中央企業“兩金”管控問題探究

張響平

摘 要 應收賬款和存貨作為企業的重要流動資產，既是構成資產負債表的主要項目，也是流動資金占用的最大組成部分。近年來，受國家宏觀經濟增速影響，很多中央企業產能過剩，資金周轉壓力較大，“兩金”規模過大，加大了中央企業經營風險，影響了中央企業盈利能力。因此，加強中央企業的“兩金”管控具有重要的現實意義。本文在分析企業“兩金”管控重要性的基礎上，深入探討中央企業的“兩金”管控存在的問題及其成因，并針對性地提出加強企業“兩金”管控的具體管理措施，以期加強中央企業“兩金”管控，促進中央企業健康可持續發展。

關鍵詞 應收賬款 存貨 “兩金”管控 中央企業

一、引言

在近年中央企業預算布置會上，國資委多次提到“兩金”占比過高、“兩金”增速過快，極大地影響了企業的運行效率，加大了企業運行風險。“兩金”管控形勢嚴峻，多家中央企業集團公司相繼開展“兩金”清查工作，研究部署“兩金”管控專項工作，要求下級企業進一步開展“兩金”管控專項工作，壓減應收賬款和存貨占用的資金，提高“兩金”流動性和周轉率，為企業瘦身健體、提質增效攻堅戰奠定堅實的基礎。中央企業的管理環境和制度與我國許多大型國有企業存在很多相似之處。“兩金”管控在中央企業管控過程中所遇到的障礙和阻力也是我國大部國有企業面臨的共同問題。對中央企業“兩金”管控的分析與探究，對我國其他企業也具有借鑒意義。中央企業進行“兩金”管控的重要性具體主要體現在以下方面。

（一）國家全面深化改革、央企提質增效的需要

2018年中央企業地方國資委負責人會議提出，中央企業“兩金”增幅要低于收入增幅，部分重點行業要努力實現零增長;4月初國資委召開的中央“處僵治困”、降杠桿、壓“兩金”工作動員會議進一步要求，中央企業總體“兩金”規模力爭不增長，各中央企業要認真貫徹落實，充分認識“兩金”管控對提升企業經營質量和經濟效益的重要意義，進一步加大“兩金”管控工作力度，切實減少“兩金”占用。“兩金”管控是中央企業貫徹落實新發展理念，深化供給側結構性改革，推進去庫存，有效控風險，堅持瘦身健體、提質增效，實現高質量發展的重要舉措。

（二）企業實現“兩金”精益管理的內在需求

為落實國資委關于中央企業開展“兩金”管控專項治理工作要求，深入踐行中央企業“深化改革、穩定增長、增強能力、提質增效、強‘弱補‘短、精益管理”總體戰略，以5項核心指標為牽引，降低債務規模、加強資產管理，有效提升企業資產和經營質量，建立“兩金”治理長效機制，科學制定、分解“兩金”目標，強化責任落實，建立健全應收賬款和庫存管理責任、考核和違規造成損失責任追究制度。“兩金”管控是企業提質增效工作的重要組成部分，是落實國資委供給側結構性改革的重要措施，有利于提高資金周轉效率、增強流動性，優化資源配置、提高效益質量;有利于減少資金沉淀，降低杠桿水平，控制債務風險。“兩金”專項治理工作是供給側結構性改革的重點任務，是“三大攻堅戰”中防范化解重大風險的重要舉措，是企業自身發展的迫切需要。

二、當前中央企業“兩金”管控中存在的問題及其成因

當前，由于對國資委“兩金”專項治理工作的要求理解不夠充分，銷售和采購環節的內控流程不夠規范，管理層重視度不夠、執行力度不強等原因，導致“兩金”管控過程中存在諸多問題。中央企業“兩金”管控過程中存在的主要問題及成因如下：

（一）存在的問題

1.應收賬款方面。逾期應收金額較大，資金占用風險高。銷售合同條款不夠規范，存在付款節點、回款期限、付款方式、逾期責任追究等不明確的問題;歷史遺留問題長期掛賬，無有效管控措施;企業管理者的風險防范意識不強，壞賬準備計提不足。應收賬款存在單方掛賬情況。已簽訂銷售合同，分期發貨、未開票或者未入賬形成的應收款項未納入有效管控。

2.存貨方面。供應鏈管理體系不完善。對于規模較大的中央企業，供應鏈管理體系往往涉及較多部門，如采購、生產、銷售、財務、各事業部等部門，各部門職責劃分不清晰，部門之間推諉搪塞，內部控制形同虛設，導致存貨管理過程中難以達到最佳占用的平衡狀態。預投產導致存貨增加較大。近年來，部分中央企業負責人為追求企業發展規模和擴展市場地位，進一步加大預投產規模，導致企業資金集聚、流通與自身發展不同步，進而導致企業庫存長期積壓;庫存積壓風險較大，處置措施不夠完善。

（二）成因分析

1.應收賬款方面。逾期應收賬款，主要是由于客戶“償還意愿不強”或者“償還能力不足”等原因所致。從銷售管理的角度看，客戶信息不齊全、資信調查不深入、銷售過程不透明、風險評估不到位等原因都會導致逾期應收賬款的形成。合同簽訂前未對客戶進行充分調查，未深入了解客戶的資格信用、財務狀況和履約能力等信息。銷售人員職權約束不到位，合同條款中對賒銷額度與期限未作明確的約束和管控，銷售人員在商洽交易中可能盲目自主地給予客戶寬松的賒銷條件。合同審批過程中，主管人員也可能存在疏忽大意。另外，部分企業對應收賬款管理相對滯后。應收款項發生后并未進行任何管理，僅讓其掛在賬上，未對其收現能力進行分析，只在發現應收賬款已經逾期時才被動地催收，結果導致應收賬款越積越多。

