新政府會(huì)計(jì)制度改革下高校會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題探究

曲萍萍

摘 要：高校自實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，目前已經(jīng)歷了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度核算。新制度的實(shí)施為高校的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)新的變化和生機(jī)，同時(shí)在執(zhí)行中也存在一些問(wèn)題。從一線財(cái)務(wù)工作人員的角度出發(fā)探究在實(shí)際工作中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題并進(jìn)行分析，以期為高校在以后期間推進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校;會(huì)計(jì)核算

1 新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后高校財(cái)務(wù)管理的變化

在傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制為主的政府會(huì)計(jì)制度下，高校的財(cái)務(wù)部門(mén)將工作重心放在編制部門(mén)預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度控制等內(nèi)容上，舊制度下的高校財(cái)務(wù)管理工作未能全面反映單位的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及資產(chǎn)使用效率等重要內(nèi)容。根據(jù)財(cái)政部要求，自2019年1月1日起各高校開(kāi)始實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，新制度開(kāi)啟了收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)、預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙功能、財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告“雙報(bào)告”的嶄新的會(huì)計(jì)核算體系。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比原則，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊、攤銷，合理歸集各期收入、費(fèi)用，科學(xué)真實(shí)的核算高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收支情況以及各項(xiàng)資源的消耗與配置情況;基建賬并入大賬統(tǒng)一核算，把基建項(xiàng)目作為單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)核算，應(yīng)收款項(xiàng)采用備抵法核算計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，引入受托代理資產(chǎn)、負(fù)債的概念，能夠更加準(zhǔn)確的反映單位資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息的完整性。年度末，高校同時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩套報(bào)表，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的編制，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。此外，新制度對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容等方面進(jìn)行了規(guī)定和細(xì)化。新政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系既能體現(xiàn)高校的現(xiàn)金流量情況、預(yù)算執(zhí)行狀況又能全面反映高校財(cái)務(wù)收支狀況，科學(xué)計(jì)量高校運(yùn)行成本、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及透明度，滿足各方信息使用者的要求。

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為高校的財(cái)務(wù)管理狀況提供積極的轉(zhuǎn)變，提高了學(xué)校的資源配置和管理效率，為高校的科學(xué)管理和可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。但是在新制度實(shí)施的初期階段，高校在會(huì)計(jì)核算中仍存在一些問(wèn)題，下面筆者將以Q學(xué)校為例，從實(shí)際業(yè)務(wù)處理的角度對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析及提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

2 實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的問(wèn)題分析

（1）收入與支出分期確認(rèn)不準(zhǔn)確。新制度中規(guī)定高校可以按照合同成本比例、工作量完成比例、實(shí)際完工進(jìn)度、合同執(zhí)行時(shí)間比例等方法確認(rèn)事業(yè)收入，實(shí)際執(zhí)行中卻存在一定困難。以科研收入為例，Q學(xué)校目前的科研合同往往沒(méi)有細(xì)化收入的時(shí)間段，而按照合同成本比例、實(shí)際完工進(jìn)度等方式進(jìn)行配比，也存在實(shí)際情況中有些科研項(xiàng)目會(huì)在項(xiàng)目進(jìn)行的后半段集中進(jìn)行報(bào)銷的問(wèn)題，使得收入的配比原則無(wú)法正確反映收入進(jìn)度，因此對(duì)于收入確認(rèn)的方法需要財(cái)務(wù)人員認(rèn)真研究、審慎把握。在費(fèi)用核算過(guò)程中，Q學(xué)校存在簡(jiǎn)化入賬流程，資金支付時(shí)一次性確認(rèn)的問(wèn)題。綜觀該問(wèn)題的產(chǎn)生，與上游的合同管理緊密相關(guān)，目前有相當(dāng)大比重的合同簽訂模式是建設(shè)工期完成后一次性付款。合同的前期簽訂是使用部門(mén)會(huì)同相關(guān)基建、法律等職能部門(mén)共同簽訂，這個(gè)過(guò)程中財(cái)務(wù)部門(mén)既不參與也無(wú)從掌握，等到項(xiàng)目工期完成后，相關(guān)部門(mén)才攜帶合同、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等材料到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷，財(cái)務(wù)部門(mén)處在整個(gè)建設(shè)流程的最后一環(huán)，因此也只能被動(dòng)的按照上游環(huán)節(jié)的安排辦理入賬、確認(rèn)費(fèi)用。往往在年底時(shí)，作為預(yù)算執(zhí)行尤其是財(cái)政資金執(zhí)行的最后時(shí)節(jié)，單位會(huì)出現(xiàn)大批量支付項(xiàng)目款項(xiàng)的情形，由此會(huì)造成該時(shí)間段費(fèi)用虛高，也不利于單位財(cái)務(wù)管理工作的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

（2）固定資產(chǎn)數(shù)量龐大、種類繁雜，精細(xì)化管理不夠。高校的固定資產(chǎn)數(shù)量多，分布使用情況復(fù)雜：有的辦公樓教學(xué)和行政管理工作同時(shí)使用，存在折舊如何在教育費(fèi)用和管理費(fèi)用之間分?jǐn)偟膯?wèn)題;有的專用設(shè)備和一般設(shè)備、儀器儀表和電子設(shè)備分類不甚明確，不同的部門(mén)或人員辦理入賬就會(huì)出現(xiàn)不同的歸類;資產(chǎn)在不同部門(mén)之間調(diào)撥，涉及教學(xué)、行政或后勤管理之間不同性質(zhì)的轉(zhuǎn)換的，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)賬處理，以上資產(chǎn)問(wèn)題都會(huì)最終影響資產(chǎn)的折舊攤銷金額和分?jǐn)偅瑥亩罱K影響單位財(cái)務(wù)信息的反映。

