模擬利潤中心在非法人企業中的應用實踐
——以A卷煙廠為例

徐正波

（山東中煙工業有限責任公司，山東 濟南 250000）

一、非法人企業實施模擬利潤中心的背景

利潤中心是指能夠同時控制生產和營銷，既要對成本負責又需要對收入負責，但是沒有責任或者沒有權利決定該中心資產投資的水平，因此，需要根據其利潤多少來評價該中心業績的責任中心。

非法人企業是指不具備法人資格的經濟組織，其法人地位是不具備法人資格，不能獨立承擔民事責任，不能夠獨立地支配和處分其所經營管理的財產。A卷煙廠作為非法人企業，在實際經營過程中不實施獨立核算，無法核算企業生產經營過程中產生的實際利潤，模擬利潤中心體系的引入，能夠更好地對費用歸集進行成本中心的劃分，通過確定合理的內部轉移價格，核算企業經營效益，通過經營利潤與考核政策關聯可以在企業內完善績效考核政策與激勵政策。模擬利潤中心的運行與實施對進一步規范非法人企業財務管理，實現企業經營目標與戰略目標具有重要意義。

二、非法人企業模擬利潤中心設計思路

（一）總體思路

立足企業現狀，基于對現有管理流程的梳理，重點分析企業內部財務管理關鍵控制因素，堅持以定額為基礎，以預算為統領，通過設置預算管理考核指標、成本消耗考核指標、資產管理考核指標和分析評價考核指標，建立直觀的考核評價體系，抓住了模擬利潤控制成本費用、減少資源占用的實質。

考核采用百分制，在考核比重上，以實現企業管理目標為導向，明確成本費用管控中主管、協管部門的責任和責任權重，將管理目標傳遞到部門，與部門職責掛鉤，采用關鍵指標，落實目標的考核與評價，促使每個部門、每一位員工始終朝同一個目標努力。

本著責任可控、突出重點、務求實效的原則，每月對預算管理、資產管理、材料消耗、基礎管理評價四個指標進行考核，模擬利潤運行考核執行率100%，實現了預算、成本、資產、考核、分析、評價的多點管控向執行統一財務管理體系的轉型，從“多點管控”向“體系運行”的轉型過渡。

（二）設計原則

目標一致原則：保證廠內模擬利潤中心考核最終目標與廠一級管理目標一致

量化考核原則：盡可能把考核指標設計、細化、分解成可量化的指標

堅持可行原則：通過努力可實現的目標

權責一致原則：核心職能定位確定考核重點，并相應傾斜分值權重

三、非法人企業模擬利潤中心體系構建

（一）組織保障

為保障模擬利潤中心考核工作的順利推行，成立以廠領導為核心，各部門負責人參與的考核領導小組，負責模擬利潤中心運行總指導，審定模擬利潤考核方案及結果等。

考核管理辦公室設在財務處，主任由財務處處長擔任，下設預算管理、資產控制、材料消耗、基礎管理四個專業化推進小組，由財務處各崗位組成，負責模擬利潤中心推進具體實施工作。

通過建立健全組織機構，推行一把手負責制，提高了各部門對模擬利潤中心考核的重視程度，確保了考核管理工作的順利開展。

（二）考核評價體系構建

1.考核指標確定

如何對指標進行選擇和確定權重是模擬利潤中心考核的關鍵。通過把考核目標細化，分解成可量化的明細指標，最終建立起以考核結果為導向、逐級負責的考核評價體系，使企業的經營目標逐級落實到每個部門、每個員工，并與員工的薪酬掛鉤，從而有效促進企業經營業績目標的完成。

（1）指標確定

通過深入調研，認真分析，找出影響成本費用控制的關鍵指標,將預算管控關鍵指標、消耗關鍵指標、庫存資金占用、會計基礎管理等納入考核內容，從預算管理、資產控制、材料消耗、基礎管理四方面，設計直觀的考核體系，實現預算、成本、資產、考核、分析、評價的多點管控向執行統一財務管理體系的轉型。

（2）設置權重，加權計算

在指標確定中，根據財務管理側重因素確定考核重點并相應傾斜分值權重。如預算考核指標在企業管理中的統領作用及指標所涉及部門的廣泛性，設置權重50%；資產監管在企業管理中起到舉足輕重的作用，設置權重35%；材料消耗一定程度上決定了企業的成本控制水平和能力，為準確成本核算設置權重5%；為提高企業基礎管理上水平，完善各項基礎數據，保證會計信息質量，設置分析評價指標權重10%。

2.考核模塊內容

模擬利潤中心考核模塊分為預算管理、資產控制、材料消耗、基礎管理四個模塊，每個模塊依據經營需要及財務管理要求，劃分為不同的模塊內容。

預算管理考核指標基礎分50分，包括成本費用管理、現金預算管理、預算執行評價3部分，具體執行《預算管理考核規則》（Q/SZ-QZ 111 003），按預算考核結果50%納入生產系統模擬利潤考核—預算管理考核項。

資產管理考核指標基礎分35分，包括資金占用費、資金收支合規、資產配置合規、資產賬實相符、資產權證管理、資產處置合規6部分。

材料消耗考核指標基礎分5分，包括盤紙、嘴棒、水松紙、小盒包裝紙、條盒包裝紙五類材料消耗差異。

基礎管理考核指標基礎分10分，包括數據及時性、數據準確性、數據有效性、制度執行力4項，根據廠財務內控制度要求對財務管理基礎指標進行考核。

3.考核模塊實施

（1）預算管理小組

目標：預算執行進度可控，酌量性費用全年預算執行率達到95%以上。

措施：一是進一步完善預算管理規定，優化預算審批流程，提高預算審批效率。二是繼續完善預算管理考核實施細則，加強預算過程管控及考核，落實歸口管理部門及責任，提高全員參與預算管理的意識。三是堅持召開預算分析例會，協調預算執行相關問題，控制預算執行進度，解決年末突擊花錢、費用集中入賬問題，進一步規范會計基礎工作。四是深入開展重點費用預算論證，將重點費用預算審核和采購控制價審核合并，提高費用支出的合理性和效益性，不斷提預算管控水平。

