關于集團企業稅收籌劃

盧雅琴

（深圳兆邦基集團有限公司，廣東 深圳 518000）

隨著我國社會經濟的快速發展，我國各行各業所面臨的市場競爭也變得越來越激烈。對于各個社會企業來說，在自身運營發展過程中都將利益最大化當成了首要目標，同時在自身運營過程中也會積極關注各項成本支出的降低。而稅收成本本身就是我國大部分企業的主要成本之一，直接關系著企業的最終收益。雖然說依法納稅是每一個企業必須要承擔的義務，但是如果能夠在法律要求的范圍之內，盡可能降低所繳納的稅款，也是提高企業核心競爭力并實現長遠戰略發展的目標之一。因此在后續的發展中，我國各個集團企業都應該充分重視稅收籌劃，并結合自身情況構建一套相對完善的稅收籌劃體系。

一、集團企業稅收籌劃的相關概述

稅收籌劃主要是指納稅人或者企業先對自身情況進行全方位的分析，同時結合稅收籌劃的相關理論內容，進行完善全面的納稅規劃與布局，在相關法律法規允許的基礎上，盡可能降低自身所承擔的稅收負擔與壓力，最終帶來更多的經濟收益。對于集團企業來說，在進行稅收籌劃的時候應該能夠立足于全局角度入手，同時還要積極探索自身的戰略發展規劃需求，以及當前我國現行的各類法律法規，并能夠結合成本效益分析法來規范與調整自身的納稅行為，真正在經營發展過程中實現企業價值的最大化。

結合我國集團企業的實際情況來看，稅收籌劃主要應該包括四個部分的要素。第一，稅收籌劃活動必要嚴格遵守我國現行的各類稅法法律，一定要避免因為過度節稅而引發偷稅漏稅等各類問題。第二，集團企業在開展稅收籌劃工作的時候，應該先分析企業整體戰略規劃內容同時還要保證稅收籌劃可以跟企業財務活動聯動在一起，在納稅籌劃進行的過程中也實現對企業內部各類資源的最優化配置。第三，集團企業應該充分認識到稅收籌劃工作也等同于一種理財活動，應該立足于稅收內容來進行全面的考量，并可以通過這項工作來切實提高集團企業的稅后收益，最終影響企業的籌資、投資、分配等各項活動。第四，集團企業開展的稅收籌劃活動應該能夠較好地貫徹到企業財務管理的整個體系中，同時還要立足于不同的財務決策內容來開展相應的籌劃活動。

二、集團企業稅收籌劃存在的問題

為了更好分析集團企業稅收籌劃工作進行的細節內容以及實現路徑，這里也引入了九芝堂股份有限公司的實際案例，透過九芝堂集團公司在稅收籌劃方面的具體現狀，導出我國集團企業在進行稅收籌劃過程中容易遇到的各類問題，并針對性提出相應的改善對策。

（一）九芝堂公司的基本情況

九芝堂公司是我國首批醫藥上市公司，前身是創建于1650年的九芝堂藥鋪，并在1994年的時候轉變為了現代公司體系，并在二十世紀末和二十一世紀初的時候經歷了多次重組，使得企業具有了較大的規模體系，在全國醫藥行業中排入了前二十名。在多年的發展中，九芝堂公司非常重視產品創新，引入了很多新的藥物產品，目前主要銷售的產品有斯奇康、足感寧顆粒等。

（二）公司稅收環境的基本現狀

九芝堂公司在多年發展過程中，從以前的單一主體公司，發展成為了集團企業，下屬有很多子公司，但大部分子公司都分布在湖南省境內。針對于九芝堂公司的稅收環境分析主要可以四個方面展開。

第一，稅收政策。九芝堂集團公司的納稅活動主要按照當前湖南省關于醫藥行業的稅收政策與稅率來確定最終繳納的稅款總額，同時主體企業還會按照長沙市財政征稅基礎進行一定的返款。不僅如此，集團企業中的湖南昌盛藥業等各個外商投資企業，還會享受當前湖南省關于外商投資企業稅收優惠政策。

第二，集團企業外部環境。自2004年以后，我國醫藥市場中的各個企業自身盈利能力都出現了一定的下滑，而九芝堂集團在數年時間里也出現了利潤負增長。這些情況一方面是因為藥物成本不斷上升導致的，另一方面則是包括湖南省在內的我國各個地區都在藥品行業中進行了政策限制與管控，使得企業越來越難獲得規模效益。

