基于博弈論視角的新個稅房租抵扣問題探析

張曉媛

（山東青年政治學院，山東 濟南 250100）

一、引言

個人所得稅作為我國第三大稅種,在增加財政收入、促進收入分配公平方面發揮著重要作用。2018年國務院發布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》,個人除享受五千元基本費用扣除和“三險一金”專項扣除之外,還可享受子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人等專項附加扣除。專項附加扣除主要是以家庭為標準，納稅人及配偶在工作地由于沒有購買住房而租住住房所支付的住房租金，可根據工作地所在城市人口數量為標準進行定額扣除，每月可享受房租800、1100、1500元三個擋位的抵扣。此項政策一經頒布,便在租房市場引起了軒然大波,按照規定,納稅者須在個稅申報App上填報相應的租房信息(包括房東姓名、身份證號等)才能享受專項扣除權利,租客要求房東提供資料配合申報卻遭到拒絕，本是政府減輕租戶納稅負擔的惠民政策,可在那些未經備案直接出租房屋的出租人看來卻是如臨大敵。

個稅改革本身是我國政府為了減輕納稅人稅收負擔進行稅收制度改革的紅利，為什么會在房東與租戶之間產生矛盾？如果房客為了維護自身權益進行房租個稅申報抵扣，將房東個人信息填寫在申報系統中，會對房東產生什么影響？是否會開啟對房東個人所得稅、房產稅等稅收款項的追收呢？

二、房東與租戶的博弈

伴隨著個人所得稅改革的逐步實施，房租抵扣App系統中的房東個人信息填報的確讓房東于房客二者之間陷入困境，房東和房客都希望在個人利益不受損失的前提下實現個人收益的最大化。換句話說，即便房東與房客在面臨“房租抵扣”問題時可以提前進行交流溝通，但由于彼此之間的利益不一致極有可能造成雙方溝通無效，雙方恰恰處于經濟學博弈論“囚徒困境”模型中。

“囚徒困境”講的是囚犯A和囚犯B由于和謀犯罪被同時關押，但并沒有關押在同一個牢房中，二者無法進行溝通。如果囚犯A和囚犯B兩個人在審問過程中均不承認自己的罪行，二者會因為證據不足同時被判入獄1年；但是，如果囚犯A或囚犯B中有任何一位坦白，另一位卻不承認自己罪行，那么坦白的一方將被判無罪并獲得自由，而拒不認罪一方將被判入獄10年；如果囚犯A和囚犯B兩個人由于擔心對方首先認罪而自己面臨被判入獄10年的情景，二者均選擇進行坦白，那么在罪行確鑿的證據下二者都會被判入獄8年。

如圖所示:

很明顯，如果囚徒A與囚徒B二人合作，雙方均不認罪，那么將帶來二人整體利益的最大化，也就是均被判入獄1年，但由于信息溝通不暢并且二人互不信任，懷疑對方會通過“坦白”來達到個人無罪釋放的目的，為了個人利益的最大化，囚徒A與囚徒B都傾向于“坦白”并期待獲得無罪釋放，納什均衡落在非合作點上。在這一組博弈對決中可以看到，兩位囚徒的理性選擇造成納什均衡無法與帕累托最優相結合，個人價值最大化與集體價值最大化所面臨的選擇并非一致，個人的理性選擇有可能會造成集團選擇的非理性。

“囚徒困境”理論是建立在囚犯A與囚犯B均是“經濟人”的假設基礎上，他們都是追求自我利益最優化的理性個體。所以當“房東”與“租戶”面臨博弈時，如果租戶考慮到即便申報了個稅抵扣了幾十元稅款，但面臨房租上漲幾百元的困境，則會考慮不進行個人所得稅房租抵扣申報，那么房東應該也不會漲房租，這反映了“囚徒困境”中的集體最佳選擇。然后，現實生活中是在面臨信息不對稱情況下，特別是一二線城市的租賃市場中，房東擁有絕對話語權，租戶會認為即便自己不申報納稅，但在信息透明的當下社會中，房東依然會上漲房租來彌補有可能給自身帶來的損失，鑒于此種心理，租戶為了減少自身因房租上漲帶來的損失，必然也會采取經濟利益最大化的措施進行納稅申報，最終呈現出租戶將房租進行了個稅抵扣，租客享受到國家財稅改革對個人稅款繳納帶來的福利政策，但房東個人信息被稅收管理部門掌握，房東由于出租房屋所需要面臨的增值稅、房產稅等各項稅款繳納接踵而來，房東自然也會將各項稅負賦予一個“間接稅”特性轉嫁到租客身上來，租客實際享受到的稅收優惠和面臨的房租上漲之間的天平面臨嚴重不平衡情景。租客出于個人價值最大化做出的理性選擇，但這種選擇卻造成了租房與房東二者集體價值的非理性選擇，對集體利益產生了一定損害，也就是囚徒困境中的“困境”，無法達到帕累托最優。

