淺析制造企業內部控制存在的問題及對策

孫玉梅

摘 要 內部控制是指企業內部管理控制系統，它是企業經營活動的各個方面的神經系統，包括企業經營的各種管理措施及與之相適應的內部控制制度。制造業作為我國經濟發展的重要支柱產業，在世界經濟體系中占據了重要位置并發揮了巨大的作用。但我國許多制造企業內部控制體系尚不完善，表現出各項管理環節的不暢通和管理漏洞，從而導致管理失控，產品質量不高，效率低，經濟效益增長慢，實物資產丟失、損耗嚴重等問題。這已經成為企業高速發展道路上的障礙，使企業在國內外同行業競爭中失去競爭力。本文針對制造企業內部控制存在的問題提出相應的改革措施和對策，以供同行業相互學習和參考。

關鍵詞 制造企業 內部控制 問題 對策

一、內部控制對制造企業的重要性

改革開放以來，中國制造業如雨后春筍般涌現出欣欣向榮的發展勢頭。但因其缺乏規范的管理控制，能長久發展的制造業少之又少，短則2～3年，長則5～6年，在激烈的行業競爭中就被淘汰出局，制造業發展的瓶頸越發凸顯出來。中美貿易戰中，我國制造業遭遇了一場更嚴峻的考驗，種種教訓提醒我們，我國制造業的長久發展，需要我們“打鐵要靠自身硬”。因此，內部控制管理對制造業來說是增強內控管理的必要措施，也是中國制造向中國“智”造轉變的必然管理手段。內部控制對企業發展的重要性主要表現在以下幾點：

（一）內控制度是企業整體經營良性運轉的保障

第一，從采購環節，控制采購渠道資源信用度，同時建立企業自身的信用度，合理確定采購資金支付條件，確保采購物資的品質，為生產材料的及時供應及質量做好保障。

第二，生產環節，結合工藝流程及生產指標，合理控制投入產出比，加強企業生產成本的事前預算、事中控制、事后分析。通過核算實際成本、歷史成本、標準成本，擬定公司報價體系指導開展營銷業務;按訂單成本、工序成本、還原成本多維度核算產品成本，并通過對預算成本、實際成本、歷史成本、同行業成本的比對分析，充分挖掘成本降低的潛力，以達到成本最小化、利潤最大化的經營目標。

第三，對資產的管理，制定有效的資產清查制度及管理、控制措施，減少企業存貨及固定資產的不合理損失，確保企業資產的完整及合理運用，發揮資產的最大價值。

第四，在銷售環節，無論是內銷還是外銷，從擬定合同到生產、發貨、結算、回款，整個銷售環節通過內控制度的約束，能夠有效地防控賒銷風險、發貨風險，并提供銷售回款保障及產品利益保障。

（二）有效的財務管理制度必須有內控制約措施

一套健全有效的財務管理制度，必須包含著內部控制的措施和手段，才可以保證企業的會計信息真實、有效，控制一切與企業經濟利益相關的錯誤行為。通過財務的資金分析、存貨分析、成本分析、經營利潤分析、財務指標分析等財務信息的匯總，比對，分析，及時發現和糾正各種管理漏洞，為管理層提供可靠的財務信息，使企業管理者做出正確的經營決策。在資金運轉環節，通過內控體系，為企業的貨幣良性安全運轉提供保證。因此，一套完整、系統的財務管理制度作為內控體系的中樞，能夠對整體經營起到監督、控制作用，堵塞企業管理漏洞，減少沒必要的經濟損失。

（三）內控制度是企業日常經營風險的“守門員”

企業日常管理涉及員工請銷假，薪酬制度，員工入職、離職等，涉及勞動糾紛、安全管理、合同管理、行為規范，甚至小到一封函件，這些都會涉及公司的經營風險。沒有有效可行的內部控制制度及監管措施，都會給公司帶來有形或無形的損失。內部控制貫穿在企業生產經營中的每一個細節，對日常的行為規范及開展各項業務活動進行強化和規范性的管理，以防止企業發生各類經營風險及其他連鎖反應給企業帶來的負面影響。內部控制在激烈的市場競爭中起到“一夫當關，萬夫莫開”的“守門員”作用，為企業穩定、持續經營提供保障。