第三，集團企業內部環境。在九芝堂集團企業的所有稅種體系中，企業所得稅所占比重最高，并且還在每年上升。這說明了當前九芝堂集團企業部分經營業務具有較好的前景，同時也有著較為良好的發展形勢。但企業所得稅所占比重過多也說明了所得稅已經占用了很多企業資金，使得企業稅負正在不斷增加，同時也促使九芝堂集團企業具有了較為廣闊的稅收籌劃空間與潛力。

第四，集團企業納稅現狀。九芝堂集團下的很多企業都在享受湖南省關于高新技術企業的很多稅收政策，特別是在2014年的時候，九芝堂集團企業還獲得了湖南省頒布的高新技術企業證書。但這種稅收優惠也并不是所有企業都可以享受這些優惠的，具體如表1所示。從表中數據可以看出，只有部分企業可以享受到所得稅15%的政策，其他各個企業的所得稅依然為25%。

表1 九芝堂股份有限公司企業所得稅稅率表

（三）公司稅務籌劃存在的各個問題

1.對重大項目的稅收規劃力度不夠

目前九芝堂集團本身為上市公司，對于很多重大項目都進行了嚴格的審查，并明確了這些項目的最終收益和經營風險。但是目前九芝堂集團在針對這些重大項目開展稅收籌劃的時候還存在較為的不足，主要集中在沒有針對這些項目構建相對完善的納稅籌劃和事前審核等程序，也就無法從稅收角度來分析項目的整體收益，這種情況也導致了九芝堂集團無法真正掌握重大項目的真實收益，同時還會因為稅收因素而產生一些經濟損失。不僅如此，很多重大項目對于集團企業的戰略發展也有著非常顯著的負面影響。如果企業不能立足于是稅收規劃的角度來對這些項目進行全面分析，也就很難真正實現集團企業的各類發展目標，最終無法促進九芝堂集團企業在復雜市場競爭環境中取得優勢地位。

2.集團企業稅收籌劃的流程不清晰

根據當前九芝堂公司在稅收籌劃方面的實際情況來看，公司基本上還沿用了“部門提議-財務考核-高層決策-方案實施”的整體流程來運作。但這種流程對于稅收籌劃來說僅僅是一個參考性的方向，并沒有真正明確納稅籌劃的各個細節內容。這種情況也導致了目前九芝堂集團企業現行的稅收籌劃流程已經很難適應企業內外部復雜環境。對于各個現代社會企業來說，稅收籌劃本身就是一項綜合性的決策活動，同時還要跟企業各個戰略發展需求結合在一起，形成一套比較明確清晰的籌劃流程。但目前九芝堂集團企業在這方面還存在較為顯著的不足，必須要在后續發展中充分引起重視與關注。

3.稅收籌劃的技術水平比較落后

目前九芝堂集團企業在稅收籌劃活動中所使用的工具與技術還比較落后，很難有效提高納稅籌劃的最終成效。事實上，結合當前我國國內環境來看，九芝堂集團企業相較于同類企業來說，所使用的稅收籌劃技術已經比較先進，并且也使用了稅率差異技術等各個工具，取得了較好的稅收籌劃效果。但是放在國際環境以及納稅籌劃領域方面來看，九芝堂集團企業在稅收籌劃活動中所使用的技術還非常落后，同時也沒有實現納稅籌劃與企業成本管理等各個方面的有效聯動，最終也導致稅收籌劃的技術水平表現比較低。

4.稅收籌劃的風險防范意識不高

九芝堂集團企業在進行稅收籌劃的時候，還會遇到較多的風險。這些風險的存在不僅會導致預先設計好的稅收籌劃目標很難得以實現，甚至還會給九芝堂集團企業帶來不必要的法律糾紛，在降低集團企業最終收益的同時還影響了企業的社會形象。在當前的發展過程中，九芝堂集團企業在稅收籌劃風險方面的認知程度還存在較為顯著不足，同時也沒有全面監督稅收籌劃方案。在這種情況下，九芝堂集團企業就很難及時發現稅收籌劃方案體系中存在的各類問題與不足，也就更容易引發各類不必要的稅收籌劃風險。

