淺議光伏電站行業(yè)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型

石寶華

摘 要 我國經(jīng)濟(jì)當(dāng)前處于持續(xù)高速發(fā)展的重要關(guān)頭，國家主導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)政策不斷調(diào)整，同時經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也不斷轉(zhuǎn)型。這要求企業(yè)不斷地優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，使經(jīng)營管理更加精細(xì)化。就光伏電站行業(yè)而言，國家的補(bǔ)貼力度逐漸減小，由起初的金太陽補(bǔ)貼，即一次性建設(shè)補(bǔ)貼，到度電補(bǔ)貼，再到平價上網(wǎng)，光伏組件及其配套設(shè)備的價格也在一路走低。光伏電站企業(yè)為了應(yīng)對當(dāng)前的國家補(bǔ)貼政策及市場環(huán)境，越來越重視內(nèi)部管理，對企業(yè)財務(wù)部門的管理水平也提出了更高的要求，迫使財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型。本文介紹光伏電站行業(yè)的會計核算，闡述管理會計和財務(wù)會計的關(guān)系;論述光伏電站行業(yè)在現(xiàn)階段的國家政策收緊、市場競爭激烈的大環(huán)境中，努力尋求生存發(fā)展所遇到的經(jīng)營決策問題，通過分析國家政策以及管理會計信息和財務(wù)會計信息對經(jīng)營決策的作用，闡明財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的必然性;并從光伏電站行業(yè)的投資建設(shè)、日常經(jīng)營、電站處置方面探討管理會計的重要性，最終得出管理會計更適合光伏電站行業(yè)發(fā)展的結(jié)論。

關(guān)鍵詞 光伏電站 財務(wù)會計 管理會計

一、光伏電站資產(chǎn)在項目子公司的會計核算

光伏電站是指一種利用太陽光能，由太陽能電池板、逆變器等電子元件組成發(fā)電體系，與電網(wǎng)相連并向電網(wǎng)輸送電力的光伏發(fā)電系統(tǒng)。光伏電站分為集中式并網(wǎng)光伏電站和分布式并網(wǎng)光伏電站。集中式并網(wǎng)光伏電站的主要特點是將所發(fā)電能直接輸送給電網(wǎng)，由電網(wǎng)統(tǒng)一調(diào)配向用戶供電;分布式并網(wǎng)電站的特點一般是將所發(fā)電能優(yōu)先滿足企業(yè)自用，余電再輸入電網(wǎng)。某光伏集團(tuán)公司的下屬子公司A公司是集電站投資、建設(shè)、運營出售的光伏一體化公司，其投建的電站分布在全國多個地區(qū)，既有集中式并網(wǎng)光伏電站，又有分布式并網(wǎng)光伏電站。

光伏電站企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入取決于上網(wǎng)電量、上網(wǎng)電價、發(fā)電量、業(yè)主自用電量、自用電價、國家補(bǔ)貼電價等。具體分為3個部分：一是業(yè)主自用電量形成的收入，按照公司與業(yè)主方簽訂的能源管理協(xié)議電價計量;二是出售給國家電網(wǎng)的電量形成的收入，按照當(dāng)?shù)厝济簷C(jī)組標(biāo)桿上網(wǎng)電價計量;三是光伏發(fā)電上網(wǎng)電量和自用電量的全電量補(bǔ)貼，按照國家補(bǔ)貼電價或地方補(bǔ)貼電價計量。主營業(yè)務(wù)成本主要包括折舊費、運營維護(hù)費。

二、財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系

會計按照匯報對象不同，分為內(nèi)部會計和外部會計，外部會計通常就是我們所說的財務(wù)會計，而內(nèi)部會計有管理會計、成本會計，也有人把成本會計歸入管理會計。內(nèi)部會計和外部會計的信息都來源于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，但二者因信息使用者不同，分別采用不同的信息歸集方式，最終得出的信息結(jié)果不一致。管理會計與財務(wù)會計的目標(biāo)都是為公司內(nèi)部管理者和外部相關(guān)利益者提供信息，二者都是現(xiàn)代會計不可缺少的一部分，都是為了使企業(yè)更好地運營。

財務(wù)會計的工作要嚴(yán)格遵守政府或行業(yè)制定的相關(guān)規(guī)定或承認(rèn)的會計準(zhǔn)則及制度。財務(wù)會計以會計主體為假設(shè)進(jìn)行核算，其在核算過程中應(yīng)用的方式比較固定，運用簡單的計算方法，且以貨幣計量為假設(shè)條件進(jìn)行核算，內(nèi)容單一。而管理會計的工作比較靈活，可以隨著經(jīng)營環(huán)境的改變而改變工作程序，并能夠運用多種多樣的方式、方法，對特定的問題采用特定的解決辦法，在處理具體事項時也會用到許多數(shù)學(xué)和計算機(jī)處理技術(shù)。

