國有企業預算管理面臨的困境及對策探討

龍敏

摘 要 全面預算管理是國有企業管理的重要內容之一，也是當前國有企業加強核心管理面臨的一大難題。能否做好全面預算管理，直接影響國有企業的經濟效益和國家推進國有企業深層次改革的戰略部署。基于此背景，本文以國有企業為研究對象，對其全面預算管理問題進行研究。首先闡述國有企業全面預算管理的內涵及重要意義，然后結合現階段國有企業實施全面預算管理的現狀，深入分析其中普遍存在的問題，最后從國有企業全面預算管理組織體系建設、預算執行控制、預算結果考核及保障系統信息化建設等方面，提出預算管理的新思路及具體對策，為國有企業進一步加強全面預算管理提供參考。

關鍵詞 國有企業 預算管理 管理會計

黨的十九大報告中明確指出要進一步深化國有企業改革，加強全面預算管理，這標志著我國國有企業預算管理進入了嶄新的階段。將企業的全面預算管理與戰略引領、資源配置、經營管控和風險防范等內部管理有機結合起來，并通過預算編制、執行、控制、分析和考核等環節，可以助推國有企業做強做優做大，實現長期有效高質量發展，提升國際化競爭能力，有效應對國內外的復雜經濟形勢。然而目前國有企業預算管理還存在許多問題，因此，本文對國有企業預算管理存在的問題及對策進行研究。

一、全面預算管理的內涵及重要意義

預算管理旨在落實企業戰略規劃、優化資源配置、提高營運績效、強化風險控制、推動企業實施戰略規劃。預算管理應圍繞企業的戰略規劃和主題業務有序開展，以定額或標準的量化管理為主要控制手段，是以涵蓋企業業務管理的全過程、全員參與和全方位控制為特征的內部控制。它通過業務、資金、信息的整合，明確、適度的分權、授權，戰略驅動的業績評價等一系列流程控制，來實現資源合理配置、作業高度協同、戰略有效貫徹、經營持續改善、利潤穩定增長的目標。

二、國有企業預算管理存在的問題及成因分析

全面預算管理雖然已被企業廣泛推廣應用，但在實踐中還存在許多問題，使得整體預算管理工作未達到預期效果。具體表現在以下幾個方面：

（一）對預算管理的認識不到位

目前國有企業對預算管理的認識不到位，主要體現在以下幾方面：一是企業高層管理者對預算管理的重視程度不夠，認為大量的核算數據都被財務部門掌握著，預算管理就是財務部的任務，其他部門配合一下即可。二是中層管理者認為，讓部門來做預算就是給他們戴上“緊箍咒”，預算管理就是為了對其進行嚴格的考核，因此對預算管理都持消極的態度。三是管理者對預算管理內容的理解不夠全面，認為預算編制就是編制收支和利潤的目標，財務預算、投融資預算都不需要考慮。

對預算管理的認識不夠，造成國有企業上下級管理者之間、各個部門之間信息溝通不暢，企業運行效率低下。之所以出現以上問題，原因主要是企業管理層對預算管理的重視度不夠，對全員缺乏預算管理意識的培養和灌輸。

（二）預算編制質量不高

目前，國有企業預算編制質量不高，使得預算管理形同虛設，沒有真正體現出預算管理對企業有限資源的合理分配和對企業競爭力的提升。出現這一問題的原因在于：

第一，在編制過程中業務部門沒有全員參與，財務部門也缺乏業財融合的能力，主要的業務數據只是由財務部門根據賬簿記錄的歷史數據采用增量預算的方式簡單測算得出，沒有科學規劃企業各個板塊年度發展重點，更沒有研判宏觀經濟發展態勢和國家經濟戰略、實現主業清晰聚焦的編制模式，導致測算出來的數據準確度低。

第二，預算編制內容不全面，編制方法簡單，和企業的經營管理掛不上鉤。當前國有企業預算編制指標結構不合理，一提到預算編制，多數企業人員首先想到的就是收入和利潤等指標，沒有涵蓋企業戰略性指標、當期運營類指標、管理創新類指標、社會責任類指標等。同時財務日常核算科目和預算包含的指標內容做不到無縫銜接，使得財務提供的數據不準確，這樣的預算對企業管理并無意義。由于企業不重視全員參與預算編制，就形成了這樣一種局面：編制預算的不執行，執行預算的不編制，由財務部門編制的預算只能被“高高掛起”，和企業的經營管理毫無關系。

（三）預算執行力度不夠

目前，國有企業預算執行力度不夠，使得預算管理制度失去了剛性、權威性和約束性，形成預算編制與執行“兩張皮”的現象。

預算編制完畢后，就為企業所有員工的行為、所有部門的業務活動和管理控制活動提供了依據和標準、設定了整體框架，企業各部門需將預算目標分解落實。但是，目前國有企業預算執行控制力不足，這對國有企業開展各項預算管理活動有很大影響。沒有根據預算制定的成本費用標準進行合理控制，很多國有資本支出完畢，相關數據傳到財務部門，和預算相差甚遠，造成了預算與執行“兩張皮”的現象。產生這種現象的原因一是預算編制的指標設定不合理，二是企業沒有結合考核。

