大數據環境下XBRL在管理會計中的應用研究

郭杰

【摘要】? ?大數據將人類社會帶入了數字化的新時代，這給管理會計工作帶來了新的挑戰。在財務數據不透明、數據標準不一致的現狀下，要將財務信息融入到大數據的海量信息中，消滅會計領域長期存在的“信息孤島”，難度極大。XBRL是一種可以減小大數據處理難度的技術和標準，將其應用到管理會計中，可以實現海量數據自動化處理、實現財務與非財務數據融合、支持利用財務信息進行預測決策，從而使管理會計更能適應大數據時代的數據處理要求，更加高效地發揮管理會計職能。在具體應用中需要構建財務數據與業務數據XBRL 擴展分類標準、構建基于XBRL的企業數據集市、構建支持XBRL實施的數據信息共享平臺及加強配套人才建設。

【關鍵詞】? ?大數據;信息孤島;XBRL;管理會計;財務數據

移動互聯網和大數據等現代信息技術的高速發展推動了人類社會的變革，催生了一個前所未有的數據信息時代，為適應時代發展，企業也將向數據分析型企業轉變，通過海量數據收集、處理和應用分析，為企業戰略發展服務，提升企業價值。管理會計是企業集團化運營的核心部門，在企業日常經營管理、戰略發展規劃等方面發揮著重要作用，在大數據時代，要履行管理會計職能，必須要加強管理會計對數據的收集、分析挖掘能力。但隨著數據信息量和數據種類的急劇增加，會計信息的生產、使用成本都將大幅增加，會計信息處理效率也將面臨巨大考驗。XBRL（可擴展商業報告語言）在管理會計中的推廣應用，可以對以前無法利用的數據進行轉換，使之變成有意義的財務信息，可以統一所有財務數據的格式，使之變得更易理解，從而提升企業的經營管理、風險防范、投資決策等能力[1]。

一、大數據環境下管理會計的轉變

2016年6月財政部發布了最新的《管理會計基本指引》，對管理會計的目標進行了明確規定，指出管理會計要參與單位的規劃、決策、控制和評價活動，發揮為管理者提供有價值信息、推動單位戰略規劃實施的作用[2]。大數據環境下，管理會計要面對大量的企業經營的內外部經濟數據，這迫使管理會計必須轉變思維、職能和數據分析處理方式。

（一）由只關注內部數據轉向注重業財一體化

在大數據時代到來之前，管理會計主要負責圍繞企業生產經營活動記錄財務信息，只關注企業內部會計業務和會計處理，不注重對企業內部生產流程、物資需求和外部市場情況等的分析，但這種方式已不能適應現代經濟社會企業抵御財務和經營風險的需要。管理會計必須立足企業戰略視角，從只關注會計領域的固化思維中解放出來，參與到企業經營管理中，將企業內部財務數據分析和原材料采買、產品生產銷售、人力資源管理等各個環節的業務數據分析相結合，在關注企業內部數據的同時，加強對外部行業數據、宏觀市場環境的分析，收集與企業經營相關的歷史數據和實時數據，進行分析挖掘，制定更加科學的預算及財務規劃，真正實現業財一體化，從而有效提升管理會計的實時性，使管理會計更好地為企業經營決策服務，有效防范企業的財務風險。

（二）由注重發揮會計核算職能轉向注重發揮戰略職能

大數據時代的到來使得企業組織管理模式發生了改變，越來越多的大企業開始進行數字化轉型，建立財務共享中心實現企業財務管理的智能化、現代化。在企業數字化轉型和財務組織模式轉變的新環境下，管理會計的職能也在發生著重大轉變，管理會計除了要承擔基礎的會計核算職能，還要深入參與到企業的各項業務和經營管理中，承擔更多的組織職能，管理會計的職能將從會計層延展到企業的戰略層。管理會計要利用大數據等先進的工具對數據信息進行挖掘，為企業提供戰略決策所需要的信息，以幫助企業做出科學決策。