三、集團企業稅務籌劃的改善對策

（一）積極進行重大項目的事前籌劃與評估

對于九芝堂集團企業來說，在進行重大項目規劃的時候，應該構建完善全面的事前籌劃與評估體系。一方面，九芝堂集團企業應該全方位進行項目資料的收集，同時還要立足于稅收籌劃部分進行專項數據調研，給后續進行事前籌劃活動提供必要的數據支撐。另一方面，九芝堂集團企業則應該將事前籌劃工作引入到動態循環體系中，在各個重大項目開始投入運作過程中，根據實際情況進行動態性調整。通過這些優化操作以后，九芝堂集團企業在進行重大項目投資與規劃的時候，就可以真正通過稅收籌劃角度來進行全面分析，充分考慮稅收籌劃決策以后的整體成本與收益。比如九芝堂集團公司下的常德企業將150萬投資到一個新項目中，并且具體方案可以分為A、B、C三種。這三種方案的債務利率都為10%，稅率則為25%，那么立足于稅收籌劃角度的項目盈利情況如表1所示。通過表1的內容可以知道，當九芝堂集團企業自身負債水平不斷提高的時候，企業的納稅額度也會出現顯著下滑，說明了較好的債務水平能夠起到顯著節稅功能。通過這些情況來看，九芝堂集團企業進行重大項目事前籌劃能夠取得更好的收益。

表1 不同基本結構下的投資利潤表

（二）進行企業稅收籌劃流程的重構

結合當前九芝堂集團企業稅收籌劃的整體情況來看，稅收籌劃流程重構可以考慮從多個方面展開。第一，九芝堂集團企業應該充分明確稅收籌劃活動的各類影響因素，同時還要針對各個因素進行詳細的分析，明確不同影響因素的具體權重情況。第二，九芝堂集團企業需要先分析稅收籌劃的整體環境，還要兼顧開展一些調研活動，給后續稅收籌劃工作進行提供必要的數據信息。第三，九芝堂集團企業應該結合自身內外部發展環境和自身戰略發展體系，確定稅收籌劃的總體目標，能夠給稅收籌劃活動提供相應的方向。第四，九芝堂集團企業還要對納稅籌劃的方法與技術做出針對性地選擇，并使用最合適自身稅務籌劃手段，制定科學合理的稅務籌劃方案，同時還要完成方案價值的評估。

（三）不斷提升企業稅收籌劃的技術

對于九芝堂集團企業來說，在后續的發展中可以考慮從三個方面提高稅收籌劃的技術水平。第一，九芝堂集團企業應該針對當前已經投入使用的各個稅收籌劃技術進行深化應用，并增強企業在收益分配、資源整合等業務方面的能力水平。第二，九芝堂企業還應該不斷提高企業操作平臺的技術水平，同時還要在租賃業務、無形資產等各個模塊種制定詳細的稅收籌劃方案，積極通過多方案對比確定最終選擇的方案。第三，九芝堂集團還要積極引入成本因素的綜合考量，不單單要考慮稅負降低，同時還要綜合考察稅負降低基礎上所引發的其他成本。

（四）加強企業對稅收籌劃風險的防范

稅收籌劃本身就是一項專業性非常強的活動，因此九芝堂集團企業在后續發展過程中應該能夠積極了解稅收方面的完備法律內容，同時還要充分明確稅收籌劃過程中可能遇到的各類風險內容。在這過程中，九芝堂集團企業應該不斷提高稅收籌劃人員的風險意識，并充分明確稅收籌劃活動的各類影響因素，并在稅收籌劃方案運行受阻的時候，第一時間明確問題成因，避免因為稅收籌劃內容不合理而出現不必要的稅務違法行為。

四、結束語

綜合來看，稅收籌劃對于各個集團企業來說都是非常重要的，同時也是保證企業最終經濟收益的主要保障。對于各個集團企業來說，應該結合自身的戰略發展規劃來做好各類重大項目的事前籌劃，同時還要立足于企業內外部情況來進一步明確稅收籌劃的基本流程。在這個過程中，集團企業還應該不斷提高自身稅收籌劃的主要技術，同時還要結合實際情況來防范稅收籌劃可能遇到的各類風險，保證稅收籌劃的整體成果。