科研事業(yè)單位財務內控制度存在的問題及對策分析

劉英

摘 要 隨著市場經濟體制的不斷完善，國家對科研事業(yè)單位的管理要求也越來越高，財務內部控制是科研事業(yè)單位管理中一個重要的組成部分。如何通過加強內部控制建設來提高科研經費的使用效率、保障資金安全使用，是擺在科研事業(yè)單位面前的一項非常重要的工作。本文對當前科研事業(yè)單位財務內控制度存在的問題進行分析，并提出完善科研事業(yè)單位財務內控制度的措施。

關鍵詞 科研事業(yè)單位 財務內部控制 措施

一、科研事業(yè)單位財務內控制度現狀

為了進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平，規(guī)范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部制定了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位自2014年1月1日起施行。如今這一規(guī)范已經施行6年了，科研事業(yè)單位按照財政部要求建立了內部控制體系并組織實施，內容包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等。通過制定制度和實施細則，對經濟活動的風險進行防范和控制。

近幾年，國家出臺了一系列關于科研經費管理的文件，如《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號）、《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)〔2016〕50號）、《國務院關于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（國發(fā)〔2018〕25號）等。科研事業(yè)單位要按照文件精神和上級主管部門的工作部署，結合本單位實際，及時制定新的內部控制管理制度，落實上級文件精神。

當前科研事業(yè)單位針對經濟活動的風險控制點已經建立了內部管理制度，但隨著外部環(huán)境和管理要求的變化，科研事業(yè)單位要經常修訂完善已有的管理制度。科研事業(yè)單位建立的內部管理措施既要遵守國家的財經政策，又要符合單位的實際狀況，才能保證各項財務管理工作順利實施。

二、科研事業(yè)單位財務內部控制方面存在的主要問題

（一）財務內部控制管理制度不能根據外部環(huán)境變化及時調整

科研事業(yè)單位的財務部門一般都制定了內控管理制度，但隨著近年來國家深化體制機制改革的實施，原有的內控管理制度已經不適應現在的發(fā)展需要，必須制定新的管理制度或對已有的制度進行修訂和完善，才能提高科研事業(yè)單位的財務管理水平，促進單位各項經濟活動順利開展。

國家出臺的一系列新政策給科研事業(yè)單位的管理帶來了很多改變。例如，科研項目的預算編制，從之前的每個預算科目都要提供測算依據到現在只需要提供設備費的詳細說明和報價單，其他科目不需要提供詳細說明，有的預算科目不超過比例不需要提供測算依據。經費執(zhí)行過程中，項目承擔單位除了設備費和間接費用不能調增，其他科目都可以相互調整。對于項目結余資金管理，從上交項目主管部門到現在項目承擔單位可以在兩年內用完。針對這些政策變化，科研事業(yè)單位應制定新的財務內部控制制度，才能促進新政策的執(zhí)行。但在實際中，很多科研單位的財務內控管理制度一旦制定就很少變化，不能根據有關政策變化及時進行調整修訂。

（二）預算執(zhí)行率達不到財政部門的要求

科研事業(yè)單位的經費分為財政補助經費和對外爭取經費。財政補助經費要求當年到款當年必須用完，但目前科研事業(yè)單位普遍存在預算執(zhí)行率不高的問題，單位的存量資金不減反增。上級主管部門一再強調降低存量資金，為什么達不到上級要求呢？

通過調查分析，一個原因是財政撥款比較晚。春節(jié)前財政的錢一般不會到科研事業(yè)單位，等到春節(jié)以后，一般都是2月中下旬了，課題組才可以支出經費。第二個原因是政府采購和進口產品采購需要的時間比較長。超過100萬元的政府采購要報政府采購預算，預算批復以后進行公開招標，從發(fā)布招標公告到開標和合同簽訂需要一個多月的時間，進口產品申報一般需要2～3個月的時間才能拿到財政部的批文，導致當年的財政撥款當年用不完。還有一個原因是結余經費管理的改變。現在課題結余經費結題以后可以再用兩年，這樣也使單位的資金大量結轉，國庫存款結余較多。

（三）財務監(jiān)督體系不完善

目前，科研事業(yè)單位財務管理制度執(zhí)行的效果缺乏監(jiān)督。在課題結題審計的時候經常會發(fā)現記賬憑證有記錯科目和記錯課題核算賬號的情況，財務人員在記賬以后缺少復核的環(huán)節(jié)。

科研事業(yè)單位沒有定期進行內部審計和外部審計。有的單位沒有內部審計部門，有的內部審計部門由財務人員兼任，缺乏審計的獨立性。現在科研事業(yè)單位接觸最多的是課題結題財務審計。結題審計的時候，課題的執(zhí)行期已過，即使審計人員發(fā)現內部控制有不規(guī)范的地方，科研人員也來不及把支出的流程再走一遍。并且課題結題審計的范圍有限，不能反映科研事業(yè)單位所有的經濟業(yè)務活動是否符合財務內控的規(guī)定。另外，科研事業(yè)單位也缺乏定期的外部審計，只有在單位領導換屆的時候，上級主管部門才安排一次外部審計。

（四）財務部門缺乏與科研、管理部門的溝通

在很多科學事業(yè)單位，財務部門缺乏與科研部門、科研管理部門積極有效的溝通，從而導致科研事業(yè)單位各個部門之間的工作不能相互理解，財務管理的各項工作不能全面有效開展。

