軟件企業開發項目全成本管理研究

劉昕霖

摘要：如今碎片化時代，軟件企業發展遇到了瓶頸，隨著“互聯網+”的滲透，傳統軟件企業進入轉型期。軟件行業是典型的智力密集型行業，智力資本為核心生產要素，探索新技術新研發領域過程中人力物力投入加大。軟件企業在“供給側”改革中，應樹立成本效益觀，對于不斷增長的剛性成本，“增效”即為“降本”。傳統固化的成本管理模式對項目盈利標準還停留在淺層的利潤觀，無法客觀反映研發成果成本利潤率。運用“管理會計”思維對開發項目進行全成本管理，構建運營全過程全工作領域的“業財融合、數據共享、內部控制、智能互聯”全新財務管理模式，能夠充分體現管理會計價值創造型特征，助力軟件企業轉型升級持續發展。文章對軟件企業加強開發項目成本管理的必要性進行闡述并指出目前開發項目成本管理中存在的問題，明確了開發項目全成本管理體系的內容和構建意義并提出改進建議：積極構建軟件企業開發項目全成本管理體系，實現從立項、開發到交付體現開發項目全生命周期的既支撐企業產值分析又滿足預算管控的全成本數據展現，探索利用工時、崗級系數、權重系數等工具來打破軟件企業成本管理癥結，實現企業財務的“智慧式”管理運行。

關鍵詞：軟件企業;全成本管理;增效降本

如今碎片化時代，傳統軟件研發與客戶需求嚴重脫節，在云計算與移動互聯網等新技術影響下，傳統軟件企業轉型趨勢加速。企業在積極創新進化過程中、在外延式粗放發展向內涵式精益發展過程中應以“價值創造與維護”為核心理念，推進向財務價值型角色轉型。積極探索成本歸集，利用管理會計工具實現項目全生命周期全成本管理，有利于保留優勢產能，提升企業核心競爭力。

一、軟件企業加強開發項目成本管理的必要性

（一）加強開發項目人力成本管理的必要性

軟件行業是典型的智力密集型行業，所需固定資產少，生產成本少，智力資本為核心生產要素，成本費用中人力成本約占60%～80%甚至更高。根據國家統計局公布的數據，2018年年平均工資最高的三個行業分別是軟件、金融和科研。2018年R&D經費支出比上年增長11.6%，科技領域實行“放管服”改革，創新投入力度持續加大，剛性成本不斷增長。圖1可看出開發項目直接人力成本所占總成本比重之大，因此對開發項目人力成本精細化管理，優化配置，提高資源使用效率對增效降本提高邊際貢獻率顯得尤為重要。

（二）為保證現金流充足防止資金鏈斷裂

“互聯網+”大環境下，軟件企業面臨轉型，企業商業模式、管理模式都將根本性改變，探索新技術新研發領域過程中人力物力投入加大，主要技術力量向“互聯網+”傾斜，傳統開發項目資金回籠縮水，在企業資金配置能力有限，并保證現有營運能力的情況下，必須對開發項目成本實行預算監控，“互聯網+”、傳統開發項目成本應細化分別核算，同時，優化營運資金管理，增強運行效率，確保必要的現金流，防止資金鏈斷裂。

（三）可增強開發人員成本意識，提升創效能力

軟件企業開發人員性格相對保守，缺乏溝通意識，成本管控意識薄弱，只為追求開發質量和進度而忽視對開發成本的關注及資源的優化配置，加強開發項目成本管理可促進開發人員增強成本意識，提升創效能力。

二、目前軟件企業開發項目成本管理中存在的問題

（一）信息化建設不健全即缺少業財融合的路徑

業務層面，由于企業信息化建設不健全，無法及時了解各開發項目的財務信息，滯后的、不全面的財務信息不能客觀反映項目成本情況。財務層面，全面預算及全成本管理所需的有效資源不能及時收集，財務預算跟蹤、風險預警機制無法實施和建立，不能保證事前計劃和事中控制的有效性，不利于項目盈利空間的把控。

（二）成本管理歸集范圍不全面

傳統財務體系及粗放的成本管理還在固化地支撐著財務信息批露及產值分析，對盈利標準還停留在淺層的利潤觀。開發項目成本歸集沒有涵蓋項目全生命周期，間接費用沒有分攤標準，不分攤或分攤不準確，導致研發項目成本核算不全面，毛利率虛增，無法客觀反映研發成果成本利潤率。人力成本一刀切，分項目歸集繁瑣費時沒有科學有效的方法始終是軟件企業成本管理的癥結。

（三）開發項目研究、開發階段的成本歸集依據不充分

缺少精細化管理，會計核算對研發費用資本化、費用化支出的分界點存在大量的主觀判斷，開發各階段成本歸集的合理性、準確性缺少依據，不能保證加計扣除基數的準確而帶來稅收風險，也反映出企業內控不達標，企業管理不到位。另外，會計核算的主觀性致使項目成本利潤率不均衡，績效考核標準不明確，分配不公，潛移默化產生矛盾，不利于人力資源管理。

