建施企業內審側管控轉變探究

席英

摘 要：為了緊跟政府號召，部分大中型建施企業引入信息化手段，將所屬勞務施工隊伍及工人納入正式編制，接受建施企業管理。相應地，建施企業的組織機構迅速膨脹，人事、財務、成本等職能部門迎來組織機構的巨型化，內部審計部門的原有組織管理模式，已遠不能為管理決策提供所需信息的全貌，被肢解的信息很多時候不但不能支持決策，還可能導致錯誤決策。內審部門的業務內容、管理組織模式亟待改變。

關鍵詞：建施企業;內審側管控;轉變

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.10.040

0 引言

2018年11月9日中華人民共和國住房和城鄉建設部批復同意河南、四川省開展培育新時期建筑產業工人隊伍試點工作（建辦市函〔2018〕633號），要求試點省份按照《關于培育新時期建筑產業工人隊伍的指導意見（征求意見稿）》（建辦市函[2017]763號）形成可復制、可推廣的培育新時期建筑產業工人隊伍模式。

同年9月，基于社會維穩、著力解決農民工討薪難問題，人社部印發了《2018年度保障農民工工資支付工作考核細則》;10月，住建部頒布了《住房城鄉建設部辦公廳關于啟用全國建筑工人管理服務信息平臺的通知》（建辦市函〔2018〕603號），在推動建筑勞務企業轉型升級，從粗略式管理向精細化管理方面提出了行業期許。

1 建施企業的信息化水平層次不齊

隨著信息化進入我們生活的方方面面，企業界的經營管理也拉響了信息化管控的號角。日常辦公管理中，從幾年前的QQ軟件到今天的微信實時通訊工具，從同事之間自發運用的飛鴿傳書到發展中企業強制要求的OA辦公軟件，從員工各自為陣的硬盤存儲，到以企業為單位的云平臺、服務器信息儲存。信息化的確為我們的經營管理帶來的資料查詢的便捷，但隨之而來的龐大經營管理數據，亟待更新內部審計方式，才能使審計部門的地位在公司立于不變之地，真正起到決策咨詢、管理把脈的作用。

建施企業的規模不同，信息化水平也層次不齊。部分建施企業利用裝載有芯片的巡查專用安全帽，實時將項目現場的管控視頻發送到機關相應管理部門，便于企業實時掌握工程項目的安全與質量情況;部分建施企業利用云平臺、大型施工企業信息化系統（PKPM系統）整合工程從投標至竣工結算各個階段的工作內容與視圖文件，極大地降低信息交流成本;部分建施企業利用BIM技術實時模擬工程項目已完工成本與待完工成本，視覺化場景化提示工程管理中的質量安全風險。

其實，大部分建施企業所謂的信息化只是將工程項目實際管理信息更快捷地傳輸到管理機構，并不能減輕分包單位班組長的管理責任;而中小型建施企業的只是以電子版本存儲過程資料，如將各種文件掃描成PDF版本儲存、將手工加計的人員薪酬表轉用電子表格計算等，并沒有真正發揮信息化功效，反而增加各崗位工作人員將書面資料反復上傳至各大存儲系統的程序。

內部審計的本質是為企業管理提供服務，它會根據所屬組織的信息化水平，而適時調整機構的業務內容與范圍，也會調整機構內部的管控模式。

2 內審項目立項側提供管理決策信息

傳統審計項目仍占內審工作的首要地位。建施企業傳統審計工作主要目的，一是審查財務數據的真實性。截至2018年末我國有建施企業95400個，特一級資質企業6782個，占7.11%。其他二級以下資質施工企業涉及的工程項目遍布全國各地，每個項目由甲方委派的工程代表、總監理工程師負責現場跟蹤審查，施工企業項目經理現場審查甲方產值，形式上符合企業內部控制要求。但近年來在工程建設領域發生的眾多大案要案，不由得印證了“有人在的地方就有舞弊的可能性”這句老話。究其原因，主要為各建施企業的生產效率及管控水平存天壤之別，單位產值的物料與勞動消耗水平差異巨大，單位之間、地區之間、具體工程項目之間沒有確切耗費定額，且受政策、氣候、各項目組的談判能力等影響，各種材料的價格也不具可比性;另外，由于項目部與建施企業機關距離遙遠，項目管理人員、采購人員在施工期間把各種相關與不相關、發生與未發生的費用想方設法地開具發票后報銷，更加劇了企業之間、項目之間單位產值消耗額的不可比性。此時，就需要發揮建施企業內審機構“螳螂捕蟬，黃雀在后”的作用。二是審計企業年度績效考評數據，審查各下屬單位考核期間經營目標的完成情況。通過目標管理，推著下屬各部門各單位朝著企業戰略目標邁進，通過對年度經營目標的詳細審核，更清楚企業戰略對公司發展的引領作用，為決策層調整企業管理側重點提供數據支持。三是協查個別貪腐案件。

上述傳統審計項目均不會觸及企業經營管理的效率與效果、業務執行層面的內部控制等。在信息化的社會環境大背景下，建筑施工企業內部審計職能也需跟上企業信息化步伐，以還原事件真相為基礎，向企業生產經營全過程管控監督轉變，從簡單機械的數據勾稽關系核對向理順各流程節點管控鏈條，向管理要時間、要效益，為實現所有者及利益相關方價值最大化保駕護航。