光伏電站企業(yè)的財務(wù)會計對電站的收入、成本等已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)事項進(jìn)行核算，并不參與光伏電站的日常經(jīng)營，其主要是向企業(yè)外部的債權(quán)人、投資者以及有投資意向的社會公眾等提供會計信息;管理會計作為公司內(nèi)部會計，既可以借鑒財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行前后期數(shù)據(jù)對比分析，也可以參與到企業(yè)的日常經(jīng)營中，及時獲取實際經(jīng)營信息，并通過實際與預(yù)算的對比分析等，及時向企業(yè)管理者反饋經(jīng)營情況，且還可以根據(jù)公司實際情況編制預(yù)算，預(yù)測未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。管理會計提供給企業(yè)管理者的會計信息更可靠，有利于企業(yè)管理者制定正確的經(jīng)營決策。

案例一：A公司在2013年某省投資建設(shè)光伏電站，因業(yè)主方并網(wǎng)點不符合當(dāng)?shù)仉娋W(wǎng)要求，A公司被迫停建。停建一年后，業(yè)主方通知A公司并網(wǎng)點已經(jīng)符合電網(wǎng)要求。但此時A公司已將資金轉(zhuǎn)移投入其他項目，且國家補(bǔ)貼政策調(diào)整，該電站不再享有地方性光伏補(bǔ)貼，致使該電站處于爛尾狀態(tài)，A公司將該電站拆除并低價處置光伏設(shè)備。

如果采用財務(wù)會計進(jìn)行分析，該電站的建造歷史成本高，處理價格遠(yuǎn)低于成本，因此該電站不適合處理，會一直處于爛尾狀態(tài)。A公司采用管理會計進(jìn)行分析，管理會計根據(jù)國家的補(bǔ)貼政策調(diào)整，得出該電站不再享受地方性補(bǔ)貼，收入大大降低;光伏設(shè)備市場價格在停建期間一路走低，且預(yù)測未來會繼續(xù)走低，長痛不如短痛，果斷提早處置電站可以使公司避免長期不處理而出現(xiàn)更大的損失。在處置此電站后，光伏設(shè)備由于競爭激烈，價格持續(xù)走低，事實證明當(dāng)時按照管理會計的分析制定的決策是正確的。

三、光伏電站行業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的必然性

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長，目前我國已經(jīng)躋身世界強(qiáng)國之列，這就要求我國的各項經(jīng)濟(jì)制度緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。在管理會計制度的發(fā)展上，財政部出臺了一系列有利于管理會計發(fā)展的制度和指引，如2014年印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2014〕27號），2016年發(fā)布《管理會計基本指引》，2016年10月在《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中，直接將管理會計列為“行業(yè)急需緊缺人才”，2017年以后財政部陸續(xù)出臺了《管理會計應(yīng)用指引》。這反映了我國對管理會計發(fā)展的重視，要在盡可能短的時間內(nèi)使管理會計達(dá)到世界先進(jìn)水平。

隨著越來越多的企業(yè)涉足光伏行業(yè)，光伏行業(yè)的競爭日趨激烈，國家為了宏觀調(diào)控光伏行業(yè)發(fā)展，政府補(bǔ)貼政策日趨收緊，從2014年之前的金太陽補(bǔ)貼，即一次性建設(shè)補(bǔ)貼，到2018年5月31日之前的度電補(bǔ)貼，即按照光伏電站發(fā)電量乘以固定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)電價，再到之后的平價上網(wǎng)，即取消補(bǔ)貼，光伏企業(yè)運營進(jìn)入了寒冬期，為了不被殘酷的市場競爭淘汰，光伏企業(yè)需要加強(qiáng)管理，從各個方面進(jìn)一步尋求降低經(jīng)營成本、增加經(jīng)營收入的途徑，以提高自身的經(jīng)營水平。在這種背景下，企業(yè)經(jīng)營管理者認(rèn)為對日常風(fēng)險的把控和預(yù)測越來越重要，從而要求會計在做好財務(wù)會計工作的同時還要了解企業(yè)運營情況，找出并解決影響運營的問題，保證企業(yè)正常發(fā)展。因此，財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型成為必然。