口合同的盈虧狀況，找到實際盈虧數據與預期盈虧數據之間的差異及產生原因，并在后續出口合同商訂工作中進行預防。本文將以一筆購物袋出口合同為例，研究出口合同盈虧核算過程及盈虧分析表編制辦法，并給出較大盈虧差異預防辦法，希望能給出口企業帶來一定啟示。

一、案例導入

2019年7月20日，國內出口商E與多米尼加進口商I達成45000只（20GP）購物袋出口合同，價格0.58美元/只、含5%傭金、運費保險付至考塞多（caucedo）港，按發票金額110%投保一切險，即期信用證付款。訂立合同時已知信息如下，購物袋采購價3.20元/只，出口退稅率13%，一切險保險費費率1‰，貨代報價海運費2150.00美元/20GP、拖車費2050.00元/20GP、訂艙費300.00元/2OGP、THC690.00/20GP、報關費100.00元/票、文件費450.00元/票、箱單費100.00元/票、其他雜費合計100.00元/票，匯率1美元=6.86元，預期全部銀行費用100.00美元，公司按照預期銷售金額2%計提管理費用。9月4日，貨物生產完成待出運，E再次與貨代確認費用，海運費漲到2850.00美元、拖車費漲到2650.00元，其他費用不變。進口商在來證中增加了裝運前檢驗報告及一般原產地證要求，分別產生費用2200.00元和160.00元。9月16日，E向銀行交單，9月23日收到貨款25500.00美元（差額部分為銀行手續費及不符點費用），結匯匯率為1美元=7.00元。9月27日支付客戶傭金，產生銀行費用35美元，購匯匯率1美元=7.05元。9月30日支付貨代費用，美元費用按照1美元=7.10元折算成人民幣。

二、出口合同盈虧核算

（一）基本計算公式

出口合同盈虧核算包括預核算及實際核算，預核算在出口合同正式簽訂前進行，用于了解預期盈虧狀況;實際核算在出口合同履行完畢后進行，用于了解實際盈虧狀況。所謂合同履行完畢有2個條件，一是國外買家已經確認收貨，不會再產生索賠及退貨問題;二是出口企業已經申報并收到出口退稅。

1.凈利潤及凈利潤率。凈利潤率=凈利潤/含稅人民幣采購成本。利潤核算本質是基于成本的核算，因此不管是凈利潤率還是毛利潤率都應以含稅人民幣采購成本作為計算基數，而不是以導致計算結果變小的銷售金額作為計算基數。

凈利潤=毛利潤-經營管理費用-稅費。經營管理費用是指企業為彌補出口合同履行過程中產生的通訊、商務接待等費用而按照預期銷售金額一定比例（1%-3%）計提的費用。稅費包括2種，一是企業所得稅，以毛利潤作為計算基數，適用小微企業（100及100萬利潤以內） 所得稅稅率5%;二是對外支付傭金時需要代繳的增值稅，以實際支付傭金額為計算基數，適用服務業類增值稅稅率6%，如不對外支付傭金，則不產生此費用。計算公式如下：

經營管理費用=銷售金額×計提比例;

所得稅=毛利潤×5%;

傭金需要代繳增值稅=傭金額×6%。

2.毛利潤及毛利潤率。毛利潤率=毛利潤/含稅人民幣采購成本。

毛利潤=總收入-總支出?？偸杖胧浅隹阡N售凈收入與出口退稅收入之和，總支出是含稅人民幣采購成本與所有費用之和。計算公式如下：

總收入=銷售凈收入+出口退稅收入;

銷售凈收入=實際出口收匯金額×結匯匯率;

出口退稅收入=含稅人民幣采購成本/（1+增值稅稅率）×退稅率。

總支出=含稅人民幣采購成本+費用;

含稅人民幣采購成本=含稅人民幣采購單價×數量;

費用=國內費用+國外費用;

國內費用=拖車費+訂艙費+THC+報關費+文件費+箱單費+其他雜費+傭金支付銀行費用+裝運前檢驗費用+產地證費用;

國外費用=海運費+保險費+傭金;

保險費=銷售金額×（1+投保加成率）×保險費費率;

傭金=銷售單價×數量×傭金率。

（二）盈虧核算過程

根據上述公式，代入合同履行完畢時數值，獲得實際盈虧數據（統一為人民幣，保留2位小數）如下。

傭金=0.58×45000×5%×7.05= 9200.25元;