（四）內控制度會降低企業投融資成本，防控企業投資、籌資風險

一方面，企業內部投資可以通過內控制度評估投資風險，通過合理的投資預算對投資效益作出判斷，并在執行過程中控制投資成本，采取降低成本的各項有力措施，使投資的固定資產發揮其應有的價值作用。另一方面，企業在對外投資決策上，通過內控制度增強投資管控，提高效率及回報率;籌資上降低籌資風險，避免負債的產生。

二、制造企業內部控制普遍存在的問題

（一）內部管理機制及制度不健全

首先，內部管控機制設置及權責分配不合理，不能夠起到內部監督和控制作用，工作隨意性太強，造成責任不清，效率低，成本費用高，管理脫節。其次，內控制度不健全，流程不符合實際運用，缺乏科學性、連貫性，難以發揮應有的功效，會在一些環節出現管理漏洞，給公司造成損失和管理秩序混亂。最后，公司上下各層級缺乏法制觀念，無論是人事還是購銷業務，法律保護意識都不強，真的有理的事情，因為缺乏有效的法律依據，而產生被動的局面，進而給公司帶來巨大損失。

（二）公司組織架構不清晰，崗位設置不合理

如果把一個公司看作是一個人，那么公司的組織架構就是一個人的骨骼，崗位設置就是一個人的各個器官。完整的公司組織架構和合理的崗位設置，是一個企業健康的必要條件。很多制造企業因為公司組織架構不清晰，崗位設置不合理，使得公司集權及分權制度不清，上下級工作溝通不順暢;未建立崗位輪換制度，職位交叉，做不到不相容崗位或職務相分離，缺乏相互監督或制約機制，從而造成工作效率低、質量差、成本高、資源浪費、管理漏洞頻出。

（三）公司沒有可行的績效激勵政策和監督機制

因為沒有可行的績效激勵政策和監督機制，使得員工對績效目標不明確，沒有考核標準，員工成本意識不強，工作積極性不高。這造成了干好干壞一個樣，出現漏洞和問題沒有解決措施和結果的現象。

（四）公司財務管理不到位

財務管理不到位涉及企業經營的方方面面。基礎數據不準確，造成財務核算不真實，會計報告失真，無法提供決策支持。沒有完整的財務管理流程及內控制度，使得資產管理混亂，造成資產流失，資產安全無法保證。沒有有效的經營預算和對比分析，使得成本費用過高，沒有控制標準。財務人員業務技能低，日常沒有專業培訓學習，對新的財會法規及稅務法規不掌握，造成賬務處理錯誤，稅金損失等等。財務部門對其他部門的業務指導、培訓不到位，使得其他部門對財務工作要求不理解，造成工作效率低，錯誤率高，也會帶來不必要的經濟損失。

（五）企業不能保證信譽，不能充分展現企業文化

首先，公司與客戶建立的關系不鞏固，對外不能取得客戶的信任，是企業經營很難維系的主要因素。供貨商付款未按合同執行，銷售客戶因質量、交期、現場管理及業務交流技巧等方面都存在問題，使得業務開展困難。

其次，不能充分展現企業文化。企業精神和行業競爭優勢未能通過有效的管理、宣傳手段表現出來，公司發展戰略方向不明確，使員工對公司的未來迷茫，沒有信心。

三、解決制造企業內部控制問題的對策

（一）提高企業管理層對內部控制的重視程度

增強管理層對內部控制管理的認知，采取內部控制執行的各種措施和方法，創造內部控制執行的良好環境，是內部控制制度有效實施的首要條件。

首先，企業管理者要對內部控制的重要性有足夠的認知和理解，同時在公司內部對內部控制體系及各項規章制度進行宣傳、學習，列入部門考核內容。

其次，在內部控制體系執行過程中，按照體系建設要求做好整體設計。管理者身先士卒，嚴格遵守，起到模范帶頭作用，通過學習、宣傳、考核等方式轉變制度執行者對內控制度的接受態度，提高企業全員素質。最后，建立系統的、與內部控制執行相對應的企業組織協調機制。

