軍工科研院所虛擬利潤中心轉型探析

程婷婷

摘 要 軍工科研院所作為國民經濟的重要組成部分，擁有眾多核心技術和大量優質資產，然而成本管理控制不足，生產積極性難以調動，一直是阻礙軍工企業發展的絆腳石。本文以某軍工集團公司A研究所為例討論“虛擬利潤中心”模式對成本管理的促進作用。

關鍵詞 軍工科研院所 虛擬利潤中心 中心轉型

軍工科研院所是我國國防科技工業發展的中堅力量，擁有眾多核心技術和大量優質資產，但長期以來受計劃經濟體制的影響，秉持“以支定收”的原則，成本控制及經營效益明顯不足。為了更好地控制成本費用支出，提升企業管理水平，本文以某集團公司A研究所為例討論“虛擬利潤中心”模式在軍工科研院所的運用。

一、A軍工研究所成本管理及產業發展現狀

（一）單位概況

A研究所主要從事計算機加固技術、指控系統、容錯技術等專業領域的開發與研究工作，以高新技術研究為中心，研制的系統和各類設備為國防現代化和信息化作出了巨大貢獻。近年來，A研究所積極推進成本管理，不斷探索產業發展。

（二）成本管理的現狀

從成本管理制度的制定和執行上看，A研究所費用報銷規范，預算經費支出審批制度嚴格，但A研究對于科研項目成本費用的控制尚未做到完全合理控制，項目經費使用管理較為粗放，在項目的全生命周期成本管控中，財務融入業務程度不夠，財務對經費使用以事后監督為主，項目前期成本管控籌劃不足，對外部成本管控相對較嚴，而對內部結算成本管控較弱。同時，成本核算準確性不高，涉及間接費用分攤時往往采用工時動因作為唯一的分配標準，成本分配不準確。

（三）業務發展模式

近年來，A研究所以軍用信息指揮系統、計算機加固技術及相關科研項目為龍頭業務，同時加快軍民融合，利用國防科技優勢帶動民品產業發展。目前，民品產業尚未做大做強，原因包括缺乏產業總體發展規劃、產業部門與所屬單位產權關系不順、管理體制尚有提升空間、不能恰當處理民品產業與核心科研活動間的資源矛盾等問題。

（四）人員安排及績效考核

目前，A研究所人員招聘由需求部門提出要求，人事部門負責統一招聘，同時績效由各部門考核上報，人事部門安排薪酬。另外，受事業單位體制影響，長期以來形成了以行政管理機制為主的選人用人模式，職工上升空間較窄，對于高層次及核心技術、管理人才缺乏長期有效的激勵機制。

二、虛擬利潤中心概述

（一）虛擬利潤中心的含義

虛擬利潤中心作為一個能夠單獨核算的單位，其具備的特點是責任可分離、成本可辨認，同時績效能夠單獨考核。虛擬利潤中心的收入通過內部結算形成，作為成本控制的基本單位，這種新的管理體制模式能夠讓利潤中心比較各階段的成本及利潤，在這個對比的過程中發現自身的不足，從而不斷提高企業價值。

（二）虛擬利潤中心的作用

1.有利于促進各單位增強成本意識。針對A科研院所內部結算成本管控較弱、項目成本核算較為粗放，間接費用分攤采用單一的工時作業動因進行分配，導致成本核算精準度較差的情況，虛擬利潤中心可以實現企業內部半成品或者勞務的結算，各虛擬利潤中心的績效評定采用于清晰合理的內部轉移價格，通過分析差異，找出原因，從而促進降本增效。對外，虛擬利潤中心的內部經濟核算機制與市場接軌，這要求利潤中心增強成本與效益意識，不斷提高資產質量，同時降低生產成本，最終不斷提高生產管理水平。

2.促進企業組織模式不斷創新。A研究所目前以軍工產品為主，管理模式往往偏向計劃型思維，經營產業的思維模式有待提升。原有的基于計劃管控的職能組織模式，上層主管協調工作量大、系統剛性強，且部門之間各有自己的目標，職能部門之間互相協調的意識不夠，難以適應未來發展。利用“虛擬利潤中心”管理模式對企業內的責任可分割領域進行經營授權，其內部獨立的財務核算統計資源的消耗，同時建立完善的考核機制兌現獎懲。虛擬利潤中心逐步形成為既受科研院所管理控制又具有利潤生產和經營管理的事業部。

