行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策

劉鋒

摘 要 黨的十八大以來，我國進一步加強了作風建設，堅持全面從嚴治黨、全面深化改革，將廉政建設的要求提到了一個更高的層次，落實到責任主體即各級行政事業單位。財務管理是單位作風建設中的關鍵評價點。因此，對行政事業單位來說，切實加強財務內部控制顯得尤為重要。在此背景下，本文首先闡述行政事業單位內部控制的含義，然后分析目前財務內部控制建設、執行過程中存在的不足，最后針對存在的問題和原因，提出相關建議和改進措施。本文旨在為完善行政事業單位財務內部控制提供借鑒。

關鍵詞 行政事業單位 財務內部控制 問題 對策

近年來，從中央到地方不斷出臺的相關內部控制制度政策，對各級行政事業單位加強內部控制建設提出了具體要求。而財務內部控制作為內部控制的關鍵環節，對內部控制作用的發揮起到至關重要的作用，因此，抓好財務內部控制這個“牛鼻子”顯得尤為重要。全面實行行政事業單位財務內部控制，有利于規范單位財務管理，完善財務管理制度，有效保障國有資產安全、防止營私舞弊、降低財務控制風險等;有利于更好地履行社會職能和經濟職能。然而目前，行政事業單位財務內部控制還存在許多問題，為此，本文就行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策展開研究。

一、行政事業單位財務內部控制概述

內部控制是行政事業單位為了保證業務活動的有序開展和風險的有效防控，通過制定制度、采取措施、執行程序等，實現保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整等管理目標而對自身活動進行約束和規范的一種過程。內控制度的內容主要涵蓋單位組織結構和經濟業務層面，而財務內部控制是經濟業務層面的核心部分，是與單位資金活動相關的內部控制。內部控制統籌指導財務內部控制，財務內部控制是內部控制是否發揮效應的決定性因素。一個單位的財務內部控制是否規范、執行是否到位，在很大程度上決定了整個內部控制作用的發揮。

二、行政事業單位財務內部控制存在的問題及原因分析

行政事業單位是國家經濟發展的重要組成部分，有效的財務內部控制可以促進其發揮良好的社會效應。但就目前的實際情況來看，行政事業單位財務內控制度存還有一些不足之處。

（一）單位主要負責人內控意識淡薄

良好的內控意識是全面實現財務內部控制制度的重要基礎和前提，如果單位主要負責人對內控重視程度不夠，內控意識淡薄，將會嚴重導致內控工作無法開展。其主要體現在一些單位的主要負責人對財務內部控制的重要性認識不足，不了解內部控制的基本含義和作用，對單位的內控制度是否健全毫不在乎，忽視了制度是規范行為的準繩。一些單位主要負責人只關心單位的收入是否增加，財政撥款是否到位，對于如何合理地管好用好每一分錢沒有相應的措施，財務管理模式依然是粗放式的，沒有適應科學化、精細化的財務管理理念。例如，在專項資金的管理上，一個單位通常有好幾個專項資金。在資金使用過程中，大部分單位的主要負責人往往認為只要不突破該項目資金總額，把幾個互相獨立的項目資金打捆，相互之間挪用是合理的。這本身就是一種違背財務管理制度的行為，不明白“打醬油的錢不能用來買鹽”，沒有嚴格遵循“專款專用”的原則。另外，隨著財政體制的不斷完善，對資金的管理不僅要求杜絕挪用、截留等違規行為，還要對資金產生的效益進行評價。很多單位只保證“量”的合規，卻忽視“效”的發揮的行為，與現代財政管理體制是不相適應的。

（二）監督體系不健全，內外部審計不到位

建立健全的監督體系，是促進財務內部控制制度得以有效實施的重要手段。監督體系應包括內部監督體系和外部監督體系，二者相輔相成，缺一不可。但在實際管理中，往往存在很多缺失。

首先，內部監督不到位。一是內部審計機制不健全，內控獨立性受限。內部審計機構是在單位內部設置的，能夠獨立對單位的各項經濟業務活動進行檢查的部門。內部審計工作的獨立性，決定了它不能隸屬于財務部門或其他業務部門。但對大多數單位來說，由于人手有限，常規的業務活動尚不能滿足正常需求，更談不上成立一個獨立的部門來開展內部審計工作。無法設立獨立的內部審計部門或安排專門的內部審計人員，使得內部財務監督檢查處于真空狀態。二是內控執行水平不夠，內審人員能力不足。內部審計是針對單位的所有經濟業務活動進行檢查、監督、分析和評價。審計的對象不僅包括基本的財務報表和數據分析，還包括經濟活動程序是否合法合規、制度是否完善。這對內部審計人員的要求比較高，審計人員要有較高的專業水平和綜合素質，但這類人才對許多行政事業單位來說都是十分缺乏的。

其次，外部監督不到位。審計、財政等其他監督部門的監管方式為抽查選取部分單位作為年度監督對象，監管的頻率不高，而且監督的內容主要針對資金使用的合法合規，完全未涉及內控制度的監督檢查。這導致外部監督效果不佳。