保險費=0.58×45000×（1+ 10%）×1‰×7.10=203.84元;

國外費用=2850.00×7.10+ 203.84+9200.25=29639.09元;

國內費用=2650.00+300.00+ 690.00+100.00+450.00+100+100+35.00×7.05+2200.00+160.00= 6996.75 元，信用證相關費用將在銷售收入中扣除，這里不能重復計算;

費用=29639.09+6996.75= 36635.84元;

含稅人民幣采購成本=3.20× 45000=144000.00元;

總支出=144000.00+36635.84 =180635.84元。

出口退稅收入=3.20×45000/（1+13%）×13%=16566.37元;

銷售凈收入=25500.00×7.0= 178500.00元;

總收入=178500.00+16566.37 =195066.37元。

毛利潤=195066.37-180635.84 =14430.53元;

毛利潤率=毛利潤/含稅進項采購成本×100%=14430.53/ 144000.00×100%=10.02%。

傭金需要代繳增值稅=9200.25×6%=552.02元;

所得稅=14430.53×5%=721.53元;

經營管理費用=0.58×45000× 6.86×2%=3580.92元。

凈利潤=14430.53-3580.92 -721.53-552.02=9576.07元;

凈利潤率=凈利潤/含稅人民幣采購成本×100%=9576.07/144000.00×100%=6.65%。

重復上述計算過程，代入合同商訂時已知數值，可獲得預期盈虧數據，即毛利潤為22，838.02元，毛利潤率為15.86%;凈利潤為17，578.06元，凈利潤率12.21%。

三、出口盈虧分析表編制及盈虧差異分析與應對

（一）出口盈虧分析表編制

掌握了出口盈虧核算公式及過程后可以利用EXCEL及其公式功能編制出口盈虧分析表（表1），以對比形式直觀體現出口盈虧的關鍵數據以及實際盈虧數據與預期盈虧數據之間的差異。表1中紅色與藍色字體顯示的數據可通過EXCEL公式功能自動填寫，只需填寫黑色字體或是空白部分即可。

合同基本信息部分填寫外銷合同與采購合同基本信息。合同號填寫實際外銷合同與采購合同號碼。建議起草合同時2份合同采用相同編號，至少要部分一致，以體現相互之間的關聯。簽約日期是外銷合同與采購合同的簽訂日期。實際工作中建議先與國外進口商或是國內供貨商信譽較差的一方簽訂合同，防止一方已經確認，另一方卻要漲價等臨時變動行為的發生。商品名稱填寫商品的英文及中文名稱，與對應合同中的品名一致。商品編碼填寫出口產品的海關編碼（HS CODE），與出口報關單上的信息一致。海關編碼關乎到出口產品監管條件及出口退稅率，并最終影響到出口產品的作價，所以在報價時就需要確認好出口產品商品編碼。成交數量填寫外銷合同及采購合同上的數量。通常2份合同上的數量是一致的，但有些時候為防止上游供貨商質控不力導致實際交貨數量不足，在利潤允許的情況下，件雜貨等出口產品采購數量可以比銷售數量多3‰左右作為不良品備份，以保證實際裝運數量滿足外銷合同要求。美元單價與人民幣單價填寫對應合同上的成交價格。美元金額與人民幣金額由EXCEL公式功能自動填寫。貿易術語填寫外銷合同采用的貿易術語。增值稅稅率填寫進項發票上載明的稅率，一般為13%。保險加成率填寫外銷合同或是信用證上要求的保險加成率，無要求時默認加1成。出口退稅率填寫根據商品編碼查詢到的退稅率。交貨日期填寫外銷合同與采購合同上約定的交貨日期或是實際的交貨日期。驗貨日期填寫外銷合同與采購合同上約定的最遲驗貨日期或是實際驗貨日期。以上2個日期建議采購合同早于外銷合同3-5天。適用匯率填寫外銷合同簽訂時的美元兌人民幣匯率。付款條件填寫采購合同上約定的預付款與尾款比例。

外匯收款信息部分填寫外銷合同中約定的付款條件。電匯部分填寫預付款、尾款應收匯、實收匯與結匯金額以及對應日期。信用證部分填寫信用證相關信息以及應收匯、實收匯與結匯金額及對應日期。考慮到匯率及匯率走勢，出口企業收到進口商款項時不一定馬上結匯，而是可能等到匯率較好的時候結匯，所以每一次的收匯日期和結匯日期要分別記錄。此外美元費用折算匯率與傭金購匯匯率也會與上述匯率有所不同，需要按照實際填寫。

