分析建設工程項目審計問題及其風險控制

【摘要】在建設工程中，項目審計工作是保證工程造價能夠得到合理、可靠控制的重要環節，同時也是確保工程項目中資金能夠合法、合理使用的關鍵，并且以此來提高整個項目的經濟收益。一方面它是強化審計以及經濟監督的一種明確體現，同時也是進一步提高投資效益審計的方法所在。隨著當前我國市場經濟以及社會的空前發展，工程項目投資主體逐漸向著多元化發展，同時利益格局也越來越多樣化，在這樣的背景下，工程項目的審計工作則顯得更加重要和突出。但是由于建設工程涉及到眾多方面因素，并且有很多不確定因素存在，導致當前審計工作問題多發。以筆者之見，只有將工程項目中的審計問題加以科學、合理地解決，才能在根本上控制工程審計所面臨的風險，保證企業的經濟效益。基于此，本文主要闡述建設工程項目中審計工作的主要問題和缺陷，并給出了相應的風險防范措施，希望能給有關人員和企業可供參考之處。

【關鍵詞】建設工程;項目審計;風險防范

1、引言

審計領域目前已經到達了持續發展的階段，隨著《招投標法》以及《建筑法》的制定與實行，建筑市場也變得越來越規范化、法治化。由于法律保護并肯定了招投標制度，因此，工程招標的范圍也發展的越來越廣闊，給基礎建設的審計工作也帶來了更大的工作量。工作越多，所帶來了風險也越來越大，包括在進行審計工程項目時所出現的各種錯誤或者存在著重大的缺陷，或者由于審計單位的內部制度問題而帶來的重要漏洞，使工作不能被有效地執行。基于可能存在的風險問題，必須要提高審計工作的風險防范能力。

2、建設項目審計問題和缺陷分析

2.1審計工作人員的綜合素質不強

對于很多從事審計工作的工作人員來說，他們的專業理論知識以及實踐經驗都不足，在實際的建筑工程審計項目中，很可能由于缺乏實踐經驗而不能在遇到困難時靈活變通，甚至有些人缺乏認真負責的工作精神，在崗位上玩忽職守，導致工作不能夠有效地完成。大多數工作人員缺乏工作的主動性和積極性，消極怠工，缺乏創新性和能動性，而且，對于公平性的追求也十分淡薄，使得審計工作缺乏應有的力度，很容易導致施工成本方面的審計工作出現問題。另一方面，全能型的建筑工程審計人才是很少的，大多數的工作人員并不具備良好的推理分析能力，甚至沒有系統地學習過相關的知識，對法律法規也不了解，這些問題都對建筑工程審計工作的發展帶來了很大的阻礙。建筑工程的審計部門應該加強體系建設，完善內部的管理機制以及獎懲制度，改進當前的工作模式。

2.2 項目審計資料缺乏真實性

在建設項目中，審計資料真實性的欠缺主要是指由于工程由于執行力不高而導致工程規劃無法有效落實的問題。通常來說，建筑工程的審計資料主要涉及到會審記錄、計劃變更書、工程預結算資料、驗收報告、技術交底文件以及竣工結算書等等，如果這些審核資料出現科學性的問題，就不能給審計工作提供可靠的依據，從而導致審計不合理問題的發生，無法保證建筑工程的整體質量，甚至給施工人員以及其他人民群眾的生命財產安全造成巨大隱患。除此之外，由于工程簽證單不齊全或者是設計費用的變更將會導致建筑工期被嚴重延誤，損耗項目的成本資金。

2.3 審計過程較為繁瑣

根據筆者的觀察和研究，很多建筑工程中的審計工作都沒有重視工程前期的審計，并且不能在全過程中對其進行跟蹤審計，而在一些情況下又過于關注造價審核，卻忽視了方案設計、施工合同簽訂等方面的審計。而在審計人員自身，甚至不能認識到建設工程中審計工作的重要性，無法體會到其艱巨而長期的特點。而對于建設單位內部來說，往往缺乏審計方面的深入控制管理，甚至存在著走后門、徇私舞弊、暗箱操作等現象違法亂紀的腐敗現象，很多干部也身陷其中，因此在根源上鏟除這種問題是存在一定難度的，并且由于招投標法律方面的欠缺，導致民眾的信任感大幅度降低，這些都是阻礙企業經濟和社會效益實現的因素和原因。

2.4建設項目審計工作協調性不高

在當前階段，我國建設工程項目中，各方面協調工作的不到位也是審計工作的主要問題之一。這種問題最直觀的體現就在于審計工作無法在工程實施期間發揮應用的作用，最終出現審計工作漏洞百出的現象。并且部分工作的負責人不能有效處理好監理、建設、審計與施工方之間的關系，無法維持其平衡狀態，而且審計人員在審計過程中往往不能進行有效的溝通和交流，導致信息傳遞發生堵塞，不利于提高審計工作質量。除此之外，沒有給予征地拆遷階段的審計工作充分重視也是一個較大的缺陷和問題，由于征地拆遷補助的不透明問題，居民的切身利益受到嚴重損害，更有甚者，企業延遲發放尾款、拖欠補償金等惡劣問題也時常有之。總而言之，政府以及企業相關部門的人員要對上述問題給予充分的重視和灌注。