3.有利于實現效率優先，提高工作積極性。客觀地評價各虛擬利潤中心的虛擬利潤水平，能夠使企業更加客觀地評價各單位在企業中的貢獻。對利潤水平高的中心，在生產管理方面給予更大的支持;對于利潤水平不足的中心，分析責任，提出詳細的改進措施。在這種管理模式下，企業能夠實現生產經營安排和財物資源配置的良性互動，同時完善的激勵約束機制如崗位分紅、項目分紅等能夠激發各個崗位的工作潛能，從而增強整個部門的生產效能。

三、虛擬利潤中心的應用

（一）劃分虛擬利潤中心

虛擬利潤中心的劃分必須合理，這對虛擬利潤中心管理模式的實施是非常重要的一環。只有合理劃分虛擬利潤中心，有效地實現績效評估，提高各虛擬利潤中心的積極性才能實現利潤目標。本文建議按作業中心劃分虛擬利潤中心，作為成本控制的基本責任單位，通過評估作業中心的虛擬利潤可以讓一線工人清楚地了解他們的工作對虛擬利潤是否有促進作用，從而使員工更明確改進的方向。

（二）明確權責范圍

各虛擬利潤中心應當擁有一定的科研生產和經營自主權，擁有內部組織結構設置和調整權，擁有一定的用人自主權，可以根據需要調整人員配置，擁有一定的財務控制權和物資采購、外包權利，薪酬考核自主設定等相應的權利。同時，能夠制定本中心相應的財務制度，負責內部的財務風險控制。編輯虛擬財務報表，借助虛擬利潤的統計，能夠對中心的運行狀況有直觀的了解，同時分析其中產生問題的原因，最終做到節約成本，擴大產出。

（三）獨立財務核算

針對各虛擬利潤中心，A研究所應為其設置單獨的財務賬套，以滿足其自身核算的需要。利潤中心的核算可能涉及的業務包括收入、成本、費用、虛擬利潤等，按月、季度、年分別向所總部報送財務報表。各中心可獨立向總部申請資金預算，其他單位資金開支不得擠占挪用其資金預算，日常資金使用自主控制，重大資金使用上報總部審批。同時，財務人員的培訓也十分重要，只有讓財務人員充分了解虛擬利潤中心的核算理念，做好成本費用的統計，才能為財務核算的正常運轉提供保障。

（四）虛擬利潤的核算

虛擬利潤中心的利潤應該等于各完工作業的標準成本和減去各完工作業實際成本的和。其中，完工作業標準成本等于標準作業成本與完工作業量集合。完工作業實際成本等于各資源的標準價格與各完工作業的實際消耗資源量的乘積。如果虛擬利潤為正數，說明利潤中心節約了成本;如果利潤為零或者負數，就說明這項作業的實際工作效率低于標準值，就要對本中心的作業成本進行差異分析，找出成本控制的關鍵點。

（五）制定內部轉移價格

內部轉移價格是虛擬利潤中心與總部各部門之間由于相互提供產品、半成品或勞務而引起的相互結算、相互轉賬所需要的一種計價標準。為了正確地評估虛擬利潤中心的績效，內部轉移價格的正確選擇是一個非常重要的因素。目前，比較常見的定價模型包括市場定價模型、協商定價模型、變動成本模型以及完全成本模型。筆者認為，完全成本模型更適合軍工科研院所的轉移定價。

采用完全成本模型的特點是它既考慮完全成本也考慮變動成本和固定成本來確定內部轉移價格。完全成本法適用賣方部門生產力過剩，單位鼓勵內部購買的情況，同時在外部市場上不一定存在這個產品且價格也不容易確定的情況。采用完全成本定價的優點是由于完全成本法同時考慮了變動成本和固定成本，在賣方部門無過剩產能時，可避免產品的虧本轉移。當賣方部門有過剩產能時，完全成本法也能夠提升賣方的積極性。然而，當存在外部市場且生產部門無過剩產能時，如果內部的轉移價格低于市場價格，就會讓買方部門的積極性受到打擊。當產品的生產成本中固定成本過大，且存在過剩產能時，買方部門可能不選擇內部購買，從而引起過剩產能的浪費。

