高校執行政府會計制度會計核算的主要困難及建議

石睿

摘要：2019年1月1日起，高校開始執行政府會計制度。本文指出了在執行政府會計制度后，高校會計核算工作難度及工作量增加、權責發生制實行困難、報表編制困難、成本核算困難等難題，并提出應對建議有助于高校持續推進政府會計制度改革工作。

關鍵詞：政府會計制度;高校財務;會計核算

一、執行政府會計制度中會計核算的主要困難

（一）會計核算工作難度及工作量增加

政府會計制度的執行，對提高高校會計信息質量，規范高校會計核算等方面提供了制度基礎。政府會計制度要求“雙基礎”進行會計核算，即同時采用權責發生制和收付實現制的核算基礎，記錄一筆業務需要編制“雙分錄”，即財務會計分錄和預算會計分錄。正常情況下在記錄一項業務時，財務會計分錄是一定存在的，而預算會計分錄的生成與否需要會計人員根據政府會計制度要求進行判斷。目前，大多數高校使用財務軟件來實現預算分錄的自動生成，以降低制度改革對會計核算工作量的影響。要實現預算會計分錄的自動觸發，需要財務人員在財務系統中進行相關的設置。財務系統中各種表結構錯綜復雜，需要設置多項內容來確保預算會計分錄盡可能準確，例如會計科目、經濟分類科目、項目管理、項目屬性、資金來源、結轉結余屬性、自動轉換對照表、特殊業務標識等等，財務系統的管理及維護工作大大增加。而財務軟件生成的預算會計分錄是否準確，仍需要會計人員進行檢查、判斷和思考。

（二）合同管理基礎弱，權責發生制執行困難

政府會計制度執行后財務會計的權責發生制實現困難，高校執行高校會計制度時是以收付實現制基礎為主進行會計核算，合同管理制度基礎弱，收入費用分期難以確認。高校資金來源多，服務對象多，涉及收入費用合同的種類和數量繁多，合同的管理部門分散，合同管理空白的高校很多，經常是簽了合同并沒有到財務部門登記備案，財務人員無法根據合同來確定收入類合同應收款項確認的時間，付款類合同應付款項的付款進度，大部分仍按照收付實現制執行。另外，資產折舊攤銷困難。由于高校資產種類多，數量大，管理分散，還有未計入的資產，例如專利、文物捐贈等，而且財務信息與資產信息不能完全對接，取數困難，對賬不夠及時，目前較多高校折舊攤銷目前尚未計提，沒有實現資產完全的權責發生制計量。

（三）報表編制可執行性弱，編制困難

政府會計改革的一個重要任務就是編制政府綜合財務報告，政府會計制度中明確了報表的編制格式，并對報表中需要編制的內容進行說明。在會計報表的重要說明中要求按照債務人、債權人的類型披露應收賬款、應付賬款，按照收入來源披露收入，按照費用支付對象和經濟分類披露業務活動費用，以實現在編制合并報表時可以抵消本級與下級單位之前內部交易。但對高校來說，按照制度要求實現披露非常困難，在日常會計核算中，大部分高校并未對收入和費用、往來款項按單位類型管理，并未做補充核算，即使部分做了補充核算，對于本部門內部單位、本部門以外同級政府單位、本部門以外非同級政府單位、其他單位的類型劃分也是憑會計的職業判斷來區分，不能確保完全準確，而且這一項工作，在輸入新業務單位需要付出很多時間，獲取的存量信息也不一定正確。