應收賬款單方掛賬主要是部分下游中央企業同樣涉及“兩金”管控問題，為控制存貨規模，完成年度管控目標，不要求對方開票或收到發票后暫不入賬，導致上游中央企業應收賬款存在單方掛賬情況。部分原計劃付款的下游單位，也由于同樣原因拒絕付款，導致年底整個生態鏈存在不確定性。

2.存貨方面。銷售和采購環節的內控制度不完善。對于企業而言，存貨的管理會涉及諸多單位，如采購部門、生產部門、銷售部門、財務部門等。但現實工作中，各部門存貨管理的權責關系難以明確，很多管理人員存在身兼多職的情況，極容易出現部門之間推諉扯皮的現象。存貨管理制度不完善，監督約束力不強，也會造成企業殘次、毀損、滯銷積壓存貨的形成。想要減少人為錯誤，必須建立一套完善的企業供應鏈管理制度，給予存貨管控制度性的保障。

大部分中央企業創新投入較大，一方面是國資委有指標考核，另一方面也是自身發展需要技術儲備。此外，存貨采購成本較高，軍品元器件和部分原材料因尚未實現集采，難以形成價格優勢和規模優勢。

三、加強中央企業“兩金”管控的措施

針對“兩金”占比過高、“兩金”增速過快的問題，企業應采取具體管理措施予以管控，逐步降低“兩金”占用比率，控制“兩金”占用風險。結合行業特點和企業實際經營情況，通過分析應收賬款、存貨情況，明確清收處置重點，制定一些具體的管理措施。

（一）加大應收賬款清理與管控

加強應收賬款清理與管控。首先，對應收賬款情況進行全面排查，對照合同逐筆梳理查明款項賬期、賬齡、逾期和存在分歧情況，細化分析債務人資信和性質，在內部管理信息系統中完善相關信息，為后續清收清欠奠定堅實的基礎。其次，強化風險意識，靈活運用司法訴訟、資產抵債等市場化方式，加大催收清欠力度，各級領導要掛帥清收逾期款項。依據不同客戶的情況制定不同的催收方案，針對長賬齡的應收款項，企業法務部門應及早介入，通過發函、訴訟等法律手段催收追討，減少拖欠損失。再次，按照相關會計準則規范應收賬款核算，從嚴審慎判斷應收賬款的可回收性，足額計提壞賬準備，杜絕應提不提的問題，防止應收賬款賬面價值虛高，進一步細化完善應收賬款會計制度，避免壞賬準備計提隨意或明顯低于同行業水平。

（二）建立完善的供應鏈管理體系，以投定采，嚴控庫存

建立完善的供應鏈管理體系。首先，充分評判市場商機和信息，通過審核采購需求與銷售合同匹配度、審核采購計劃與采購需求匹配度，嚴控預投項目，提高資金使用效率，避免庫存積壓帶來損失風險。其次，加快在制在研品的研制進度，嚴控投產規模，加強設計、采購、工藝、制造、檢驗幾個關鍵點控制，涉及質量問題的由質量與售后服務部按照質量考核和獎懲管理辦法執行。再次，深入分析存貨管理存在的問題，不斷優化“產—供—銷”“進—銷—存”內部管理制度和流程，根據生產銷售需求確定最優采購和庫存水平，加強驗收和出入庫管理，明確采購、生產、銷售各環節職責，強化生產質量考核，從源頭上減少問題存貨的產生。

（三）強化考核力度，制定專項考核制度

強化“兩金”專項考核，嚴格執行對子分公司的“兩金”治理考核。一方面，細化考核指標，優化考核方式，在決算考核、預算考核以及其他部門考核中增加“兩金”治理專項考核，尤其是對長賬齡、長庫齡的“兩金”采取加計扣除的辦法，加大對減值準備的計提力度，將增加計提的減值準備作為利潤指標的扣減因素納入考核中，將治理工作與企業經營業績評價相聯系，推進治理責任落實。另一方面，明確工作牽頭部門和具體業務部門，要將治理責任層層分解，既要落實到責任領導、責任部門，又要落實到具體人員，強化壓力傳導，嚴明工作獎懲，考核部門制定獎懲措施并嚴格兌現。

（四）完善客戶信用體系建設

拋開自身業務管理流程效率帶來的產品及服務問題，客戶信用管理是應收賬款控制的源頭。為了實現對客戶信用風險的預測和監督，首先就要做好客戶的信用管理工作，在交易前完成對客戶信用信息的收集調查和風險評估。通過應收、應付等多維度評測，逐步形成客戶資信檔案庫，并設立專人維護，定期核準客戶等級是否需變更。在合同評審環節增加客戶資信等級評審，依據往來業務簽約及時性、合同總金額、回款及時性等，在項目承接及合同談判過程中識別風險點，從前端策劃控制執行風險，規避長賬齡應收款或壞賬的存在。

（五）推進集團公司集中采購業務

充分利用集團公司集采平臺，通過集采平臺降低采購成本，控制新增存貨規模，推進物資集中調配，整合集團內部各企業的存貨信息，促進集團內部各企業之間需求的互通有無及相互調撥，消化存量存貨。

四、結語

加強中央企業“兩金”管控具有突出的現實重要性，通過上文具體的強化管控措施，能有效控制中央企業“兩金”占比過高的問題，進而有效解決中央企業應收款項和存貨占用資金較大、運行效率低下等問題，提高“兩金”流動性和周轉率，為企業提質增效，有效防范企業經營風險，提升企業的效益和競爭力，實現企業高質量發展。

（作者單位為中國電子科技集團公司第三十二研究所）

參考文獻

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