嚴格執行《預算管理考核規則》，開展費用預算的日常監控工作。按月形成考核結果于每月6日前報項目督導小組。

（2）資產監督管理小組

目標：各項資產賬實相符、安全完整，資產清查率100%。

措施：一是做好資產盤點清查工作。認真開展資產清查工作，及時發現各項資產在管理方面存在的問題，提出管理建議，有效防止資產損失的發生。二是深入開展國有資產管理分析工作。季度出具資產管理分析報告，分析往來賬項清理情況、固定資產使用情況、存貨賬齡分析情況及報廢資產處置情況等，提高資產利用率，減少資金占用，確保國有資產增值保值。

（3）消耗管理小組

目標：通過加強成本控制，加強對生產環節的成本管控。

措施：一是推行成本費用定額管理。對我廠現有各項定額進行調研論證，制定符合我廠實際的成本費用定額，形成公司定額標準指導下的我廠定額控制模式，將成本費用管控的思路貫穿于日常工作中。二是推行成本費用精細化管理。按照責權利一致原則，建立歸口管理部門控制、責任部門把關、財務審計全程監管的約束機制和分層級成本費用控制模式，指導歸口管理部門制定歸口費用管理的控制方法，不斷探索成本費用精細化管理的思路。

按月計算各項指標完成情況，形成考核結果于每月6日前報項目督導小組。

（4）基礎管理小組

目標：公司會計基礎工作考核達標力爭優秀

措施：一是不斷建立健全財務內控制度，為財務工作的開展、會計基礎的規范及確保企業經濟秩序穩定提供有力保障。二是嚴格原始憑證稽核，規范會計核算，注重會計規范化自查工作。建立會計基礎工作規范，定期實施業務自查工作，對不規范事項及時落實整改，不斷提升財務核算水平。三是加大制度執行力考核。強化各部門制度執行力和責任意識，不斷提升會計信息質量水平。

4.考核評價結果兌現

完成指標得基本分，未按要求完成指標的，按考核標準扣減單項分值，減完為止；指標完成較好的，按考核標準加分。模擬利潤中心考核執行季度考核。每季度結束后5個工作日，由財務處組織模擬利潤中心指標計算，并將考核結果報企業管理處納入全廠范圍內績效考核，執行廠生產模擬利潤考核辦法，計算公式為：

四、非法人企業模擬利潤中心體系實施效果

（一）成本費用預算管控效果明顯

在年度成本費用預算批復下，通過日常業務預算的控制和執行，在實際工作中將單項業務預算審核與控制價審定相結合，節約采購成本；通過資金支付與費用、項目結算的結合審查，規范資金支付，防范資金風險；通過月/日資金預算的提報，減少企業資金沉淀,為公司籌資活動的合理規劃奠定基礎。

（二）落實績效考核，獎罰分明

落實考核與獎罰分明是企業管理工作的生命線。嚴格考核不僅是為了對實際執行情況與指標目標值進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，同時把執行情況與績效考核掛鉤，對員工實施公正獎懲，能最大限度地調動各部門的積極性和創造性，引導員工樹立“人人都是經營者”的管理理念，從而使各部門與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，確保實現企業經營目標。

在考核方式上，抓住企業控制預算費用、加強成本消耗、優化資源配置，強化基礎管理的實質，體現了責任可控、突出重點、務求實效的原則。

在考核比重上，以定額目標為導向，明確成本費用管控中主管、協管部門的責任和責任權重，將管理目標傳遞到部門，與部門職責掛鉤，采用關鍵指標，落實目標的考核與評價，促使每個部門、位員工始終朝同一個目標努力。

在考核頻次上，改變了年度統算考核、過程管控不夠的現狀，實行月度考核兌現，月末考核辦公室將模擬利潤中心考核結果報企業管理處，按照績效考核辦法與月度經濟責任制考核及部門目標考核掛鉤，根據考核系數計算各部門相應的分值，確定各部門績效，進行獎金二次分配，做到了獎罰分明，科學合理。

（三）提高了全員參與成本費用管理的意識

在模擬利潤中心考核體系建設過程中，通過月度考核、季度分析，逐級傳遞經營壓力，促使員工成本費用控制意識、資產管理意識逐步增強，樹立“人人都是經營者”的成本管控理念。

通過《模擬利潤中心考核辦法》的發布實施，將模擬利潤中心考核納入部門目標考核，引導員工自發關注成本費用，重視資產管理，提高基礎管理水平。季度出具模擬利潤分析報告，定期召開分析會，針對影響模擬利潤的因素進行深入分析，提出管理建議，解決生產經營中發現的問題，提升全員參與成本費用管理的意識。

（四）真正發揮了“模擬利潤中心考核”抓手作用

模擬利潤中心考核每月對預算管理、資產管理、材料消耗、基礎管理評價四個指標進行考核，模擬利潤運行考核率100%。

通過加強預算過程管控力度，提高費用的精細化管理水平；通過優化庫存管理，增強了資產管理能力；通過材料消耗定額管控，提升企業對標、創優水平；通過深入調研分析，提出有價值管理建議，提高了綜合分析能力，實現預算、成本、資產、考核、分析、評價的多點管控向執行統一財務管理體系的轉型，真正發揮了“模擬利潤中心考核”抓手作用。