收支明細部分填寫出口合同相關的收入與支出信息，是盈虧核算及盈虧分析表中不可或缺的基礎數據，由6個大項目及下屬的若干明細項目組成，詳見表1。預期欄目部分填寫合同簽訂時的相應數據，實際欄目部分填寫合同履行完畢時的相應數據。收/付款單位填寫實際收款或是付款人企業名稱。發票情況部分填寫 “已收到發票”或是“已開具發票”。說明部分填寫某項明細收支的特別說明或是對應發票的發票號碼。

盈虧數據部分填寫總收入、總支出、毛利潤、毛利潤率、凈利潤、凈利潤率6個關鍵數據的預期與實際數據，以及實際數據減預期數據差額，全部由EXCEL公式功能自動填寫。此部分數據是出口合同盈虧核算以及盈虧分析表的核心部分，也是盈虧核算工作最終要獲得的數據。通過此部分數據出口企業銷售及管理人員可以清楚知道出口合同的預期與實際盈虧狀況。

裝運與報關信息部分填寫出口貨物裝運以及報關單據的號碼及簽發日期，根據實際單據填寫即可。

分析總結部分填寫預期與實際盈虧數據差異原因以及預防或是調整辦法。

（二）盈虧差異分析及預防

1.盈虧差異分析。從表1中盈虧數據部分可以發現同預期盈虧數據相比，實際盈虧數據中的毛利潤、毛利潤率、凈利潤、凈利潤率近乎腰斬。主要原因是出口合同履行周期較長，一般超過30天，而且多數要跨月，這期間影響收入的匯率、出口退稅率以及影響支出的海運費運費率、拖車運費率等因素都可能發生較大變化，同時在合同履行過程中還可能發生合同簽訂時未曾計算在內的費用，如本案中的裝運前檢驗費用。通常來說這期間的變化是雙向的，當有利變化不能抵消不利變化時，就會導致實際毛利潤及凈利潤的減少。

2.盈虧差異預防。預防實際盈虧數據與預期盈虧數據差異的關鍵是控制對出口企業產生不利變化的影響因素。從表1中可以發現，發生較大變化的明細收支項目有3個，即銷售收入、海運費運費率、拖車費運費率及裝運前檢驗費用。

銷售收入受銀行費用以及匯率影響。關于銀行費用控制，電匯支付方式下銀行費用基本固定在30.00元/次，據此核算及報價即可。信用證支付方式下銀行費用可從3個方面控制。一是只接受信用證中“受益人所在國費用由受益人承擔”的費用條款;二是只接受知名大銀行開出的信用證，避免多次轉遞后可能產生的轉遞費用;三是只接受信用證中“每次提交單據存在不符點將扣除80.00美元等值貨款”等類似條款，即不符點費用以每套單據或是每次交單為收費基數，而不是以每個不符點為收費基數。同時要加強信用證下單據的繕制能力，盡量避免出現不符點被扣費情況。關于匯率控制可以從2個方面進行。一是訂立匯率保值條款，約定從合同簽訂到合同履行期間匯率波動超過一定幅度（如2%），需對價格進行調整。二是盡量爭取以跨境人民幣結算，避免匯率波動問題。

海運費運費率主要受航運市場供求關系影響。為了控制海運費運費率變化影響，在以運費預付的貿易術語（如CIF）成交時，建議把產品金額、保險費、運費金額分別列明，說明產品金額與保險費金額保持不免，運費金額將根據發貨前再次確認的金額進行調整，或由買方補償，或由賣方退還。同時參照匯率保值條款簽訂海運費運費率保值條款，說明當下價格及金額是基于何種海運運費率計算，波動幅度超過一定比例（如2%）需要對價格和金額據此進行調整。

拖車運費率以及裝運前檢驗費用最好的控制辦法是在簽訂出口合同時人為增加一定比例的利潤空間，用增加的利潤來彌補可能發生的費用增加問題。如果不想增加利潤率要求，可以人為增加相關服務單位費用報價，如將海運費運費率、拖車運費率等在作價時人為提高10%，作為費用變動的富?？臻g，減少費用變動可能對出口企業產生的不利影響。

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