（三）由單一形式的計量手段轉向綜合運用多種計量手段

大數據時代到來之前，管理會計對數據的收集、監控、分析采用的是單一的以貨幣為主要形式的計量手段，大數據時代，企業的各項數據日趨復雜多樣，管理會計要面對海量的數據，并從海量數據中發現哪些是有用的需要進一分析、挖掘，哪些是無用的可以丟棄，這些工作靠傳統的以貨幣為主要形式的計量手段是難以實現的。大數據技術為管理會計對數據進行篩選、加工、預處理等提供了便利，隨著企業大數據倉庫的建立，企業生產、銷售等各個環節的數據可以被大數據處理系統自動收集、存儲和分析，可以形成分布式儲存集群，建立相應的查詢邏輯。在這種數據管理模式下，管理會計必須要綜合運用數學模型、統計工具等對儲存在數據倉庫的數據進行加工處理，以深度挖掘和使用數據。

二、XBRL的內涵、特點及應用現狀

（一）XBRL的內涵

國際組織對XBRL的解釋是“一種可拓展的商業報告語言”，這是一種可以在全球范圍內通用的、被廣泛認可的財務信息處理技術，由美國會計師查爾斯·霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年4月首次提出，后被國際公共聯盟開發應用，在目前非結構信息化處理尤其是財務信息處理中，XBRL代表著最新標準和技術[3]。作為一種以XML語言為基礎的計算機信息傳輸語言規范，XBRL被專門用于編制商業報告，與以其他語言編制的商業報告不同，任何國家的語言和計算機系統都可以識別基于XBRL規范編制的商業報告。XBRL主要包含技術規范、分類標準、實例文檔三個組成部分，技術規范主要是操作說明，介紹了XBRL的使用規則、工作機制、編制財務報告的方法等， XBRL將每一份財務報告分為分類標準、實例文檔兩個部分，分類標準是按照全球統一的財務規則IFRS制定的，是通用部分，包含了各個財務信息的名稱及定義規范、其中的邏輯勾稽關系等。分類標準明確之后，就可以以此為依據編制財務報告，生成包含財務信息數據的實例文檔。

（二）XBRL的特點

XBRL的最大意義在于它可以讓企業的會計數據以標準化的格式呈現出來，它打破了世界各個國家、地區、部門之間的“信息孤島”局面，使得財務信息可以跨國界、跨地區、跨部門交互與共享。沒采用XBRL之前，各個國家、企業和部門之間財務信息的可讀性較低，數據利用率低，但使用XBRL可以賦予數據更多意義，讓人們知道每個數據的年份、背景信息、來源于哪家公司、哪個會計項目，如此便賦予了數據更多的意義[4]。同時，使用XBRL對數據進行標準化轉換之后，全球任何一個地區、部門的財務數據都可以變成統一格式，過去無法被識讀的數據可以被輕松識讀。

（三）XBRL的應用現狀

XBRL在我國最先被應用于金融領域，2002年5月，中國證監會明確要求上市公司的電子化披露必須以XBRL作為格式標準，隨后幾年，各個證券交易所開始實施XBRL試點，與此同時，證監會也圍繞XBRL發布了一系列標準文件。2008年底，“會計信息化委員會暨XBRL中國地區組織”成立，該組織是由財政部會同國家稅務總局、國資委等多個機構共同成立的，這意味著我國開始正式在全國范圍內普及推廣XBRL[5]。目前，XBRL在我國的采用還十分有限，中國石油天然氣股份有限公司是首批實施企業，實施工作已取得重要成果，可以預見，未來XBRL將逐漸在我國各個領域普及，會有越來越多的企業實施XBRL。

三、大數據環境下管理會計中融入XBRL的意義

XBRL自身的特性和優勢能夠極大滿足大數據環境下管理會計數據采集的需求，是實現管理會計數據信息化不可或缺的重要手段，對于提高管理會計的工作效率意義重大。

（一）通過統一的財務信息交換標準，實現海量數據自動化處理

管理會計需要圍繞企業內部經濟活動和外部財務、管理等信息進行加工分析，大數據時代，信息更新的頻率加快，財務信息呈井噴式增長，靠人工處理這些海量的、多樣化的信息顯然難以實現，加之人工處理還會受到人為因素干擾，容易影響信息的準確性，特別是一些網絡上的數據信息，多以PDF或HML格式存在，無法被直接應用。要利用好內、外部數據，從中挖掘出有價值的信息，必須要有一種能夠自動化接收和處理這些財務信息的方式，XBRL的應用可以很好地解決這個問題，它提供了財務信息交換的統一標準，只要在財務信息交換時使用這個標準，就能對接收到的數據進行自動化處理。如此一來，便省去了管理會計在財務信息交換中的麻煩。