科研事業(yè)單位的經費主要靠科研人員來爭取，科研人員爭取到經費以后，要按照單位的財務管理制度來使用經費。科研人員可能不了解單位的財務內控管理制度，需要財務部門在單位進行宣貫。財務部門按照單位的內控要求審核課題經費支出，不符合單位財務管理規(guī)定的不予報銷，但要取得科研人員的理解和支持。目前，財務部門還沒有完全參與到科研項目的預算編制、經費執(zhí)行和結題驗收的全過程管理中。

三、解決科研事業(yè)單位內部控制問題的措施

（一）不斷修訂完善財務內控制度

科研事業(yè)單位財務內控制度的制定首先必須符合全面性原則，全面梳理單位經濟活動的全過程，針對各個風險控制環(huán)節(jié)，制定內控管理措施。另外，必須符合適應性原則，既要遵守國家的財經政策，又要符合單位的實際狀況，才能保證各項財務管理工作順利實施。單位已有的內控管理制度與新的政策不符合的應不斷修訂和完善。

針對國家出臺的一系列文件精神，科研事業(yè)單位要制定新的科研經費管理辦法，包括間接費用管理辦法、預算調整管理辦法、結余資金管理辦法等。對已有的差旅費管理辦法、會議費管理辦法、出國費管理辦法、勞務費管理辦法、專家咨詢費管理辦法等進行修訂。新的管理文件和辦法要在單位進行宣貫，加強對科研人員和管理人員的培訓，提高職工遵守財務內控管理制度的自覺性。健全的財務內控管理制度可以規(guī)范科研事業(yè)單位的業(yè)務流程，提高財務工作效率和管理水平。

（二）加強預算執(zhí)行管理，積極發(fā)揮財政資金使用效益

科研事業(yè)單位負責人是預算執(zhí)行管理的第一責任人，單位負責人要高度重視預算執(zhí)行的重要性，并且要把責任層層分解落實到具體項目和責任人。在項目的執(zhí)行過程中，財務部門要定期把財政課題的預算執(zhí)行率發(fā)給單位領導和科研管理部門，科研管理部門對項目進行中期檢查，形成書面文字報給單位負責人。單位負責人對沒有完成預算執(zhí)行率的部門進行約談，確實有困難的可以安排其他項目，不能等到年底的時候再檢查預算執(zhí)行率，那時就來不及調整了。

對于政府采購和進口產品采購需要的時間比較長的問題，科研事業(yè)單位要提前安排工作，不要等到用的時候再申請。采購的前一年報“二上”預算的時候就要報政府采購預算，等到財政資金撥款了，馬上就可以進行招標采購。進口產品在報政府采購的時候同時報進口產品申請，主管部門安排專家集中論證，比以前的申報方式快了很多。當年簽了合同的政府采購和進口產品就可以支付合同款，加快單位的預算執(zhí)行，提高資金的使用效率。

（三）完善財務監(jiān)督體系

科研事業(yè)單位的財務部門對單位的科研經費進行核算，對于經費多、課題多的單位，財務部門工作量非常大。每天都有很多科研秘書來財務部門借款或報銷，財務人員的審核和記賬任務都很重。財務主管要復核記賬憑證是否正確，科目不正確或課題核算賬號記錯的要及時調整。科研人員能夠利用單位的信息平臺查詢經費使用明細，發(fā)現錯誤及時與財務部門聯系，以保證財務信息真實準確。

科研事業(yè)單位應加強單位的內部審計和外部審計。內部審計部門對單位的基本情況比較了解，可以每年抽取一個研究室或一批項目進行審計。通過內部審計可以強化科研經費的監(jiān)管，保證單位的經濟活動處于可控狀態(tài)。內部審計可以促進單位建立自我約束、自我監(jiān)督、自我完善的內部控制體系。

另外，還要定期進行外部審計，可以委托會計師事務所對單位的經濟活動進行全方位的審計，對于審計中發(fā)現的問題，要及時與單位負責人溝通。對存在的問題進行整改，在整改落實的基礎上加強內部制度建設，以審計為契機，全面提升管理水平，不斷完善單位的內部控制體系。

（四）加強財務部門與科研、管理部門的溝通

科研事業(yè)單位財務內控制度執(zhí)行的效果要靠廣大科研人員和管理人員的支持和配合。財務部門可以利用新職工培訓等機會加強對財務制度的宣貫;在單位內部網頁“財務管理”專欄發(fā)布財務管理制度和文件、報銷流程等，供科研人員和管理部門查閱，報銷用表格可以在內部網頁下載。另外，可以建立QQ群和微信群對財務制度進行宣傳，新的規(guī)定和標準及時在群里發(fā)布，讓經常報銷的人能夠看到。

通過多種形式的宣傳，科研人員和管理人員了解了財務部門的管理規(guī)定，在經費使用的過程中，就會自覺遵守各項財務規(guī)定。財務部門對待科研人員的疑問要耐心解釋，在工作中能夠相互理解和配合，營造良好的工作氛圍。科研人員在項目預算申報、經費使用和結題驗收過程中遇到財務相關問題要主動與財務部門聯系，財務人員給予力所能及的幫助，共同提高單位的財務管理水平。

四、結語

目前，科研事業(yè)單位已經建立了自己的內部控制體系，但還存在一些問題。針對這些問題，科研事業(yè)單位應該根據國家財經法規(guī)的要求，不斷修訂完善財務內部控制管理制度;加強預算執(zhí)行管理，提高資金使用效率;完善財務監(jiān)督體系;財務部門應加強與科研、管理部門的溝通與聯系。通過以上措施不斷完善單位內部控制體系，提高單位財務管理水平，促進科研事業(yè)單位全面發(fā)展。

（作者單位為中國科學院合肥物質科學研究院）

參考文獻

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