（3）信息化建設(shè)滯后。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)信息的獲取和處理的需求顯著提高，例如以合同為基礎(chǔ)的收入費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的把握，就需要分析掌握大量的合同信息，以Q學(xué)校目前的合同數(shù)量，若通過(guò)人工統(tǒng)計(jì)核算，工作量巨大且效率不高，因此符合目前核算及監(jiān)管需求的合同管理系統(tǒng)就亟須上線。在目前資產(chǎn)計(jì)提折舊、按期分?jǐn)偟馁~務(wù)處理要求下，Q學(xué)校舊有的資產(chǎn)管理系統(tǒng)也不再適應(yīng)新形勢(shì)的要求，需升級(jí)換代。另外學(xué)校擁有的科研管理系統(tǒng)、學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等學(xué)校其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)都各自運(yùn)行，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)接，大大降低了信息化的利用程度，不利于工作效率的提高。

3 實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策解析

（1）建立健全全過(guò)程合同管理機(jī)制。由上文的分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)核算，無(wú)論是收入的準(zhǔn)確確認(rèn)還是費(fèi)用的科學(xué)分?jǐn)偅?jīng)濟(jì)合同都是一個(gè)不可或缺的重要依據(jù)。因此高校的管理人員應(yīng)該強(qiáng)化合同管理機(jī)制，配備專業(yè)合同管理人員，落實(shí)崗位責(zé)任制。建立全過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制，依托信息化手段，建立合同信息化管理平臺(tái)，合同的相關(guān)使用者和監(jiān)督者可以從簽訂、執(zhí)行、支付到結(jié)項(xiàng)立檔的全過(guò)程獲取相應(yīng)信息，參與監(jiān)督管理。財(cái)務(wù)人員從中獲取合同履行、支付等要件，以收取款項(xiàng)的權(quán)利來(lái)判斷是否作為當(dāng)期收入的基礎(chǔ)，以支付款項(xiàng)的義務(wù)來(lái)判斷是否作為當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用的基礎(chǔ)，同時(shí)也可以把握預(yù)算執(zhí)行的情況。

（2）強(qiáng)化資產(chǎn)精細(xì)化管理制度。各部門(mén)各二級(jí)學(xué)院設(shè)立專門(mén)的資產(chǎn)管理人員，對(duì)本部門(mén)的資產(chǎn)購(gòu)入、調(diào)撥、報(bào)廢等業(yè)務(wù)全面負(fù)責(zé)，責(zé)任落實(shí)到人。資產(chǎn)管理部門(mén)掌握全局，在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前固定資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對(duì)各類資產(chǎn)分類編號(hào)入檔，定期組織人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、清理，做到賬賬相符、賬實(shí)相符;制定固定資產(chǎn)管理的工作流程，定期對(duì)資產(chǎn)管理員進(jìn)行培訓(xùn)，使得固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)管理符合規(guī)范，有條不紊。積極推進(jìn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)優(yōu)化升級(jí)，促使資產(chǎn)管理工作更加高效便捷。

（3）搭建財(cái)務(wù)信息化互通平臺(tái)。在目前“互聯(lián)網(wǎng)+”、信息化建設(shè)高速發(fā)展的大趨勢(shì)下，各部門(mén)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域都相應(yīng)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)工作與各業(yè)務(wù)部門(mén)之間聯(lián)系緊密，亟須信息化互通。目前財(cái)務(wù)系統(tǒng)需要聯(lián)結(jié)的系統(tǒng)就包括科研管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)等，在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，財(cái)務(wù)工作對(duì)于信息系統(tǒng)的融合需求更加緊迫，例如合同的全過(guò)程管理、固定資產(chǎn)管理、科研項(xiàng)目管理，單純依靠人工核算或者舊系統(tǒng)已不能適用龐大的業(yè)務(wù)處理需求，因此高校應(yīng)加大信息開(kāi)發(fā)投入，升級(jí)舊的業(yè)務(wù)軟件，在不同業(yè)務(wù)軟件之間打破信息接口壁壘，盡快搭建信息化互通平臺(tái)，為政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施提供技術(shù)支撐，為實(shí)現(xiàn)高校的業(yè)財(cái)融合提供堅(jiān)實(shí)保障。

（4）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，財(cái)務(wù)工作人員是其中關(guān)鍵的一環(huán)。處在改革初期的財(cái)務(wù)人員要打破長(zhǎng)期形成的收付實(shí)現(xiàn)制的賬務(wù)處理思維和習(xí)慣，盡快適應(yīng)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)制度的操作原則和規(guī)范。高校應(yīng)積極組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，加強(qiáng)校內(nèi)校外相關(guān)人員的溝通和交流，確保財(cái)務(wù)人員要盡快熟悉掌握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，順利與各部門(mén)對(duì)接相關(guān)工作，與業(yè)內(nèi)人士及時(shí)溝通在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和難點(diǎn)，以保障新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施并不斷完善。

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