首先，從宏觀維度，提升內外部溝通效果與效率。企業內部應注意工程建設生產、運營、管理各環節數據流的通暢，撕碎各部門、各業務板塊的團隊壁壘。企業外部建筑施工單位應加強與業主方、監理公司的溝通，增加獲取管理數據的便捷性。針對EPC項目，項目總承包單位在設計、施工與采購階段均對項目負責。例如，將單位下屬設計院出圖的設計圖紙落地到工程項目施工中，通過信息化手段量化施工差異、減輕尺量與計算的程序，卻無法通過信息化手段在工程建設中不斷反饋項目終端客戶的預期感受，無法不斷完善修改設計圖紙后指導工程建設工作;信息化從屬于標準化可復制的施工生產階段，卻無法服務于非標藝術類項目;在設計與施工的銜接管理中，內部審計是不可或缺的。當然，內部審計工作也有必要跟上管理的步伐，在審計工作中融入信息化手段，如對工作過程、結果效率效果評價時，利用信息化手段將管理過程無限細化評分后，對各環節進行橫向與縱向比較排名，獎優罰劣，積極優化工程管理。

其次，從微觀的角度，內部審計將各項管理工作按節點劃分，進行機械設備管控審計、材料采購管控審計、生產管控審計等，這些類型的審計工作大部分需建立在不同工程進度節點上項目數據的橫向比較，建立在同一類型不同工程項目不同節點信息數據的縱向比較分析，這就對數據信息的及時性與準確性提出了更高的要求。傳統的數據歸集手段幾乎無法實現這一目的，唯有通過大量的信息收集與數據分析，才能看清企業的成長階段與企業在行業中的地位。

最后，在項目管理上，通過對項目概預算與實際執行數據的比較，考量出工程項目經營管理效率。建施企業的內審機構早已不能單純的審計財務數據，而是要參與到公司、工程管理監督的方方面面，引導各管理部門、各項目經理部向管理要業績、要效率。

3 審計程序上由點向面、向體的轉變

3.1 更多地利用第三方（利益相關方）工作

為實現審計項目的價值，大量數據分析必不可少。建施企業信息化打通了工程項目與管理機關之間的數據流，卻暫時無法將所需數據鏈接至工程發包單位與政府相關部門。對該類數據的收集采用工作，內審機構可以比照《審計準則第1401號——利用其他注冊會計的工作》第八條所述內容，在實施適當的審計程序確定第三方的工作內容在可接受的范圍內，再由審計項目組研究決定對第三方工作成果的利用程度。

通過溝通，充分利用建設單位、監理單位記錄測量的工程數量計算勞務隊伍與班組完成的有效工作量，再按照企業管理水平的差異進行校正，將工程項目有效的業主勞務量與建材耗用量作為班組、責任人獎罰的依據。

3.2 以風險控制為導向，建言于管理層，警言于治理層

信息化后的建施企業，經營管理及業務數據驟增，基于成本效益考慮，企業內部也不可能配置充分的內審人員，環境條件決定了內審機構只能借鑒外部審計機構針對短時間內為大型集團出具企業審計報告的總體審計程序——以風險導向為基準，對不重要、通過評估風險不大的審計報告組成部分信任被審計單位、執行審閱程序后撰寫報告。

一個審計報告往往不能徹底解決所述問題，要將企業管理工作引向內部審計認為的無風險、有效率水平，需要內審部門多次、多角度在審計報告中闡述問題，建言管理層，所述問題才能得到改善。在部分股東代理投資方權利，參與實際管理工作的情況下，內審部門的報告則更多的是警示警醒治理層。

3.3 引入企業管理系統，實時估價各部門對企業價值增加的貢獻

上述兩種審計程序、審計方法只能為建施企業提供點上、面上的信息分析咨詢，作為企業管理的建言獻策機構，為扼制企業發展過程中的大部門制、人浮于事的現象，特別有必要引入企業管理軟件，建立企業內部部門貢獻值的核算模型，通過該模型，將每個部門轉化為獨立的價值實體，以每個部門為企業貢獻的經濟增加值來衡量其工作的好壞，而非以會議制、選舉制的形式，規避部分部門由于掌握了企業經營中某一方面的核心價值而在投票過程中拉票的行為出現。比如成本部門以當年實際結算項目數與結算產值為一級考核指標，進度管控為二級考核指標;工程技術部門以在建工程數量與產值規模為一級考核指標、當年安全質量事故為一級負考核指標、當年竣工項目交接簽收順遂情況為二級考核指標等;對服務型部門，如行政部門則分散各關鍵業務點來考核，如會議支持、車班調配、食堂管理等每一項按10分制確認;審計部門以出具報告的數量與質量為一級考核指標、總經辦則以支持領導事項的及時性為考核指標，對確無具體指標的部門可以按照公司整體的情況按比例浮動考核。

4 結論

信息化時代倒逼建施企業內審機構在審計立項、審計程序執行等方面走出傳統審計的舒適圈，內部審計也將通過信息化手段為企業決策提供可廣闊的支撐。

參考文獻

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