3、建設工程審計風險控制措施分析

3.1 建立健全審計機制，提高審計控制質量。

要想在根本上減少審計工作所出現的徇私舞弊問題以及其他審計風險，首先要做的就是建立一套科學的審計機制，并在不斷的實踐和應用中加以完善，為風險控制提供制度方面的保障。在該體系中，質量的控制是審計工作極其重要的組成部分，并且應占有核心的地位。審計機構要不斷提高內部運行機制以及質量控制體系的重視程度，不斷完善各項規章制度，并嚴格的加以落實，對執行情況進行有效的監督。同時可以在審計質量的考核方面進行創新，及時發現審計工作的錯誤和失誤，并第一時間加以解決，減少由于工作人員而產生的誤差，為審計工作質量的提高和風險控制提供充分保障。

3.2提高審計調查和取證力度

審計的調查和取證的過程中可以采用現場測量的方式，這樣可以保證審計證據的即時收集，從而保證了證據的充分性和全面性，這是其他方式所達不到的效果。只有給出足夠的證據，才能夠保證審計意見的公平公正。在進行實地取證時，必須要有三方的代表同時在場，即建設單位代表、審計人員以及施工單位代表。在取證過程中需要注意的是，一定要保證操作方法是合理合法的，并且是科學嚴謹的，得到測量結果后，需要經過三方代表確認簽字之后才能生效。為了保證審計結果的全面充分與準確，審計人員還要充分熟悉當前的市場環境，并且對各類材料的價格都保持足夠的敏感度，能夠判斷出材料的價位范圍，這樣能夠防止施工單位在此方面以虛報價格、濫竽充數的方式來提高自身的利益。

3.3 推行社會審計與內部審計結合方式

建設工程中審計工作的順利實施實際上是將工程與財會的知識以及技術進行了高度的融合，因此對于審計人員的綜合素質有著較高的要求，專業和技術必須能夠融會貫通，并且由于建設項目的審計工作受到多方面因素的共同影響，因此對于一個部門來說其工作難度通常是較高的。因此項目的預結算審計工作不可避免地存在著一定的風險。與此同時，在外部審計方面卻有著較多的人才，審計人員往往對工程中的各個施工特點都較為了解，熟悉工程所涉及到的預結算技能，并且在機構方面也較為齊全。在這樣的情況下，對于建設部門來說可以利用外部審計的優點和資源，對于那些投資較大、核算過程和技術較為復雜，但是資料較為齊全的復雜工程可以交由外部審計來完成。而對于常規工作來說，可以由基本建設單位先進行審核，將那些較為表面的錯誤排除。通過這樣的方式能夠有效降低審計工作的風險，并且在此基礎上提高審計工作的質量和效率，同時還有利于減少審計成本，

3.4 加強審計過程管理

3.4.1 建筑工程項目的預審

在對《工程承包合同》進行審查之前，要明確的信息有：項目的承包合同、雙方的法人資格和履行合約的能力以及合同的內容是否完整規范，權責劃分是否清晰等。如果存在分包工程，還必須要審查《工程分包合同》，并審查工程的施工準備工作的完成情況。在此過程中，要對施工組織的設計是否足夠先進、施工隊的機械設備的配備情況、指揮部的設置情況以及定員人員的綜合素質是否達標等方面進行審查，要求審查工作能夠足夠高效、合理。對于工程預算的審查，需要考慮到工程項目的成本運算、資金預算以及各種費用的預算，并保證相關的編制依據足夠充分、合理、完整。在對內部控制制度的審查方面，要對工程的預算管理、工資管理、合同管理以及成本、設備材料等的管理以及安全質量的管理等方面都進行全面的審查，嚴格審查各類制度是否完善，并對內部的控制制度進行合理的測試，以降低控制風險。

3.4.2 建設工程項目的中期審計

效益的實現是建設項目中期審計的重點所在，并且在項目實施過程中進行嚴格的監督，最大限度上發揮審計工作的監督效益，如果施工中存在問題可以第一時間加以解決和處理，將這些漏洞和問題盡早解決能夠有效降低項目成本，最終提高企業的收益。在成本審查中主要涉及到材料費用、機械使用費用、人工費用、工程間接費用以及其他費用等五個方面，通過詳細的審查找出紕漏，為審計工作的改進提供可靠依據。對于內部控制的審查來說，應將重點放在制度的執行有效性方面。而在進度審查方面，要確定項目的實施是否按照預先計劃來進行，監督施工單位是否存在為了加快施工進度而忽視生產安全以及工程質量。除此之外還要重點關注違規操作問題，堅決避免由于操作問題而引發安全事故。除了上述方面外還有工程價款真實性、結算合規性、手續完備性、驗工計價及時性等方面的重要內容。

3.4.3 建設項目后期審計

在項目的后期審計中，要對安全生產、工程質量、工程績效、國有資產的安全完整等方面進行嚴格、仔細的審計，同時客觀的評價相關項目負責人的管理績效。

結語：

在整個建設項目中，審計工作時極其重要的組成環節，針對現階段審計工作所存在的問題和不足，有針對性的防范相關風險，對質量進行嚴格的控制管理，對于我國建筑行業的長期穩定發展有著不可忽視的作用，同時也是我國經濟持續發展的重要途徑。

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作者簡介：

許堅，男，1979年生，工程師，主要從事工程造價等工作。