政府會計制度平行記賬檢驗方法的探討

夏良

摘要：政府會計制度執(zhí)行一年了，平行記賬的操作性怎樣？平行記賬后財務會計與預算會計科目余額之間存在怎樣的平衡及勾稽關系？如何檢驗財務會計與預算會計平行記賬的正確性？需尋找簡單有效的方法。

關鍵詞：政府會計制度;平行記賬;正確性;檢驗

新政府會計制度構(gòu)建了財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算;對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算[1]。那么，財務會計與預算會計之間的勾稽關系怎么驗證？

一、對“《政府會計制度》會計報表附注-會計報表重要事項說明-本年盈余與預算結(jié)余的差異情況說明”的思考

制度在會計報表附注-會計報表重要事項部分設置了“本年盈余與預算結(jié)余的差異情況說明”，該表反映了財務會計與預算會計因核算基礎和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余與本年預算結(jié)余之間的差異，將年度預算收入支出表中“本年預算收支差額”調(diào)節(jié)為年度收入費用表中“本期盈余”[2]。該表是財務會計與預算會計之間的勾稽關系的驗證，該表列出了四類重要差異項，在實務操作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)會計在遇到業(yè)務時不能正確判斷是否需平行記賬，屬于哪類差異項，甚至不能正確判斷是否存在差異項，在輸入會計憑證時，隨意選擇差異項類別，導致核算錯誤，卻難以發(fā)現(xiàn)。那么是否可以通過檢查會計科目來發(fā)現(xiàn)錯誤呢？各類差異與會計科目的對應關系如何？

（一）本年盈余與預算結(jié)余差異項與會計科目的對應關系

以行政單位為例，差異項與財務會計除貨幣資金以外資產(chǎn)負債類科目存在以下對應關系，如表1：

（二）本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表的缺點

1、差異項的確定需憑會計主觀判斷，將年度預算收入支出表中“本年預算收支差額”調(diào)節(jié)為年度收入費用表中“本期盈余”可輕易實現(xiàn)，但各明細差異項與會計科目發(fā)生額、余額的對應關系都不明顯、直接，不能簡便檢驗差異項是否填列正確。2、各類差異項只能累計，不能消減，我們無法掌握在某個時點還存在的差異余額。3、只能反映本年盈余與本年預算結(jié)余之間的差異，年度之間沒有連續(xù)，不能反映累計盈余與累計預算結(jié)余之間的差異，即使當年各差異項填列無誤，也只能正確反映了當年的本年盈余與本年預算結(jié)余之間的差異。

綜上所述，本年盈余與預算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表存在填報準確性的不可把控及累計盈余與累計預算結(jié)余的差異不能反映，使我們會計人并不能依靠它來檢驗平行記賬、核算的準確性。

二、平行記賬檢驗方法的建議

我們知道，并不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務，如計提折舊、計提壞賬準備、在建工程轉(zhuǎn)固等，只需進行財務會計核算，無需進行預算會計核算，需平行記賬的為納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，那么，財務會計的“貨幣資金”與預算會計的“資金結(jié)存”的有何對應關系？財務會計的“銀行存款”余額可與銀行對賬核對，以保證其正確性，那預算會計的“銀行存款”余額與誰核對呢？雙方是否可調(diào)節(jié)成一致？財務會計與預算會計的勾稽、銜接關系，可不可以用財務會計“貨幣資金”與預算會計“資金結(jié)存”調(diào)節(jié)表來反映呢？

財務會計登記現(xiàn)金收支業(yè)務的科目有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金;預算會計登記現(xiàn)金收支業(yè)務的科目為“資金結(jié)存”，其明細科目有：零余額賬戶用款額度、貨幣資金、財政應返還額度。我們發(fā)現(xiàn)，需要預算會計核算的業(yè)務一定會涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，財務會計也一定要同時核算，凡涉及預算會計“資金結(jié)存”科目的經(jīng)濟事項都屬于財務會計科目的核算范圍，它們的差別就是只需財務會計核算的未納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，而財務會計對于支付資金、不納入預算管理的經(jīng)濟事項計入“其他應收款”等債權類科目，對于收到資金、不納入預算管理的經(jīng)濟事項計入“其他應付款”等債務類科目。所以，雙方零余額賬戶用款額度一定是一致的，而財務會計“貨幣資金”明細科目“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”因記載了往來款項形成了雙方的差額。所以，我們可以設置調(diào)節(jié)表，通過對往來款科目的分析，將財務會計“貨幣資金”調(diào)節(jié)為預算會計“資金結(jié)存-貨幣資金”，反映財務會計與預算會計的勾稽、銜接關系，驗證平行記賬是否正確。現(xiàn)以行政單位為例說明：

（一）方法一：使用公式：財務會計 （“庫存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其他貨幣資金”）-收到資金應歸還的債務+“付出資金應收回的債權”=預算會計“資金結(jié)存-貨幣資金”。如表2：

表2涉及的每個科目需進行逐筆分析填列，剔除未發(fā)生資金收支或雙方都計入資金收支的金額，如，長期應付款有可能是因為扣留在建工程的質(zhì)保金形成的，這筆金額不屬于差異額。再如，發(fā)生職工差旅借款，財務會計計入“其他應收款”，而預算會計也同時計入了“行政支出-待處理”，這筆金額也不屬于差異額。

為尋找更簡便的辦法，我們還可以直接使用資產(chǎn)負債表的債權類科目、債務類科目余額合計，再找出往來款里只是計提、未實際發(fā)生資金收支以及預算、財務會計平行記賬都記入貨幣資金收支的金額，那么，可以使用第二種公式來檢查核算是否正確。

（二）方法二：使用公式：財務會計 （“庫存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其他貨幣資金”）-預算會計“資金結(jié)存-貨幣資金”=債務類（科目余額合計-計提、未實際發(fā)生資金收入金額-平行記賬資金收入金額）-債權類（科目余額合計-計提、未實際發(fā)生資金支出金額-平行記賬資金支出金額）。如表3：

（三）財務軟件設置輔助核算，自動生成調(diào)節(jié)表：為迅速找出財務會計往來類科目核算的哪些經(jīng)濟業(yè)務形成財務會計的“貨幣資金”與預算結(jié)余的“資金結(jié)存-貨幣資金”的差異，可將上表所涉往來科目設置輔助核算，每月自動生成該表數(shù)據(jù)，差異金額可與會計科目、憑證對應，便于查找。若上表計算出來的“資金結(jié)存-貨幣資金”與賬面科目余額不一致，說明涉及到往來款科目的平行記賬賬務處理出現(xiàn)錯誤，需復核、更正記賬憑證。

（四）每年至少一次清理往來：往來科目需時時檢查、及時清理，近年來，財政部門出臺了清產(chǎn)核資等文件，加強了對往來款項的管理，往來類科目核算的正確性，也關系著“資金結(jié)存-貨幣資金”科目余額的正確性，關系著平行記賬的正確性。

參考文獻：

[1][2][3]財政部.《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》財（2017） 25號.