廣西醫藥企業涉稅違法風險及防范研究

李婭

摘 要：隨著兩票制和營改增的推進，醫藥企業的經營模式、定價模式、適用稅種及稅負發生了根本改變，進而伴隨著藥品生產企業和銷售企業稅收風險增加。文章分析了廣西醫藥企業涉稅風險基本情況并提出風險防范、稅收籌劃的對策建議。

關鍵詞：醫藥企業;兩票制;營改增

1 廣西醫藥企業稅收違法失信情況分析

1.1 全國醫藥企業涉稅違法失信情況

國家稅務總局公布的2016年全國打騙打虛專項行動十大案件中，涉案的醫藥企業達到4家（見表1）。

1.2 廣西醫藥企業涉稅違法失信情況

1.2.1 虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票（見表2）

1.2.2 偷稅、欠繳稅款（見表3）

2 廣西醫藥企業違法失信特點分析

2.1 違法失信主要表現是虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票

國家稅務總局、國家稅務總局廣西稅務局、信用中國（廣西）2016年至2019年4月以來發布的資料顯示，醫藥企業涉案13件，虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票案件是10件，占比76.92%;欠繳稅款2件，占比15.38%;偷稅1件，占比7.69%。

2.2 涉稅違法票面金額大、稅額大

國家稅務總局廣西稅務局2018年8月發布重大稅收違法案件264起，其中涉及虛開增值稅專業發票的企業是10家，這其中醫藥企業6家（即表2所示的玉林地區6家藥企）;在這10家虛開增值稅專用發票的企業中，虛開票面金額在1000萬元以上的是8家，其中6家藥企虛開票面金額全部在1000萬元以上;虛開票面金額在5000萬元以上的全部是醫藥企業（5家）;虛開票面金額在10000萬元以上的是3家醫藥企業，虛開增值稅專用發票的稅額分別達到2917.27萬元、2797.73萬元、2797.3萬元。

2.3 跨省市違法、涉及的上下游企業眾多

在國家及廣西稅務機關公開發布資料中未有廣西醫藥企業虛開的上下游鏈條信息，可以從全國醫藥企業的重大稅收違法案件中窺斑見豹。在國家稅務總局2019年4月公布的稅收違法“黑名單”資料中，云南文山金旺藥業有限責任公司，經營范圍為中藥材的收購、銷售等，法定代表人何某，在2009-2015年期間，利用928戶農戶身份證信息，虛構農產品收購業務，自制農戶收款收據并開具“云南省通用機打發票”14977份，提取進項稅額1.2億余元，利用收購發票開具形成的開票空間，向陜西、河南、江西、安徽、廣東、河北、深圳等地共計23家制藥廠虛開銷項增值稅專用發票，按照票面金額1%收取手續費，對外虛開發票1177份，涉及稅額1.18億，其中8家制藥廠向當地國稅部門補繳稅款，實際造成國家稅款損失9300余萬元。國家稅務總局2016年公布的安徽省徽都藥業有限公司虛開增值稅專用發票案，在2012年至2014年，該公司虛構中藥材采購業務，接受甘肅、遼寧、云南等地246戶企業虛開的增值稅專用發票14706份，金額147696萬元。

2.4 玉林醫藥企業涉稅違法案件數量最多、涉稅金額最大

國家稅務總局、國家稅務總局廣西稅務局、信用中國（廣西）2016年至2019年10月以來發布的資料顯示，玉林地區涉稅違法案件最多，在全部13起案件有6起是玉林地區中藥材公司，占比46.15%，涉稅金額大，合計達到11878.35萬元，占全部案件涉稅金額的75.67%。玉林素有“南方藥都”的美譽，中藥原材料豐富。近年來政府相繼出臺文件規劃引導中醫藥產業發展，加快打造中醫藥健康產業作為玉林支柱產業，優化服務、圍繞布局狠抓配套。經過多年積淀，玉林中醫藥產業鏈發達，吸引區內外、東盟國家大批醫藥行業落戶玉林中醫藥健康產業園區。伴隨著中草藥產業的快速發展，該地區醫藥企業的重大涉稅違法行為不容小覷。

3 醫藥企業防范涉稅違法風險的對策建議

3.1 藥品生產企業的對策建議

3.1.1 加強合作經銷商資質審核

選擇合法合規經營的藥品經銷商，避免因合作經銷商的虛開等違法行為牽連。在公司形式上，優先選擇公司制企業，包括股份制企業或有限責任公司;一人有限責任公司也應慎重選擇。盡量把合伙企業、個人獨資企業排除在外。審核經銷商的稅收征管方式，盡量避免選擇核定征收的納稅人、避免選擇小規模納稅人。

3.1.2 規避卷入經銷商的商業賄賂風險

對主要經銷商的銷售收入、藥品價格、銷售費用、期末庫存等情況進行核查。結合合同訂單、會計原始憑證、產品出入庫單、應收賬款余額變化等內容檢查分析近年來銷售收入的真實性。比對藥品公開價目表和賬載價格分析經銷商的銷售價格合規性。實地走訪經銷商、終端醫療結構、主要客戶函證經銷商庫存、銷售額、應收賬款余額情況。把握經銷商的內控制度及管理情況。

3.1.3 加強對銷售費用的核查

2017年以來，隨著兩票制和營改增在全區鋪開，藥品生產企業和經銷商的經營模式、結算方式發生了巨大改變。藥品生產企業由針對總代理商的低出廠價變更為針對終端流企業的高價格和高開票。伴隨而來的是企業營業收入和銷售費用都呈現倍數增長。高的銷售費用可能隱藏商業賄賂分析。

對一次性發生的大額銷售費用原始憑證、計賬憑證機型不定期抽查，確認銷售費用支出合法規范。核查銷售費用的明細，審核相關業務發票的真實性，對于明細為“技術咨詢費”“學術推廣費”“會務費”的交易要重點核查，通過查閱會議紀要、參會人員記錄、專家發言記錄等內容確認費用的真實性和合理性。

3.2 醫藥銷售企業的對策建議

3.2.1 探索創新合法合規的銷售模式

營改增和兩票制實施后，醫藥銷售企業的角色由過去的銷售藥品轉變為現在的為制藥企業提供藥品推廣、倉儲物流服務。要求銷售企業順應政策要求探索創新學術性合法合規的藥品模式方式，杜絕以商業賄賂換銷售的模式;以藥品療效、安全性信息的真實數據進行縱向橫向比對分析的方式進行藥品推廣，說服終端醫療機構及醫生做出選擇。

3.2.2 加強對發票及相關憑證的規范管理

規范公司財務制度，嚴懲買票抵扣稅款行為。在藥品推廣過程中發生的會務費、學術推廣費，除了索取發票，嚴格發票管理外，同時要收集、規整會議召開的時間、地點、參會人員、會議主題、現場照片、專家發言文件等能夠證明會議真實性、合理性的相關證明資料。應對稅務機關的會計抽查，能夠自證清白。

3.2.3 規范對醫療結構學術性贊助的操作

醫藥銷售企業如果對醫療機構進行學術性贊助，要嚴格遵守國家關于公益性捐贈的相關規定，行為規范。雙方簽訂正式的書面捐贈協議，對學術贊助的性質、具體用途作明確規定，應避免出現資金用途被稅務機關定性為旅游性質的支出項目;規范財務、票據管理，資金流轉通過對公賬戶轉賬進行，杜絕現金交易或匯入私人賬戶，向受捐贈的醫療機構索取公益性捐贈統一票據作為原始憑證。

參考文獻：

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