（四）成本核算實現困難

2018年8月國務院辦公廳發布的《關于進一步調整優化結構提高教育經費使用效益的意見》中指出“科學核定基本辦學成本，全面建立生均撥款制度。到2020年，各地要制定區域內各級學校生均經費基本標準和生均財政撥款基本標準，并建立健全動態調整機制”。此次政府會計制度改革的目標之一是為今后科學核算學校運行成本教育成本做鋪墊，建立動態可調整的收費標準機制提供有效依據，為建立和完善高校生均撥款制度打下良好基礎。政府會計制度加入“費用”要素，為高校進行成本核算提供了理論基礎。但是長久以來，高校的成本核算意識薄弱，科學的教育成本核算模式并未成型，學術界尚在探索和調研教育成本的核算主體、核算方法、核算期間、標準單位等，目前尚未有明確的制度出臺來指導高校進行成本核算。高校執行政府會計制度為日后進行教育成本核算、績效考核工作提供了基本的數據資料，但一系列的政府會計制度中并未給出具體的高校教育成本核算方法，今后將成本核算的結果科學合理的引入到績效評價體系也是高校在實際工作中的一個難題。

二、執行政府會計制度對高校會計核算的建議

（一）加強指導和業務學習，組織專題培訓和業務交流

針對高校近一年執行政府會計制度中出現的各種問題及困難，主管部門應及時了解高校在執行政府會計制度中的困難，進一步提高對高校財務工作的指導，明確處理原則和方法，開展政府會計制度專題培訓，業務學習，專家講座，選擇執行政府會計制度好的單位進行經驗分享，采用政府會計制度問卷調查、知識競賽的等形式，使高校盡可能的統一核算口徑，提高各高校之間財務信息的可比性。

（二）加強信息化建設，提升財務人員能力

政府會計制度的執行離不開信息化的財務系統。高校利用信息技術，提升高校財務管理與服務，提高財務信息準確性和及時性，高校應強化信息化建設。以X大學為例，X大學成立“財務信息服務中心”科室，引進精通計算機語言、大數據處理的計算機類人才，專注解決高校的財務系統和平臺問題，為各類財務工作的進行做好系統和數據管理，負責財務信息安全、數據的管理和分析。另外，信息化水平的提升有助于提高財務工作效率，可以大大提高會計核算質量，并在財務部門與學校其他部門的系統對接時提供專業的技術支持，例如與資產部門更新資產管理系統，建設合同管理系統等，實現高校內數據共享。高校財務人員應熟練運用財務系統，可以節省人力和成本，同時，高校財務人員也應升級知識結構，熟悉政府會計制度的內容和變化，明白財務會計和預算會計之間相互銜接又適度分離的關系，掌握會計核算中的“雙分錄”，為執行好政府會計制度做好理論保障。

（三）規范合同管理，明確具體規定

高校應強化合同管理工作，以實現政府會計制度要求的以權責發生制為基礎的財務會計核算，借助高校合同管理系統，將合同進行歸口管理，規范各類合同的簽訂流程和歸集，明確合同的責任主體，方便財務部門可以獲取收入類支出類合同應收款應付款的依據、時間和方式，盡力做到與合同進度同步，將應收應付款項明確，實現權責發生制，降低財務風險。對于政府會計執行中的難點，財政部已經發布了《政府會計準則制度解釋第1號》，《解釋第2號》正在征求意見階段，但是仍有一些問題需要繼續明確，例如對資產進行折舊攤銷管理，披露往來單位，往來單位代碼編碼規則等，制定具體的操作方法，使高校在執行政府會計制度時便于操作，同時也可以提高高校之間會計信息的可比性。

（四）推動成本核算，把握好制度的全局性

高校應以政府會計制度的執行為契機，進一步推動教育成本的核算，借鑒國內外高校成功的方法經驗，同時結合自身情況明確成本核算的內容和方法，科學合理的進行高校教育成本的歸集和計算，為高校生均經費撥款和學費的動態調整提供數據支持。主管部門和高校也可以依此建立績效考核制度，為高校內涵式發展打下良好基礎。同時，政府會計準則制度的執行，是國家全面深化財務體制改革的一項重要舉措。對于高校說，不僅是資金資產的管理，還是涉及會計核算、財務管理、資產管理、成本管理、績效考核、信息公開等管理，需要做到準確的貫徹和執行。今后監管部門和社會公眾都會關注高校的成本，也會對高校資金使用績效進行評價，因此，高校需要加強政府會計制度執行的全局性設計，明確高校內部各部門的職責，共同推進落實政府會計制度。

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