（二）制定合理的組織架構，改善崗位設置，加強風險評估

首先，企業要在已有的控制環境中建立一個健全有效的內控框架體系，科學合理的企業組織結構是內控框架體系的主要組成部分。管理層的管理理念是否轉變、固化思想是否摒棄、管理水平和素質高低，都是內控組織架構是否充分發揮作用的重要因素，在市場競爭中篩選出有能力的管理者是保障內控制度有效實施的重要手段。

其次，嚴格按照不相容職務相分離原則改善企業的崗位設置，制定科學的崗位職責和權限，設立有效的控制活動，形成相互制衡機制。

（三）強調企業的內部監督機制，制定績效激勵政策

首先，加強內部審計、評估職能，將其作為企業內部控制和監督內控其他環節的主要力量。內部審計部門既要監督企業內部控制的執行情況，還要對審計中發現的問題及時提出改進措施和考核意見;并發揮評估職能，定期對內控制度進行完善和補充，以更好地實現內控目標，從而在全員中營造一個積極的內控環境。

其次，制定有效可行的績效激勵政策和監督機制，明確責任目標和考核標準，增強員工成本效益意識，實現“多勞多得，勞有所獲”的“比優爭先”風尚。

（四）加強財務管理，加強企業會計隊伍建設

首先，基礎數據的管理上，企業建立強大的信息化系統，通過對產、供、銷各環節基礎數據的歸集、共享，能夠有效地提高工作效率、工作質量。及時提供指導生產、經營的數據參數，為財務系統提供及時、有效的各項經營數據依據，從而發現管理問題的源頭，使管理層能夠及時找到解決辦法。基礎數據的及時性、準確性、完整性，是制造企業內控管理的重要環節。

其次，制定完整的財務管理制度、流程，將其作為整個經營活動的中樞神經和監控依據，指導各業務部門開展經濟業務，一切業務活動接受財務的監督。

再次，制造企業應該完善成本核算系統，對實際成本的核算做到日成本、月成本、年累計成本核算。按訂單成本、工序成本、還原成本、標準成本等多維度對產品成本進行核算、比對、分析，滿足企業成本管理要求;同時，按年度、季度、月度預算進行比對分析，真正做到事前、事中、事后的監督控制。

最后，加強財務人員的業務培訓，提高財務人員業務技能和素質，定期進行財務競賽和考評。只有財務人員有過硬的業務技能和職業素質，才能減少企業在稅金及賬務處理上出現錯誤帶來的損失，同時樹立財務部門權威，指導其他部門開展業務，這也是實現企業會計監督的重要保證。

（五）保障企業信譽，塑造企業文化

真正有效的內部控制制度應建立在遵守職業道德、誠實守信、客觀公正的企業文化基礎上。企業要充分發揮管理人員的自律性、自覺性，起到表率作用。加強全員的素質教育和法治教育，最大限度地發揮員工的主動性、創新性和主人翁的責任感。確立企業價值和管理理念，引導員工樹立正確的價值觀，尊重企業管理理念，強化反腐倡廉意識，使員工能看到企業愿景，更加有信心，齊心協力向公司目標努力。

四、結語

我國制造業應制定適合企業發展方向的內部控制體系，形成一張有規則交織的防控網絡，以此協調、制約、監督企業管理的全過程，減少違法、違紀現象。堵塞管理漏洞，減少經濟損失，樹立企業形象，防止貪污、舞弊行為發生，從而使企業脫離對外依賴，能夠獨立走上健康、持續、高速發展的道路。

（作者單位為天津德曼瑞克科技有限公司）

參考文獻

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