三、軟件企業開發項目全成本管理體系的內容和構建意義

針對目前軟件企業開發項目成本管理中存在的問題，軟件企業應積極進行開發項目全成本管理體系的構建。開發項目全成本管理體系能夠提升企業的管理水平，實現內控升級，推進財務轉型。

（一）軟件企業開發項目全成本管理的內容

“開發項目全成本管理”，是借助企業信息管理一體化平臺，將管理會計信息與公司價值管理相結合，通過各模型板塊實現各單位間信息傳遞，按級別設定權限，建立資源配置主體與資源使用主體責任傳導機制，實現將各條開發生產線直接成本歸集、間接費用多層級分攤的成本全周期監管過程。構建開發項目全成本管理體系，以達到各條開發生產線全價值展現，透視資源配置情況，對項目產能優劣做出評價，并結合管理會計核心工具——全面預算，及時控制調整，達到預期計劃目標。

（二）軟件企業構建開發項目全成本管理體系的意義

1. 支撐企業管理層及各層級經理人決策

構建開發項目全成本管理體系，將管理會計信息與公司治理相結合，推進業務財務信息一體化，提供相對全面的成本第一手資料，支撐企業管理層及各層級經理人決策。

2. 實現信息一體化平臺管理

財務會計與管理會計信息資源共享，通過數據傳輸建立業務、財務透視體系，基本實現相關憑證自動生成，提高了財務數據準確性，基本杜絕了因相關部門數據錯誤導致會計記賬返工的現象，提高了效率降低了管理成本。

3. 為全面預算帶來全新思路企業內控升級

構建開發項目全成本管理體系，為全面預算帶來全新思路，進一步完善面向研發一線預算編制模型。全面預算對開發項目計劃值PV、掙值EV提供全程跟蹤，保證實際成本AC的偏離值在合理范圍內。企業信息管理平臺與全成本管理體系相融合，通過全面預算跟蹤、合同評審、應收賬款預警、成本超支預警，費用審批、績效考核等機制把企業內控管理提到新的高度。開發項目全成本管理體系的建立與企業內控升級使企業治理良性循環。

4. 是績效考核及激勵和約束機制的核心

構建開發項目全成本管理體系，進一步推動利潤目標逐級向研發一線成本收入比目標轉化，加強各研發單位對成本過程的管控，從而推動業務層面管理的精細化，留下優勢產能創收增效，是績效考核及激勵政策的依據。

5. 有利于未來經濟效益得到提升

客觀來說，中國軟件企業從定制化、標準化到目前SaaS化，研發期、推廣期人力物力投入巨大，目前市場尚未成熟，成果轉化收益不明顯，但軟件企業構建開發項目全成本管理體系使企業管理上升一個新臺階，為助力企業轉型升級起到積極作用。潛心磨礪，厚積薄發。

6. 有利于推進財務工作轉型

構建開發項目全成本管理體系，使財務管理效率提高、財務人員專業素養得到提升。財政部樓繼偉部長提出打造中國會計工作“升級版”的重點是大力發展管理會計，管理會計是推進財務管理由核算報告型轉向價值管理型的重要工具。財務人員將在開展開發項目全成本管理工作中積累經驗，強化價值管理職責，以管理會計視角引導企業改革，打造軟件企業財務工作的“升級版”。

四、健全完善軟件企業開發項目全成本管理體系

面對新技術新協作新商業模式，軟件企業管理模式必須改革創新。加快企業信息化建設，構建開發項目全生命周期、全價值鏈、全成本管理體系，利用管理會計工具挖掘數據精細化管理，樹立成本效益觀，對于不斷增長的剛性成本增效降本保證企業正常盈利水平成為這一時期的新目標。

（一）軟件企業信息管理一體化平臺的構建

1. 組織架構改革

組織架構改革旨在按新戰略部署合理配置人力資源，建立工作圈、任務圈并設置權限，加強各責任單位的合作，提升管理效能，保證信息傳輸通暢，企業管理由縱向一體化轉向橫向協同信息化、價值化管理，打造多層級動態監控體系。

2. 搭建收入、外包成本配比模型

按合同類別結合國家對高新技術、軟件企業相關優惠政策進行合同評審，劃分收入類型。軟件開發周期較長，少則一年，多則三年以上，根據開發進度按完工百分比確認收入配比外包成本，同時監控催收與確認收入對應的回款額，以避免應收賬款壞賬，這也是各開發單位績效考核的內容之一。

