行政事業單位內部控制環境研究

陳靈

摘 ?要：行政事業單位在資金來源及使用上、相關的管理制度及體制方面和企業都有著很大的區別，無法照搬企業的內部控制管理的模式。然而，這兩者也并非完全對立，行政事業單位也可以從企業借鑒適合于自身內部控制制度建設的相關優越之處。該文通過分析探討行政事業單位內部控制的內外部環境，并分析這些內外部環境對行政事業單位內部控制的影響，提出目前我國在這幾個方面存在的不足，最后提出建議：在單位內部營造良好的內控環境，完善人力資源政策，加強信息化建設，加強組織結構，充分發揮內部審計、紀檢監察的作用從而加強監管。

關鍵詞：行政事業單位 ?內部控制 ?內外部環境

中圖分類號：F239.45 ? 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2020）03（b）-0070-02

1 ?行政事業單位內部控制環境存在的問題

1.1 內部控制外部環境存在不足

1.1.1 政治環境分析

行政事業單位內部控制都是在外部政治環境之下進行設計和執行的，政治環境具有變化性，內部控制應對政治環境進行相應的變化。近年來，我國不斷進行政治體制改革，相對于政治體制改革，內部控制的改革具有一定的滯后性，這個是必然的過程。行政事業單位難以對政治體制改革進行正確的預知，也由于體制內的敏感度導致行政事業單位不能枉然對內部控制進行相應的變化改革，從而會存在一個滯后期，而在這個期間內可能會存在“鉆空子”的行為，影響內部控制的有效運行，從而導致國家財政資金以及公共服務的損失。

1.1.2 法律環境分析

目前有關內部控制法律主要有《事業單位會計制度》《會計法》《審計法》《預算法》;其中包括以下幾個方面的相關制度規范：預算業務控制、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、基本建設項目控制、合同管理及財務報告控制。雖然有法律規定了內部審計的建立和內部審計對單位進行內部監督的職能，但是缺乏一定的強制性。

1.1.3 社會文化環境分析

在中國社會文化環境分析會造成以下幾個問題：（1）管理層凌駕，官本位意識強，在意別人對自己的看法，甚至可以將自己和管理制度隔離開來，從而不受控制。當某個管理制度侵害到管理層的利益時，管理層會由于官本位的思想和出于利己的思想不遵守這一相關規章制度，導致內部控制失效。（2）對人不對事。我國傳統社會受人情社會的影響深遠，有時候會因為人情容忍和自己關系親密的人，而不去遵守規則。（3）關系凌駕。是指當事人與制度執行者關系密切時，制度可以不執行或者是被打折扣執行。這些長期以來的社會文化影響對內部控制的執行造成了阻礙。

1.1.4 技術環境分析

信息技術是一把雙刃劍，在給人們帶來處理信息方便的同時，也給人們帶來了風險。（1）在現代信息技術的背景下，人們多用口令和密碼去達到不相容職位相分離、職責分工控制、審批批準控制、財產保護控制等效果，而口令和密碼也可能造人偷盜或破解，造成內部控制失效，更容易導致舞弊的行為，造成不可估量的損失。（2）信息技術的提高，現在人們身處大數據時代，對處理信息的技術要求提高，從而要求行政事業單位的員工相關知識能力水平上也要提高。

1.2 內部控制內部環境的不足

1.2.1 組織結構不完善

一是內部組織機構制度不完善、不健全。并沒有完全做到不相容崗位相分離，造成一人多崗的現象。例如，在采購方面，申請采購和審批以及實行采購都是同一人，這樣就會造成舞弊的風險，沒有形成相互制約、相互監督的管理機制，造成內部控制存在缺陷。二是監督機構設置不健全，監督機制未充分發揮作用。行政事業單位主要是通過政府審計和紀委監察部門進行相應的監督，但是內部審計的監督多數集中在業務層面，而對公共服務的效率和公平這塊缺乏監督，且目前審計多數為事后審計，達不到及時發現及時糾正的效果，有些造成的損失不可恢復。紀委監察部門力量比較分散、沒有形成合力，有待完善從而防范違法違紀現象。三是人力資源專業勝任能不足。行政事業單位的業務培訓力度缺乏，欠缺針對力度的培訓。

1.2.2 內部審計不完善

一是政府審計機構設置不健全。有些行政事業單位尚未設置審計部門，審計人員由以前的財務人員充當，又當運動員又當裁判，既不符合內部控制的要求，也無法真正地發揮內部審計的作用。二是獨立性不夠。一些行政事業單位內部審計部門隸屬于辦公廳，或是隸屬于財務處，財務部門在單位內部既要承擔執行內部控制制度的任務，又要執行內部審計的監督任務，內部審計隸屬于其他部門，獨立性差。三是內部審計職權有限，難以發揮審計職能。在行政事業單位內部審計的具體實踐中，內部審計職權有限。在業務方面，內部審計主要涉及財務收支審計和預算執行審計，審計工作覆蓋面局限在單位的會計賬目，較少擴大到風險管理審計、內部控制審計。

2 ?改善行政事業單位內部控制外部環境的建議

2.1 在單位內部營造良好的內控環境

想要在行政單位內部營造良好的內部控制環境，首要任務就是提高單位管理的思想意識，從而加大對內控制度建設的重視程度，并且能夠在單位內部進行內控重要性的宣傳，從而提高內控制度的影響力。此外，行政單位應該結合先進的管理理念，建立一套適合自身發展的內控制度，加大對員工的專業技能培訓，在提高員工的工作能力的同時帶動員工的工作熱情。

2.2 完善人力資源政策

一是完善人才引進模式。政府應該完善人才引進模式，對于一些需要特殊技能的崗位應該制定有針對性的招聘方案，從而提升整個行政事業單位人員的專業勝任能力。二是加強員工培訓。人員的專業勝任能力也需要不斷提升，從而才能更好地匹配內部控制的要求。三是采用激勵機制，促進人才的自我提升。行政事業單位應該從崗位和績效上采用相關激勵辦法，讓員工更能自覺地、富有動力地去提升專業勝任能力，為內部控制營造好的人力資源環境。

2.3 加強信息化建設

加強信息化建設從幾個方面來說：一是在開發設計內部控制信息化建設時，就要考慮到一般控制和應用性控制的規范性、實用性和安全性。現在身處信息時代，不僅企業，行政事業單位也采用信息化辦公，提高處理業務的效率，但也帶來了相應的風險，所以要考慮到規范、實用、安全。二是在將信息化融入內部控制管理中，提高自動性，減少人為因素的影響。例如，在應用軟件內設置有糾錯功能，能夠自動識別，否則不能進行繼續輸入處理，這樣就可以大大降低人為因素所犯的錯誤，加強信息化理念，為內部控制有效提供了有利的大環境。

2.4 加強組織結構，充分發揮內部審計、紀檢監察的作用，從而加強監管

政府審計機構設置不健全，行政事業單位對內部審計的設置及規范的重視程度要小于企業，制度上不健全及結構上也不健全，有些行政事業單位尚未設置審計部門，審計人員由以前的財務人員充當，又當運動員又當裁判，既不符合內部控制的要求，也無法真正地發揮內部審計的作用。所以行政事業單位應該重視內部審計的建立以及規范，從而發揮其在處理業務的過程中糾錯作用，減少損失。不僅如此，行政事業單位應該充分發揮紀檢監察的作用，同時借助兩者的力量，雙管齊下形成更有效的內部控制環境，也更加有效地防止錯誤、損失、舞弊的發生，從而為行政事業單位能夠實現內部控制有效創造更為有利的環境。

參考文獻

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