（二）通過簡化相關數據的獲取方式，實現財務與非財務數據融合

管理會計在工作中需要應用到財務數據、非財務數據，財務數據的獲取相對容易，因為其主要是結構化數據，但非財務數據中既包含結構化數據，還包含大量非結構化數據，這些數據存儲格式不同，無法被計算機很好地識別，導致管理會計在加工處理這些信息時工作量大，且容易出差錯[6]。但使用XBRL之后，財務數據與非財務數據之間可以實現高度融合，管理會計可以標記那些重要的非財務信息，標記之后，非財務信息的檢索、獲取和使用就變得簡單容易。如管理會計在制定企業的標準成本時，可在錄入原始數據的過程中，對企業材料數量、標準工時等涉及到的非財務數據進行區分標記，日后需要使用時，管理會計可以通過精確的信息檢索獲得相應的數據信息，打破財務部門與其他各個部門之間的信息壁壘，能夠顯著提高管理會計的工作效率、工作質量。

（三）通過對數據的自動分類和分析，支持利用財務信息進行預測決策

未來，管理會計在企業決策中將發揮更重要的作用，特別是隨著大數據技術的深入發展，企業的管理會計信息系統必將運用經濟模型進行量化預測，為企業實時決策提供科學支撐。不同企業管理需求不同，建立的數據分析模型也會有差異，但經濟模型的建立必然以資源數據的收集為基礎，使用XBRL能夠實現對數據資源的自動分類、分析，可以為建立任何一種經濟模型提供數據支撐，便于企業利用財務信息進行科學預測和決策。

四、大數據環境下管理會計中融入XBRL的建議

（一）構建財務數據與業務數據XBRL擴展分類標準

XBRL在管理會計中的實施必須要構建相應的分類標準，標準的構建必須遵循《中華人民共和國會計法》《可擴展商業報告語言（XBRL）》中的相關規定和通用分類標準[7]。具體分類標準構建應包括財務數據XBRL拓展分類標準和業務數據XBRL分類標準。

財務數據XBRL拓展分類標準的構建步驟包括：第一步，對企業財務數據結構進行分析，按照相關規定中的通用分類標準提取企業財務數據元素，并將匹配、不匹配的元素結果分別記錄下來。第二步，以第一步中的財務數據元素為依據創建企業擴展分類標準，與通用標準匹配的財務數據元素可以直接用來創建企業擴展分類標準，不匹配的元素另外創建擴展元素，并根據不同元素和名稱的對應關系從標簽鏈接庫中獲取相應的元素標簽，然后使用列報鏈接庫確定列報結構上各元素之間的層次和順序關系等，最后使用XBRL工具軟件創建企業擴展分類標準。第三步，在第二步的基礎上依據XBRL技術規范等編制XBRL財務報告，賦予元素事實值。第四步，主要是校驗，確保創建的擴展分類標準能夠真實地反映企業財務狀況、被正確解析和使用。

在業務數據XBRL擴展分類標準構建方面，考慮到目前我國尚未出臺針對業務類數據的通用分類標準，可以根據企業自身經營業務實際，構建個性化分類標準。具體步驟包括：第一步，搜集企業各部門數據需求，按照需求類型進行分組、整合，設置與之相對應的業務場景，制定業務實現方案。第二步，分析企業供應鏈管理部門、生產管理部門、項目管理部門、合同管理部門和資產管理部門等不同業務數據的來源部門，確定這些業務數據相互之間的邏輯關系。第三步，對這些數據按照標準規范進行屬性標記，利用XBRL工具軟件生成企業業務數據分類標準。這些分類標準的確立是后續XBRL數據標準化轉化的前提。

