淺析行政事業單位會計風險防范及其控制

孔凡玉

摘 要 隨著市場經濟和財政體制改革的發展，國家加大了對民生領域的投入，而行政事業單位作為促進公共事業發展的主力軍，其部分專項資金和業務資金在使用過程中，存在貨幣資金管理混亂、會計信息失真、國有資產管理風險、內部控制風險等問題，行政事業單位會計風險防范及控制顯得日益重要。本文闡述現階段行政事業單位加強會計風險控制的重要性，列舉會計風險的具體表現，分析會計風險存在的原因，提出加強會計風險控制的建議，旨在為行政事業單位有效加強會計風險控制提供參考。

關鍵詞 行政事業單位 會計風險 風險防范 控制措施

一、加強行政事業單位會計風險防范的重要性

隨著我國財政管理體制改革不斷深入發展，國家加大了對民生的投入，而行政事業單位作為公共事業發展的主力軍，其部分專項資金和業務資金在使用過程中，存在一定的會計風險，因此應當采取措施，加強對會計風險的控制，這對于行政事業單位的發展具有重要的作用。

（一）提供真實完整的會計信息

會計信息的真實性是加強會計風險防范最基本的要求，是行政事業單位對財政資金和事業單位業務資金活動的管控要求。事實證明，一些單位之所以出現國有資產流失現象，是因為缺乏會計風險控制，會計信息失真。因此加強行政事業單位的會計風險控制，能有效預防財務辦理環節的人為操作失誤，避免國有資產流失，減少腐敗現象的發生，提供真實完整的會計信息，為決策層或信息使用者制定決策提供重要依據。

（二）保障國有資產安全、完整

行政事業單位的資產是國有資產的重要組成部分，管好用好國有資產，維護其安全、完整，防止國有資產流失是行政事業單位的責任和義務。加強行政事業單位的會計風險控制，能有效監督資產采購、核算和使用過程，監督閑置資產的處置，避免人為操作、中飽私囊，防止國有資產流失，保證國有資產安全完整。

（三）促使行政事業單位合法行使職權，加強黨風廉政建設

加強行政事業單位會計風險控制是各級政府完成經濟社會發展目標、保持經濟平穩健康發展的必然要求。加強行政事業單位會計風險控制，有利于促使單位合法行使職權，預防或減少貪污腐敗現象的發生，構建科學有效的權力運行制約和監督體系，加強黨風廉政建設，提高政府建設水平和行政運行效率。

二、行政事業單位會計風險的具體表現

（一）貨幣資金管理混亂

1.貨幣資金支出審批不嚴格。一般行政事業單位都建立了授權審批制度，明確規定各崗位辦理業務事項的權限范圍、審批程序和相關責任，但在實際工作中，分管領導往往對需要簽字的支出憑證不細追究，簽字草率，這樣容易造成支出事項和事實不符，造成國有資產流失。核算和監督是會計的基本職能，但是有些單位會計素質偏低，對支出憑證沒有仔細審核監督，甚至明知支出憑證缺乏真實性，但礙于領導面子就得過且過、登記入賬。

2.存在白條頂庫現象。用白條抵庫會使實際現金小于賬面現金，甚至會使實際現金嚴重不足，不利于財務管理，極易造成揮霍浪費或挪用公款現象，是一種嚴重違反財經制度的行為，應該堅決制止。

3.記賬不及時，賬實不符。有些行政事業單位財務人員借口工作煩瑣，對發生的一些收支業務記賬不及時，有的甚至月底突擊記賬，容易造成收支事項錯誤或金額有誤，因為時間較長難以核實清楚，造成賬實不符，資金盤虧，導致資產流失。

（二）會計信息失真

1.信息失真容易造成國有資產流失。部分行政事業單位不重視加強會計風險控制，沒有實行不相容崗位相分離，授權審批制度流于形式，造成收支不符、盈虧不實、虛列支出，人為導致資產盤虧及資產報廢，造成國有資產流失。

2.信息失真對單位造成負面影響，不利于投資者和合作者投資。事業單位在經費有限時需要向銀行融資，需要投資者的資金投入，以保持單位的正常運行。但信息失真問題的存在導致財務報告失去真實客觀性，不利于投資者資金投入和銀行融資。

（三）國有資產管理風險

部分行政事業單位不重視國有資產管理工作，在資產購置、使用、處置環節普遍存在購置價格和事實不符、擅自挪用占用和低價出售國有資產等現象，存在國有資產管理風險問題，容易造成國有資產流失風險;由于資產管理不善，所以容易出現賬面價值和實際價值嚴重不符的現象，不利于決策者和信息使用者的決策。

（四）內部控制風險

有的行政事業單位沒有建立完善的內部控制制度，財務部門存在身兼數職的情況，甚至有的單位實際工作中出納會計由一人兼任，名義上是節省人力資源，實際上危害極大;授權審批制度執行不嚴，容易出現職權濫用;資產管理水平較低、預算控制有效性差等問題，嚴重影響了財務內控制度的落實，給行政事業單位財務帶來了風險和隱患，在一定程度上影響了經濟的健康發展。內控制度不健全、執行乏力，容易造成財務漏洞，出現私設小金庫、職權濫用、資金挪用、貪污腐敗等違法現象。