（三）制度體系不健全，責任不夠明晰

首先，行政事業單位要想充分發揮財務內部控制的效能，就要有一套相適應的制度體系作為支撐和指導。就目前行政事業單位的財務內控制度體系來說，其針對性不強，沒有充分結合行政事業單位的特點和資金管理的特殊性。例如，在政府采購、投資評審、國庫集中支付、專項資金結轉結余等方面，對內控執行的實際指導性較差。

其次，行政事業單位財務內控制度的建設與執行，需要部門單位根據實際情況來完成，部門單位是財務內部控制的責任主體。然而，往往由于職責不明，部分單位在內控管理上主動性不強，僅在財政部門督促檢查。為了應付檢查，臨時照搬別人的制度，并未將財務內控制度建設和執行落到實處。

三、行政事業單位財務內部控制的改進建議

針對上述存在的問題及產生的原因，從行政事業單位財務內部控制制度的要求出發，提出以下幾點改進措施：

（一）建立完善的財務內部控制制度

首先，根據目前行政事業單位財務內部控制體系不健全、不規范的現狀，財政部門應該加強調研，組織專家研究制定出一套科學的、規范的、全面的操作指南。特別是在標準和流程上，要做到決策、執行與監督相輔相成，互相協調且制衡，使行政事業單位無論在制定哪一項財務業務內控制度時都有章可循，有據可依。其次，單位應根據法律法規，結合本單位的職能和業務特點，分析風險點、選擇應對策略，制定和完善財務內部控制制度。隨著財務管理的要求和外部政策環境的變化及時調整和更新內控制度內容，使財務內控制度合乎時宜，才能真正實現“用制度管人、用程序管事、用制度管權”的管理機制，才能保證崗位廉潔，確保黨風廉政。

（二）建立完善的監督考核體系

首先，強化外部監督，建立科學的監督考核制度。在行政事業單位財務內控體系的建立健全過程中，財政部門和審計部門是外部監督體系的重要組成部分，發揮的作用不容忽視。一是建立科學合理的監督考核體系，明確考核任務和主體責任，將單位財務內部控制管理工作納入對單位的年度績效評估指標體系，對工作推進不力的要約談并責令限期整改。各級財政部門組織成立相應的機構，組織和指導行政事業單位財務內部控制制度建設工作。二是加大監督檢查力度。對行政事業單位進行檢查和審計時，要進一步提質擴面，實現“縱向到底、橫向到邊”的督查模式。不僅要規范事業單位的會計基礎工作，還要對財務內控制度的質量進行監督指導。每年監督檢查的單位數量要有所增加，所有的單位必須在每2～3年內進行一次督查。

其次，規范內部審計工作，完善單位財務內部審計控制體系。我國行政事業單位的內部審計相對政府審計和注冊會計師審計來說，具有一定的靈活性，但內部審計作為一項內部財經監督工作，必須按照規章制度和規范程序進行。如果單位開展的內部審計工作僅僅是按照領導的意圖隨意開展，未能按照既定的程序進行，操作不規范，只能使內部審計工作偏離預期的目標，無法取得應有的效果。例如，審計范圍超出職責，違反操作程序，使用不當的審計方法和手段等，不僅會影響審計的實際效果，而且還會產生較大的審計風險。因此，只有完善財務內部控制體系，健全內部審計控制制度，才能在保證內部審計獨立性的同時，規范內部審計機構和人員的行為，從而保證內部審計的結果真實有效，促使內部審計的質量不斷提高。

（三）加強培訓，增強財務內部控制意識和提高管理水平

首先，要增強單位主要負責人的財務內部控制意識。明確單位主要負責人是財務內部控制制度的第一責任主體，不僅對單位財務的規范性、真實性、完整性負責，還要對單位內控制度建設的合理性和執行的有效性一并負有主要責任。各級財政部門要通過開會、媒體報道等方式，大力宣傳財務內控制度政策，讓單位領導認識到內控制度的重要性，從而有利于推進內控制度管理工作。

其次，要提高財務人員的財務專業水平，規范會計基礎工作。會計基礎工作是會計工作的基本環節，會計基礎工作規范，是做好財務內控管理的重要基石。一名優秀的會計人員不僅要具備良好的專業素質，還要熟練掌握各項法律法規知識。其通過培訓、自學、考試等方式掌握更多的會計專業知識，并充分將理論與實際相結合，增強規范處理賬務的能力;同時，利用信息化技術，及時提供準確、完整的會計信息。這樣有利于在財務內控管理中做出合理的分析，選擇科學合理的措施。

最后，要提高內部審計人員的水平。強化專業知識培訓和業務指導，提高內部審計人員的業務水平，克服工作的隨意性和盲目性。充分學習掌握和及時更新法律法規知識，切實維護內部審計工作的嚴肅性，進而提高內部審計工作質量。

四、結語

有效的財務內部控制有利于規范行政事業單位各項經濟行為。新經濟形勢下，各項社會事業突飛猛進，各級財政用于公共事業發展、民生保障的資金投入在不斷增加，對資金管理要求也越來越高。行政事業單位作為責任主體，要不斷推進和完善財務內部控制，加快建立健全財務內部控制制度的步伐，強化內部管理，為保護國有資產安全、完整，防止腐敗行為提供有力的保障，確保有效實現行政事業各項工作目標。

（作者單位為澧縣財政局）

參考文獻

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