（六）虛擬利潤中心的業績考核

為了提高各個虛擬利潤中心的積極性及提高管理者和員工的工作效率，虛擬利潤中心的業績考核評價需要合理設置。這要求評價業績考核的標準應當公正、客觀及合理。其中，虛擬利潤是一個相當重要的考評依據。利用利潤而非收入這個指標能夠避免盲目追求收入而忽視成本，同時應當引入一些非財務指標作為補充，相關指標可以包括訂單需求響應時間、合同簽訂及時率等等。在設定虛擬利潤中心完整的考核評價體系時，利潤指標與非利潤指標都是需要考慮的因素。

四、虛擬利潤中心的改進措施

虛擬利潤中心模式的應用提高了生產的積極性，能夠進一步完善企業的整體管理水平和經營業績考核。但這一模式也有缺陷。上文提到過考核利潤中心會采用多種財務和非財務指標，然而這些指標的制定有的是長期經驗的積累，有的會受到行業變動及市場價格波動的影響。這就要求虛擬利潤中心不斷改進和完善各項指標，而不是一成不變地采用相同的指標衡量每年的績效。

（一）科學制定內部轉移價格

內部轉移價格是虛擬利潤中心財務管理模式能否正常運行的關鍵因素之一，它的制定必須科學合理。為了讓虛擬利潤中心維持一定水平的毛利或毛利率，轉移價格的制定在很大程度來源于以往工作經驗的判斷或者是總部整體利益的考慮，這樣不能完全反映外部市場情況。內部轉移價格的制定應當充分考慮外部市場價格，同時調動各虛擬利潤中心的積極性，發揮內部能動性，從而制定出更加充分合理的內部轉移價格。

（二）不斷完善虛擬利潤中心的財務指標體系

虛擬利潤中心每月、每季度、年度都會生成虛擬財務報表和相關財務指標的分析報表。目前，虛擬利潤中心的財務報表體系相對來說還比較簡單，并不能完全反映出各虛擬利潤中心的實際運行情況。因此，完善虛擬財務報表的編制及各項財務分析指標意義重大。同時，指標體系的建立要具有合理性和可操作性，這就要求全面考慮各利潤中心的意見，另外，國外先進的管理經驗和方法在符合條件的情況下也可以拿來借鑒。

（三）優化虛擬利潤中心的績效考核標準

只有建立公平、合理、透明的績效考核標準，才能對虛擬利潤中心的生產積極性產生有效的促進作用。單位管理者應該意識到虛擬利潤中心的績效考核指標不是一成不變的，它需要在運營過程中不斷調整和改進，這是一項需要不間斷改進的工作，并且績效考核的過程應該更易于理解和操作。

（四）加強內部審計

虛擬利潤中心是在企業內部具有一定的經營自主權的單位，所以內審部門應更加注重對各虛擬利潤中心的定期審計。在內部審計的過程中，首先應當關注各類業務發生的真實性、合理性以及審批流程的合規性。在這個前提下才能保證虛擬利潤報表的可靠性。虛擬利潤中心的經營管理應當在不違背總部生產經營管理總原則的前提下提高自身的經驗業績。內部審計的重點不僅要關注完成業績目標的情況，更要關注實現業績的過程。

五、結語

隨著我國經濟體制的深化改革，軍民融合事業的不斷推進，軍工科研事業單位面臨的經營環境越來越復雜，市場競爭壓力日益加大，因此粗放型的成本費用管理模式已不適應國家改革發展的需要和市場經濟發展的內在要求。本文介紹的虛擬利潤中心管理模式能夠更好地控制成本費用支出，提升企業管理水平，為促進軍工科研事業單位的發展作出了積極探索。

（作者單位為中國船舶重工集團公司第七0九研究所）

參考文獻

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