三、房租抵扣問題成因

雖然個人所得稅改革政策的逐步實施，房東將個人住房對外出租的信息變得逐步透明化，但房東們依然拒絕將個人信息授權給租客進行納稅申報。主要有以下幾方面原因：一方面如果配合租客填寫個人相關信息，那么自己通過出租房屋所獲得的收入就完全透明化，稅務管理部門會順著這條線索來加強對出租房屋所得征稅方面的監管，想要不繳稅將出租房屋的所有所得全部裝進自己口袋便再不可能，影響個人收入的實現；另一個方面是在目前的租賃市場，房東不會主動去稅務部門進行納稅申報，也不會對租賃合同進行登記備案，同時，我國稅務管理部門并沒有嚴格按照稅法制度規定對“房屋租賃”行為涉及到的稅款進行補繳，這是歷史遺留問題，主要原因是對個人租賃行為執法難度較大，也存在對個人房源出租監管方面的漏洞。稅務局一旦掌握了自己的房屋租賃信息，會不會追繳以前的房屋租賃稅，這是不是為下一步征收房地產稅、房屋空置稅做鋪墊，這也是造成房東比較敏感的原因之一；第三方面是擔心稅務管理部門“找后賬”，根據法律“溯及既往”原則，針對以往出租住房行為進行補繳稅款并繳納罰款及滯納金，擔心給自身帶來嚴重經濟及名譽損失。鑒于以上原因，房東們對國家財稅改革稅收優惠大紅包產生了抵觸情緒，以“漲房租”或“退租”為手段要挾租客，讓租客放棄房租抵扣納稅申報，讓自身處于“安全”境界并實現自我價值最大化。

然而事實上，現行我國稅法規定，為了鼓勵住房租賃市場的發展，我國對個人（非企業）出租自有住房所需要繳納的房產稅按照較低稅率標準進行征收，同時免繳城鎮土地使用稅與印花稅，每月收入沒有達到起征點10萬元的納稅人，免于征收增值稅等一系列稅收優惠政策，可以得知即便真如網絡傳言中所說房東需要對個人出租住房行為進行繳納稅款，繳納額度也比較低。現行納稅申報中之所以填寫出租人信息，是稅務管理部門用于資格審核與信息采集的作用。同時，稅務管理部門在征收管理過程中還采取了核定征收，即規定了綜合征收率，出租人以“租金收入×綜合征收率”為基礎進行納稅金額繳納。綜上所述，現在絕大多數的房東并不了解國家對房屋租賃行為帶來的減稅降費優惠政策，自認為需要繳納個人所得稅、房產稅、增值稅等一系列稅金，不情愿從已獲得的收益中倒掉“一杯羹”，收管存在“盲區”導致房東普遍不交稅。

四、結論及建議

（一）加大對稅收優惠政策宣傳

利用微信公眾號、百度新聞等新媒體推送方式加大對房屋租賃相關的政策宣傳與引導，讓廣大民眾特別是房東掌握國家對個人出租住房這一行為給予的一系列減稅降費相關措施，真實了解到國家稅收改革的良苦用心，獲得房東、租戶廣大群體的支持與配合，強化依法納稅法律意識，并強化逃稅漏稅的懲罰力度。

（二）制定租金個稅繳納優惠政策

伴隨著個人所得稅專項附加扣除抵扣的實施，建立關于“租金”個稅抵扣的監管制度，包括對房東出租住房需要繳納房產稅、個人所得稅等稅款問題，也包括租客就“租金”進行個稅抵扣問題。國家可以出臺一些過渡性政策，對于出租住房所收取的租金可以給予一定的扣除額度，可以根據房東將一套或多套住房對外出租來區分，根據對外出租數量對應不同的繳納標準；此外，可以根據租賃時間長短進行區分，如果租賃時間較短比如租期短于1年，到期后并未續租，也可以對房東需要繳納的各項稅款給予一定的減征或免征稅收優惠，讓租客更為順暢的獲取到房東個人信息進行納稅申報。

（三）簡化租金個稅申報程序

個稅申報繳納APP可以進一步優化，申報系統中可以把本需要填寫出租人身份證號、姓名等信息改為需要讓租戶填寫“租賃合同”，根據房屋中介公司提供的合法有效合同編號可以對租賃住房行為進行作證，從而簡化納稅人申報抵扣難度，提高申報效率。