作業成本法在物流企業中的應用研究

張珊珊

摘要：互聯網的發展引領了物流行業的發展，但隨著物流市場上眾多企業的涌現，競爭也越加激烈。此時，在保證服務質量的前提下，科學合理的控制成本才是物流行業可持續發展的必然選擇。本文在介紹物流成本的基礎上，指出傳統會計制度在物流成本核算中的不足，進而分析了作業成本法，并通過比較得出作業成本法在物流企業中運用的必要性，期望能夠強化作業成本法在物流行業中的實踐意義。

關鍵詞：作業成本法;物流企業;成本

互聯網企業的快速發展，也引領了物流行業的發展。相關資料顯示，全球發達國家中，企業的物流成本占全部成本的比例在10%左右，而我國，企業的物流成本占企業總成本的30%-40%。由此可見，物流企業的成本有很大的優化空間，但是，目前我國物流企業主要采用傳統成本法進行成本核算，該方法下成本核算粗放滯后，已經不能滿足企業管理的需要，因此如何精確核算成本成為當前急需解決的問題之一。

一、物流行業的概述

物流行業是指至少從事運輸或者倉儲中的一種業務，且能夠按照客戶的需求對貨物進行裝卸、運輸、存儲、包裝、配送等功能進行組織和管理的一個服務性行業。隨著科學技術的不斷發展，物流企業逐漸采用計算機技術和現代化軟硬件設備進行管理，其所提供的服務也越來越多元化，而客戶對物流行業的服務質量及服務時效性也提出了新的要求。如何在競爭激烈的市場中提高自己效益，不被市場拋棄是目前物流企業面對的主要問題。

二、我國物流企業成本核算的現狀分析

1.物流企業成本的概述

2006年，符合國家標準的《企業物流成本構成與計算》編制成功，該標準認為物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現。物流成本主要包括與物流功能相關的成本和與存貨相關的成本。物流功能成本也即物流運作成本，主要包括企業在物流活動過程中的運輸成本、倉儲成本、包裝成本、裝卸搬運成本、流通加工成本以及物流信息成本和物流管理成本。與存貨相關的成本主要包括企業在物流活動中的資金占用成本、物品損耗成本以及保險和稅收成本。

2.物流企業成本的構成特征

按照支付的形態，物流企業的成本可以分成六大類，分別是人工費、材料費、維護費、一般經費、特別經費以及委托物流成本。其中維護費主要包括設備的折舊費、維護維修費、租賃費、保險費等;一般經費主要指的是辦公費、會議費、通訊費、水電費等;特別經費指存貨的資金占用費、物品損耗費、存貨的保險費、稅費等。首先，物流企業所涉及的成本范圍比較廣，這會導致物流活動所發生的成本分散在較多的會計科目中難以匯總;其次，物流成本中的間接成本所占比重比較大，那么對物流成本的管理主要就是對間接費用的分配和管理;最后，物流活動是一系列連貫性的活動，從裝卸到配送環環相扣，所以，對物流成本的控制應該是整體性的控制，而不是單一的某一環節的控制。

3.物流企業成本核算現狀

（1）傳統會計制度下未設立專門的物流成本科目，大多數企業按照自己的管理需要將物流成本計入不同的費用科目中，這樣導致物流企業很難對其發生的各種物流成本進行詳細、準確的記錄，同時不同物流企業之間的成本不能進行有效的對比。

（2）物流行業中項目復合，人員復用等情況比較多，導致很多費用無法直接歸集到具體產品中，需要進行分配。目前很多企業按照傳統成本法進行物流成本的核算。傳統成本法對成本進行計算是直接從資源到產品，這樣導致所有的間接費用會按照統一的標準分配給具體產品，它無法按照實際情況將作業費用依照不同的產品進行有效的分攤。這樣就有可能導致有些產品的成本被高估，有些產品的成本被低估，最終不僅不能核算出產品的真實成本，對不同產品進行比較，也無法測算出產品的損益。