三、行政事業單位存在會計風險的原因

（一）會計風險意識薄弱

首先，部分行政事業單位負責人的會計風險意識薄弱。新《會計法》明確規定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。部分行政事業單位負責人對法律賦予自己的責任的認識不到位，認為會計風險控制是財務部門的事情，在實際工作中有所忽略，對單位內部控制制度及其執行情況等的了解不深入、不細致。

其次，會計的會計風險意識薄弱。隨著財政管理體制改革的發展，會計已由原來單純的記賬、算賬轉變為單位財務管理活動的執行者和監督者、價值評估的數據提供者。但是會計的理論素質、業務能力和職業道德水平沒有跟上財政管理體制改革發展的要求，會計風險意識薄弱。

（二）國有資產管理制度不完善

行政事業單位往往忽視了國有資產管理的經濟效益和社會效益，部分單位負責人沒有意識到國有資產管理的責任，在推動制度建設方面有所忽略，而財務人員因為權限和責任不同，在國有資產制度建設和執行中發揮的作用有限，在資產購置、使用、處置環節普遍存在國有資產管理風險，容易造成國有資產流失。

（三）會計綜合素質不高

行政事業單位特有的薪酬機制影響了會計的工作積極性，會計對法律法規、政策理論、業務知識的學習熱情較低，影響了其綜合素質的提高，具體表現為：對單位會計憑證的處理不規范，不能做到日清月結。部分行政事業單位會計不能適應新的要求，會計確認出現問題。例如權責發生制要求固定資產按照規定計提折舊，但有的單位習慣于收付實現制的處理方式，沒有計提折舊，導致資產虛增，財務報告信息失實;部分行政事業單位多年不盤點國有資產，賬面資產雖然存在，但實際上很多實際資產已經毀壞，或存在已過處置期、人為轉移資產等情況，導致賬實不符、會計信息不實。

（四）內控制度不健全

部分行政事業單位負責人僅僅把自己的工作定位在整體性、全局性方面，對內部控制管理工作責任的認識不到位，沒有很好地推動內控制度的建立健全，影響了內部控制制度的執行效果;財務部門雖然是內部控制制度重要的執行部門，但財務會計基礎薄弱、人少事多，財務人員在理論水平、綜合素質、業務能力方面不能滿足新時代財政工作的需要，影響了內部控制制度的執行，造成會計風險發生。

四、加強行政事業單位會計風險控制的建議

（一）增加單位負責人和會計對風險管理的認識

行政事業單位的負責人不僅要抓好整體性、全局性工作，同時還要增加對會計風險控制責任的認識，積極推動各級部門抓好國有資產管理制度、內部控制制度等的落實。會計也要增加對風險管理的認識，從自身出發，做到愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律，提升自身的整體素質。

（二）加強國有資產管理

事業單位應建立健全國有資產管理制度，確保資產安全、完整，具體包括：

第一，在資產購置過程中，納入政府采購范圍的資產要嚴格按照政府采購流程辦理購置;沒有納入政府采購范圍的資產，要做到貨比三家，選擇物美價廉的資產，做到購置價和實際價格相符，杜絕虛報瞞報現象，避免資產流失和貪污腐敗現象發生。

第二，在資產使用過程中，對辦公用品、耗材、應收賬款、應收票據、預付賬款等流動資產要嚴格管控，防止資產流失、形成隱患;建立資產領用備查簿，清楚地登記領用時間、名稱、單位、數量、部門、監管責任人，使用過程中責任要落實到人，避免人為造成資產遺失、毀損而不能追責;定期對資產進行盤點、核查，以免出現資產虛增、賬實不符;財政部門要建立固定資產臺卡，詳細記錄固定資產的購置原值、折舊、使用年限等，便于了解固定資產的使用情況及新舊程度。

第三，在資產處置過程中，資產已經報損、報廢、超過折舊年限而沒有核銷的，應該履行審批手續，批準后及時核銷，以免影響會計報告的真實性。

（三）提高會計綜合素質

行政事業單位要加強對本單位會計的職業道德教育，培養良好的職業道德品質;鼓勵會計積極參加會計繼續教育，定期參加上級單位或會計培訓機構組織的會計業務培訓，提高自身能力;定期對財務人員開展績效考核，引入激勵機制，提高財務人員的工作積極性。

（四）建立健全內部控制制度

建立健全內控制度是財政體制改革的必然要求。優化崗位設置，落實好崗位責任制，完善財務監督機制，體現權力制衡原則;嚴格落實授權審批制度，促使相關部門合法行使職權，加強黨風廉政建設;建立和完善績效考核制度，獎罰分明，提高員工工作積極性;增強內部審計機構的獨立性和權威性。事業單位應建立內部審計相關制度，通過系統、規范的方法，評價風險管理、控制與治理程序，進而優化其效果。

五、結語

隨著我國市場經濟和財政管理體制改革的深入發展，我國行政事業單位面臨著嚴峻的風險挑戰和難得的歷史機遇，只要勇于迎接挑戰，增加對風險管理的認識，提高會計的整體素質，進一步加強國有資產管理工作，建立健全內部控制制度，行政事業單位必將實現健康發展。

（作者單位為泰安市東平縣接山鎮政府財政管理中心）

參考文獻

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