（二）構建基于XBRL的企業數據集市

構建數據集市的目的是將企業數據源中的數據抽取到臨時中間層，對數據進行清洗、轉換和集成操作，最終將經過XBRL工具處理的數據導入數據集市。具體步驟包括：第一步，通過定制的ETL工作流從企業銷售管理系統、財務核算系統等源數據系統中進行數據的抽取工作，初始階段采用的方法為全量抽取，之后可以采用增量抽取方法。第二步，按照XBRL的格式要求對抽取到的源數據進行格式轉換，對于不一致、存在錯誤的數據則采用清洗或加工方式進行統一。第三步，將轉換成統一格式的數據加載到企業XBRL分類標準體系中，形成數據集市。第四步，在數據集市中展開數據，根據不同分析主題，對其所需要的實元素依次分類，提供相應的財務或業務信息。在獲得這些數據的基礎上，可以通過深度挖掘生成各種分析報告，為企業科學決策提供參考信息。

（三）構建支持XBRL實施的數據信息共享平臺

XBRL在管理會計中的應用需要一個集信息收集、處理、發布及流通等多項功能為一體的數據共享平臺，通過這個數據共享平臺，可以將企業的內、外部信息，包含物流、銷售等在內的各個業務系統與財務系統對接，收集這些系統中的管理會計數據，對其進行分析、計算，并通過構建邏輯模型對數據進行篩選。這個信息共享平臺建立在計算機基礎平臺基礎上，包含外部信息系統、業務管理系統、財務管理系統、XBRL財務數據和業務數據集市系統、管理決策系統，如圖1所示。在這個平臺上通過編制XBRL數據轉化器，對企業內部業務信息和財務系統的數據進行XBRL轉換，使其變成被XBRL數據庫認可的統一格式，可以內部共享共通，為企業的管理決策提供服務。該信息共享平臺的優勢在于，當管理會計想要提取數據時，可以根據數據是業務數據還是財務數據進入相應的XBRL數據集市，通過精確檢索獲得相應信息，生成XBRL實例文檔及相應的財務報告，便于管理會計快速找到相關財務指標。

（四）在企業內部加強XBRL的宣傳和培訓

XBRL在管理會計中的實施需要專業的技術人才，也需要內部人員的配合，當前，我國很多企業不重視對XBRL的宣傳，很多企業內部人員尚未意識到在管理會計中應用XBRL的重要性，認識上的不足會對實施過程中各方的配合產生不利影響，最終影響應用效果。因此，必須要加大宣傳力度，對XBRL在管理會計中應用的意義、作用、具體分類標準、構建方式、需要的技術支撐等進行宣傳。同時，對會計人員開展XBRL培訓，將其作為會計人員考核的重要指標，通過定期考試的方式，督促會計人員學習掌握相關知識。

大數據環境下管理會計工作面臨新的挑戰，XBRL是管理會計應對新挑戰的一種必要手段，它可以促進財務信息處理的標準化，提高管理會計在面臨海量數據時檢索的準確性、獲取的容易性和使用的便捷性。但當前，由于XBRL在我國各個領域的應用不夠深入，其在管理會計領域中的運用還面臨許多阻礙，要實現其應用，并達到理想的效果，需要從分類標準構建、平臺構建、人才培養等多方面入手，為XBRL在管理會計中的運用奠定良好基礎。

【主要參考文獻】

[ 1 ] 朱麗潔.XBRL與大數據有關財務信息化的思考[J].清華金融評論，2014，（4）：126-128.

[ 2 ] 王嘉良，陳楨，朱華.應用“XBRL+大數據”提升大數據思維下管理會計價值——以中國石油湖北銷售公司為例[J].財政監督，2018，（4）：109-113.

[ 3 ] 李立成，金翠霞，徐明一，李逸.基于XBRL的財務業務一體化模式構建[J].會計之友，2019，（15）：34-38.

[ 4 ] 鄭德亮，馮濤.XBRL在醫院管理會計中的推廣應用探析[J].中國衛生經濟，2018，（10）：91-93.

[ 5 ] 張勤.基于“互聯網+”背景下管理會計XBRL應用研究[J].商業會計，2017，（7）：78-80.

[ 6 ] 周海泉，馬勇，李紅霞.基于XBRL的高等學校管理會計應用的數據標準化問題探析[J].財經界（學術版），2019，（8）：65-66.