3. 搭建項目工時管理系統

針對軟件企業特點，工時統計是開發項目人工成本歸集的重要數據來源，工時填報涉及項目成本核算的準確性并與績效考核掛鉤，應安排專人管理。工時搜集可通過WBS分解項目階段及任務、跟蹤項目進展，預測工作量飽和度，計劃工作量及成果提交等設計來完成。

4. 搭建費用管理模型

按業務性質區分費用類型，如立項前商務談判費用及項目直接、間接費用。按權限建立層級審批制度，探索差旅費票據閉環管理，業務招待費以本企業方人員級別權限制定報銷標準，分支機構費用本地化等創新舉措對費用管控有一定收效。

（二）軟件企業開發項目全成本管理體系的構建

以企業信息管理平臺為支撐，通過流程梳理、科目優化、數據分配、集結等手段推動向開發項目全成本管理轉變，實現從立項、開發到交付體現開發項目全生命周期的既支撐企業經營分析又滿足預算管控的全成本數據展現。具體做法有以下方面。

根據軟件企業各開發單位承擔的開發項目類別及各部門職責設定成本歸集模型，將開發項目成本費用按以下單元歸集：“互聯網+開發項目成本”、傳統開發項目成本、輔助部門（如：市場、UI等）無法明確分配的待分攤成本、管理費用待公攤成本（如：房租、水電等）。如圖2所示。

1. 直接人力成本歸集

工時、崗級系數的確定使開發項目人力成本歸集變得科學簡便合理有效，解決了軟件企業開發項目人力成本歸集的難題。崗級系數按職務級別工資標準定檔，假設某軟件企業“互聯網+開發部”職務級別、崗級系數以及人員數量如表1所示。

根據表1，對直接人力成本計算如下：

互聯網+開發部總崗級系數=0.7S1+1.0S2+1.5S3+2.0S4+2.5S5+……

崗級系數單價成本=互聯網+開發部人力成本總額/總崗級系數

個人參與A項目人力成本=崗級系數單價成本*個人崗級系數*參與A項目工時/個人總工時

A項目直接人力成本=∑參與A項目各人員人力成本

2. 直接費用歸集與間接費用分攤

在費用管理模型中按費用類別設立兩條線，一是可明確歸入各開發項目的直接費用，二是立項前商務談判、輔助部門待分攤、管理費用待公攤的間接費用。間接費用分兩級分攤，“管理費用待公攤成本”首先公攤至“互聯網+”、傳統開發項目成本以及輔助部門待分攤成本，“輔助部門待分攤成本”再分攤至“互聯網+”、傳統開發項目成本。間接費用可根據業務情況按平均人數占比或權重系數進行公攤或分攤。對于立項前的商務談判費用可暫時不分攤，報告期時根據是否正式立項直接歸集至項目成本或計入輔助部門待分攤成本。

3. 根據收入配比外包成本

根據項目開發完工進度確認收入配比外包成本。系統集成項目中商品成本的確認，依據準則，客戶已取得商品所有權上的主要風險和報酬，收取商品驗收單時確認商品收入同時結轉成本。

4. 開發項目成本匯總

A項目總成本=A項目直接人力成本+A項目直接費用+A項目公攤費用+A項目分攤費用+A項目外包成本或商品成本

（三）研發費用會計核算

開發項目各項支出應當區分研究階段與開發階段分別進行核算，設置研發支出二級科目“資本化支出”、“費用化支出”，ERP另設項目輔助賬，按每筆支出實質歸屬合理歸集。研究階段費用化計入當期損益，開發階段如能夠證明滿足無形資產的定義及確認條件，計入無形資產的成本。需注意的是，對于開發階段無法明確分配的應予費用化計入當期損益。開發項目研發費用歸集表、項目輔助賬、立項報告等留存備查。

建立以各條開發任務線為歸集對象的全成本核算體系，細化了每一筆支出對應的資源，設置研發支出二級科目，配合研發費用輔助賬，達到研發費用分階段合理界定，同時辨析出研發費用加計扣除基數，企業既充分享受了優惠政策又避免了虛增帶來稅收風險。開發項目全成本精細化管理保證了研發費用會計核算的合理準確，也為績效考核提供了依據。

五、結語

軟件企業開發項目全成本管理體系的構建，實現項目成本全生命周期信息化、數字化全程動態監控，推動了企業經營精細化管理。探索開發項目成本歸集、項目配置精細化管理，旨在突破層級管理，實現業務活動與財務信息關聯融合，建立資源配置主體與資源使用主體責任傳導機制，讓分配資源的各單位對資源使用效率負責，讓使用資源的各單位交出與使用資源相匹配的結果，有效提升企業價值管理的滲透力。全程價值鏈管理，增效降本，保留優勢產能，以增強企業核心競爭力和價值創造力，這充分體現了管理會計價值創造型特征，同時也提升了企業管理水平。

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（作者單位：北京理正軟件股份有限公司）