（四）預算管理信息化建設不足，不能隨時提取有效準確的數據作為基礎參考

預算管理信息化建設支持力度不夠，參照的基礎數據不準確，執行中傳遞給財務的核算數據和預算控制指標不能銜接，不能隨時糾正預算偏差。

任何管理活動都是對信息收集、挖掘、分析和運用的過程，全面預算管理強調對信息的整合，因此預算管理的全過程需要新技術的支持。利用信息化，通過發揮大數據分析和提煉的優勢，不但可以提高預算數據的準確性和編制預算的效率，而且可以為預算的分析和控制提供有力支撐。每年年初預算指標的下達通過信息系統，預算執行完的數據再通過信息系收集起來，進行前后數據對比，很容易發現預算在執行中存在的問題。但是當前國有企業信息化建設水平參差不齊，雖然有的企業已經進行了信息化建設，但大部分預算管理系統和財務系統不融合、不匹配，一些預算數據也不能和財務核算系統無縫銜接，處在獨立運行狀態，不利于對預算執行過程的控制。

三、完善國有企業預算管理的對策

企業實施全面預算管理的前提是結合自身內部條件和外部環境，確立符合企業發展的戰略目標和經營目標，然后建立全面的預算管理體系，確保企業預期的戰略目標“落地生根”。首先成立專門的預算管理機構，通過預算機構對各部門、各環節的指導、溝通和協調，依托企業的業務流程、管理體制和現存的經營業務核算體系，劃分管理層次，采用科學合理的編制方法，使企業戰略目標和經營目標具體化和量化，這就是編制預算。這是一個需要全員參與、業務全覆蓋的全流程體系。其次要建立預算管理制度，確保預算編制完成后的“落地生根”，包括事前、事中、事后的全過程控制及授權控制等，確保預算不流于形式。通過持續滾動的預算編制、管理，建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業運營，強化預算的決策與控制。使用零基預算法，促使企業的管理人員審查所有業務元素，結合業績評價和激勵制度調動各部門降低費用的積極性。

當前國有企業預算管理存在的問題是多方面的，需要積極調整和改進，保證預算管理在企業發展中切實起到助推作用。

（一）加強全面預算組織體系建設、統籌全面預算管理工作

為更科學地做好全面預算管理工作，國有企業應該建立體系化組織，強化管理層主導、各職能部門實質性參與的高效配合的預算工作機制，實現各類分預算與總預算的有效銜接，切實提高預算編制質量，滿足全員、全過程、全要素的要求。打破財務一個部門獨掌預算大權的理念，設立業財融合型的預算管理機構，機構人員應該包括高層、中層，其綜合素質和專業技能都比較高，并且企業必須賦予預算管理機構溝通協調的最大權力，提升預算編制的效率。

（二）完善預算控制，提升預算管控水平

預算控制是企業精細化管理的體現和實現企業戰略目標的重要保障，要把全面預算管理分解到企業動態精細化經營管理工作中，嚴格按照預算要求控制企業的經營活動。以成本費用控制為例，加強對費用預算的剛性約束，在費用預算執行過程中，各項費用開支必須嚴格按照預算，對于無預算的項目，財務部門不予辦理;對于超費用預算的項目，應當實行嚴格、特殊的審批程序，經高層領導審批同意后方可列支;對于工資總額、“三公”經費等費用項目，原則上不允許超出。要切實把全面預算考核分解到崗、到人，并制定相應的檢查、考核機制。通過對過程中和完成后的各預算完成結果進行檢查、考核與評價，為企業實施獎懲和激勵提供依據。

（三）完善預算監督考核機制，提升預算的執行力

國有企業全面預算編制工作下達后，要定期分階段對預算指標的完成情況進行跟進、分析、控制，防止出現時間過半、費用過半但營業收入等業務指標完成情況欠佳的情況。同時，國有企業的工資體系較多地實行每年按一定比例增長制，但需制定相應的預算完成情況考核機制或詳細的預算完成情況考核制度，即按照期初預算方案與單位或個人簽訂目標責任制，根據目標執行情況實施獎罰措施，為提升預算執行力創造條件。

（四）推動國企信息化建設，提升預算管理信息化水平

國有企業要充分運用大數據的分析和決策優勢，支持預算管理的編制、實施、評估，實現業務數字化水平的提升，依托有效的預算管理，保障國企在數字化浪潮中始終勇立潮頭、長效穩健發展。通過信息化手段實施全面預算管理，可以及時進行監控、分析，將預算管理嵌入國企經營管理活動的各個領域、層次、環節，使大數據發揮更大的經營價值。

四、結語

國有企業在我國國民經濟發展中起著決定性的作用，要想持續激發國有企業的活力和生命力，就必須從戰略角度加強國有企業的管理。實施全面預算管理是國有企業加強管理、提升經營水平的重要途徑，但是全面預算管理在國有企業當前應用中還存在諸多不足之處，因此國有企業需要基于存在的問題，積極探討解決方式，逐步提升預算管理水平，從而實現國有企業利益最大化。

（作者單位為棗莊國翔投資發展集團有限公司）