試論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及優(yōu)化策略

楊秀琴

【摘要】行政事業(yè)單位作為政府部門(mén)的重要組成單位，其管理水平高低將會(huì)體現(xiàn)出我國(guó)政府執(zhí)政管理水平。因此近些年政府對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理進(jìn)行深入改革，以此來(lái)提升行政事業(yè)單位管理水平，增強(qiáng)社會(huì)職能履行能力。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是以預(yù)防為主的控制制度，主要目的就是通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)防止行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理錯(cuò)誤、貪污舞弊、懶政不作為等情況的發(fā)生。本文將會(huì)立足行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)必要性，對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)用存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并且提出強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的措施。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制制度 ?優(yōu)化策略

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)必要性

行政事業(yè)單位是政府履行公共職能的關(guān)鍵途徑，而內(nèi)部控制則能夠提升行政事業(yè)單位管理水平，而且可以有效的防范行政事業(yè)腐敗行為。一旦行政事業(yè)單位產(chǎn)生腐敗行為，就會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位資源造成極大的浪費(fèi)，損害人民群眾的利益。其次則是為國(guó)有資產(chǎn)安全提供保障，內(nèi)部控制能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管以及利用效率。因此行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是十分有必要的，能夠更好的為人民群眾謀福祉。

二、當(dāng)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在主要問(wèn)題

（一）內(nèi)控理念欠缺，基礎(chǔ)管理薄弱

行政事業(yè)單位當(dāng)中許多財(cái)務(wù)崗位是由某些非會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，在具體財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，無(wú)法從專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行指導(dǎo)，同時(shí)也不利于內(nèi)部控制制度的建設(shè)。加上行政事業(yè)單位管理十分粗放，在內(nèi)控理念方面存在欠缺，而且許多內(nèi)部控制流程缺失，基礎(chǔ)管理薄弱，不利于內(nèi)部控制流程的構(gòu)建。所以許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系并不完善，尤其是業(yè)務(wù)流程方面過(guò)于粗放，責(zé)任分工模糊，日常監(jiān)督管理成為擺設(shè)，造成內(nèi)部控制效用無(wú)法充分發(fā)揮。

（二）制度建設(shè)缺乏重視

許多行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)并不重視，盡管當(dāng)下新《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行明確規(guī)定，但是行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)根本不放在心上。首先就是在內(nèi)部控制制度當(dāng)中沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)崗位不相容分離機(jī)制，比如記賬崗位、保管崗位、審批崗位等沒(méi)有進(jìn)行分離制約，甚至還存在出納與財(cái)務(wù)兼任的情況;其次是重大事項(xiàng)決策制度不完善，對(duì)于行政事業(yè)單位重要事項(xiàng)缺乏民主決策機(jī)制，多數(shù)是由負(fù)責(zé)人根據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行決策，對(duì)于重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有進(jìn)行深入分析，容易為行政事業(yè)單位埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患;最后就是審計(jì)失位，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)更多的是形式，并沒(méi)有發(fā)揮出是實(shí)際的審計(jì)作用。比如對(duì)于財(cái)產(chǎn)審計(jì)欠缺，審查期限、流程等都十分模糊，另外就是內(nèi)部審計(jì)崗位多數(shù)是由財(cái)務(wù)人員兼任，無(wú)法保證審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性。

（三）收支預(yù)算控制欠缺剛性約束

當(dāng)下行政事業(yè)單位的預(yù)算編制尚未形成標(biāo)準(zhǔn)，因此預(yù)算編制多樣化而且粗放，對(duì)于具體的預(yù)算項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行明確，預(yù)算支出無(wú)法進(jìn)行逐筆核算，造成預(yù)算編制科學(xué)性欠缺，收支預(yù)算控制缺乏依據(jù)。其次就是預(yù)算執(zhí)行剛性不夠，由于預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅，許多預(yù)算執(zhí)行過(guò)于隨意，將預(yù)算約束控制大幅度削弱，無(wú)法發(fā)揮出收支預(yù)算控制的重要作用。

（四）外部監(jiān)督管控力度不足

當(dāng)下行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督管控力量主要由上級(jí)組成，多數(shù)是針對(duì)單位財(cái)政資金運(yùn)營(yíng)是否合規(guī)合法，而對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)情況并沒(méi)有進(jìn)行監(jiān)管，甚至對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)管只是為迎合政策需要，并沒(méi)有從根本上對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行監(jiān)管。

三、健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）管理層重視是加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件

行政事業(yè)單位的管理人必須要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)。明確內(nèi)部控制在保護(hù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全與完整，杜絕單位貪污腐敗行為的發(fā)生等方面發(fā)揮出的巨大作用，從而強(qiáng)化單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，并且將內(nèi)部控制制度當(dāng)中的責(zé)任進(jìn)行明確劃分，落實(shí)到單位當(dāng)中各個(gè)部門(mén)以及負(fù)責(zé)人身上。構(gòu)建有效的相互制約、激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分的調(diào)動(dòng)行政事業(yè)單位全體人員的積極性，積極配合內(nèi)部控制建設(shè)，營(yíng)造內(nèi)部控制建設(shè)的良好氛圍。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的根本

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵就在于財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，尤其是財(cái)務(wù)管理人員。因此單位應(yīng)該就財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，從內(nèi)部控制理論、技術(shù)等方面著手，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制管理人才。另外還需要與其他內(nèi)部控制建設(shè)水平高的單位進(jìn)行交流，通過(guò)溝通交流學(xué)習(xí)，結(jié)合自身單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，制定出適合本單位運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部控制制度。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，增強(qiáng)預(yù)算約束剛性

行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行時(shí)，要嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算編制落實(shí)預(yù)算支出。首先需要將預(yù)算執(zhí)行的各項(xiàng)流程進(jìn)行制定，在執(zhí)行預(yù)算時(shí)根據(jù)流程完成各項(xiàng)工作，從而強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度。其次就是強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，要在支付環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，避免隨意調(diào)整或者追加預(yù)算。另外需要構(gòu)建規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，賦予某些部門(mén)一定的預(yù)算調(diào)整權(quán)利，使得單位在執(zhí)行預(yù)算時(shí)具有靈活性，能夠提升預(yù)算執(zhí)行效率。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部控制建設(shè)的最后保障，要想發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的最大效用，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)必不可少。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以定期或者不定期對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查、監(jiān)督，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度所存在的缺陷以及其他問(wèn)題，便于內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行及時(shí)的優(yōu)化完善。可以將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和績(jī)效考核進(jìn)行掛鉤，并且嚴(yán)格落實(shí)在責(zé)任制度，強(qiáng)化監(jiān)督與獎(jiǎng)懲機(jī)制，也是保護(hù)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要措施。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著時(shí)代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，以達(dá)到其有效性，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。行政事業(yè)單位是一個(gè)特殊的單位，不同于企業(yè)，有它自身的特點(diǎn)，特別是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的情況下，行政事業(yè)單位的建設(shè)也面臨著新的挑戰(zhàn)，因此內(nèi)部控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，更要使內(nèi)部控制適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，做到與時(shí)俱進(jìn)。

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