（3）按照傳統成本法，目前企業更多關注物流活動的總成本，而沒有深入到各項作業中，這樣不利于企業對比分析，對成本進行控制優化，也不利于明確責任。

三、作業成本法的概述

1.作業成本法的概念及原理

作業成本計算法不僅僅是一種成本計算方法，更是將成本計算與成本管理進行了有機結合。作業成本法本質上是以“作業消耗資源，產出消耗作業”為基本原則，按照資源動因將資源分配至或追溯至各項作業，計算出作業成本，然后再依據作業動因，將作業成本分配至或追溯至各成本對象也就是產品上，最終計算出產品成本的過程。

2.作業成本法的要素

作業成本法由資源、作業、成本對象、成本動因四個要素組成，其中成本動因又可分為資源動因和作業動因。

資源是指企業在一定期間內開展各項經濟活動所發生的各種資源耗費，也就是我們常講的料工費。具體包括各種有形資源、無形資源的耗費;人力資源的耗費以及各種稅費支出等等。

作業是指企業為了達到特定的目的而重復執行的任務或者重復開展的活動，它是聯系資源和產品的橋梁。按照消耗對象不同，作業又可分為主要作業和次要作業。主要作業是指被產品等最終成本對象消耗的作業，例如為了生產桌子而在最后階段對各種桌子配件進行的組裝活動。次要作業是指被主要作業等介于中間地位的成本對象消耗的作業，例如在生產桌子的過程中，為了加工木材而將木材從倉庫搬運到加工車間的活動。

成本對象即為資源費用的最終歸宿，也就是企業分配追溯資源費用從而計算出成本的對象物。它可以是產品、服務、客戶等需要計量成本的項目。

成本動因是指驅動成本發生的因素，包括資源動因和作業動因。資源動因是誘導作業成本發生的原因，根據資源動因可以先將資源費用分配至各相關成本。作業動因是誘導產品成本發生變動的因素，它是將作業成本分配給成本對象的基礎，是溝通資源和產出的中介。

3.作業成本法的計算

第一，企業按照受益對象，將聯系緊密的，為實現同一目的的作業歸集到作業中心;第二，企業根據作業與資源之間的因果關系將所有的資源費用分配至相關作業中心;第三，選擇并計量作業動因;第四;先將次要作業的成本分配至主要作業，計算出主要作業的總成本，為了便于比較分析，也可同時計算出主要作業的單位成本，再將主要作業的總成本分配給最終成本對象，計算出各成本對象的總成本。

四、物流企業采用作業成本法核算的必要性

1.作業成本法有助于準確核算物流成本

如上所述，目前傳統會計制度下未設立專門的物流成本科目，使得物流企業很難詳細、準確地核算物流成本，但是作業成本法下采取流程觀核算，從資源到作業到成本對象一步一步分解，不僅防止物流成本被漏記、少記，另外也便于不同企業針對不同作業活動成本進行比較。

2.采取作業成本法核算物流成本更科學可靠

物流成本中大部分是間接成本，傳統成本法下，對成本進行計算是直接從資源到產品，這樣導致所有的間接費用會按照統一的標準分配給具體產品，雖然方便但缺乏科學性。作業成本法下作通過對驅動因素的分析，可以按照不同作業動因對作業成本進行針對性分配，這樣使得產品、服務等成本更加嚴謹、準確、可靠，最終也有利于核算出產品、服務等的損益，并對產品的定價進行指導。

3.作業成本法便于成本控制、明確責任

傳統成本法下，物流企業僅僅注重總成本，但無法對產生居高不下成本的原因進行分析，也就無法優化成本。但作業成本法下，核算出主要作業總成本后，可繼續核算出單項作業成本，這樣便于對不同作業進行比較，實現成本的控制，明確責任。另外，通過分析作業成本的發生原因，可以找出增值作業，也就是那些顧客認為可以增加其購買產品、服務有用性的作業，而對于非增值作業也就是即便消除也不會影響顧客購買產品或服務的作業進行剔除，這樣也可以達到控制成本的效果。

結語

綜上所述，作業成本法更能滿足物流企業的需求。在準確、可靠的核算成本的基礎上，能幫助企業進行成本控制，優化作業流程，明確企業責任，但作業成本法引入我國的時間還不長，我國相關方面的會計制度也并不完善，因此想在物流行業中成功實施作業成本法，還需要經過很長的道路去實踐、分析、改進和完善。