企業管理會計與內部控制的融合發展

孫丹丹

摘 要：新常態下企業經營發展面臨更加激烈的競爭形勢和更多地風險挑戰，加強內部控制可以實現資金、資源的集約化利用，服務于企業戰略目標的實現。因此內部控制水平成為決定企業經營效益和競爭實力的重要因素。管理會計與內部控制在開展方法、應用目標等方面具有一致性，企業高層和財務部門應立足于自身實際情況，通過理論創新、隊伍建設，盡快構建管理會計與內部控制融合體系，讓企業在新常態下實現新發展。

關鍵詞：管理會計? 內部控制? 審計工作? 融合發展

在現代企業制度下，管理會計作為一種戰略管理手段，得到了廣泛應用。管理會計中包含的多種工具，如BSC（平衡計分卡）、ERP（企業資源計劃）、CVP（量本利分析）等，可以分別從不同的角度，支持內部控制工作開展，實現企業內控水平的大幅度提升，推進管理會計與內部控制融合發展成為現階段企業改革管理的一項重要內容。但是兩者的融合過程中也遇到了一些困難，例如融合的理論基礎薄弱、復合型人才匱乏等。為此，企業高層要針對客觀存在的問題，積極尋求相應地解決對策，為兩者融合發展創造良好環境提供必要支持。

1 企業內部控制工作開展現狀

1.1 內控制度不健全、形式化

隨著企業業務規模的擴大，對內部控制的要求也不斷地提升。雖然企業有自己的一套內控制度，但是并未給資金控制、資源配置等一系列工作的開展，提供相應地幫助。究其原因，一方面在企業轉型發展過程中，內控制度并沒有相應地調整，現有的內控方式、制度內容，由于缺少創新，已經無法適應企業業務管理的要求，表現為內控力度弱化;另一方面是企業沒有設立專職的內控機構，多數情況下由財務部門負責內部控制的相關事宜。在工作中，沒有嚴格遵循企業的內控制度，操作存在隨意性，內控制度形式化，也無法達到預期的目標。

1.2 內部控制方式方法單一化

為了更好地適應現代企業轉型發展的需求，內部控制的方式方法必須堅持創新、與時俱進，才能始終發揮其應有的價值。例如，在互聯網時代，將信息技術、互聯網融入內部控制中，可以對企業各項經營活動、外部市場信息、競爭對手動態等做到全面掌握，從而為內部控制工作開展提供必要的參考和借鑒。通過調查發現，很多企業實施的內控方式，還是沿用以往的人工控制為主，由于獲取信息速度慢、信息分析不深入，不僅控制力度不強，而且很難為企業經營管理提供參考。

2 企業管理會計與內部控制融合的必要性分析

2.1 管理會計工具的應用提升內部控制水平

經過幾十年的發展，現階段管理會計中包含的各類工具已經有100余種，涵蓋了現代企業的各項業務活動，如績效考評、成本控制、預算管理等。其中與內部控制有關的管理會計工具有EVA（價值鏈管理）、ABC（成本分析法）、TBM（全面預算管理）等。企業的會計人員，如果能夠熟練掌握不同管理會計工具的操作方法，充分發揮其應用價值，可以在提升內部控制水平方面發揮顯著作用。例如，實現資源的合理配置是內部控制的內容之一，管理會計工作中的ERP可以結合各部門業務開展需要，精細化的分配資源，支持內部控制工作的開展。隨著管理會計的成熟發展，對內部控制的提升與促進作用也會更加明顯。

2.2 加強內部控制為管理會計開展創造良好環境

管理會計作為現代企業進行戰略管理、實現戰略目標的有效手段，近年來得到了廣泛的運用。一些企業雖然引進了多種管理會計工具，但是并未取得理想的成績和預期的效果。分析問題原因，主要與企業內部缺少管理會計工具應用的良好環境有關。完善的內控制度和較高的內控水平，能夠在企業內部建立成熟、高效的管理機制。在縱向結構上，企業高層制定了戰略決策，可以及時傳達到各部門、各崗位，確保經營決策、戰略目標得以順利轉型;在橫向結構上，企業的各業務部門相互配合，實現信息交流和共享，提高整體運營效率。這種良好的環境氛圍，為管理會計的運用帶來了便利。

2.3 兩者的戰略目標具有一致性

管理會計與內部控制融合的重要基礎，是兩者在工作目的上具有高度的一致性，即都是服務于企業戰略目標，幫助企業實現利潤最大化。從管理會計方面來看，無論是績效管理方面的BSC、KPI，還是成本控制方面的ABC、JOC等，這些工具的運用，通過提升員工的工作積極性和工作效率，在單位時間內給企業創造更高的價值;從內部控制方面來看，合理配置資源，通過事前防范、事中控制、事后監督，確保了企業戰略的達成。因此，兩者在戰略目標上保持了高度一致性，讓兩者融合發展具有必要的前提。

3 企業管理會計與內部控制融合過程中遇到的問題

3.1 兩者融合發展的理論創新不夠

在經濟新常態下，現代企業推進管理會計和內部控制的融合，已成為一種必然選擇。但是部分企業在推進兩者融合發展的過程中，也遇到了諸多問題。例如，管理會計和內部控制雖然在目標、方法上有較多的類似性，但是兩者遵循的工作制度存在較大差異，融合過程中缺少必要的理論支持，在工作開展過程中容易出現不兼容的問題。另外，管理會計雖然是現代管理體系的一個獨立分支，但是與財務會計相比，發展時間較短，理論研究和制度建設相比也不夠成熟。這些問題的存在，都成為制約管理會計與內部控制融合的主要障礙。

3.2 復合型財會人才數量匱乏

從組織結構上來看，負責管理會計工作的是企業的管理會計部門，而負責內部控制的是企業的財務會計部門。受此影響，在推進兩者融合時，必須要建立一支復合型的財會人才，既能夠熟悉企業內部控制的制度、流程，又可以熟練掌握不同管理會計工具的操作方法。現階段企業在復合型人才隊伍建設上，還不能滿足兩者融合發展的要求。在復合型財會人才的數量方面，人數匱乏與業務繁重之間的矛盾突出，兩者融合之后，工作開展質量受到了影響，不利于企業戰略目標的實現和經營效益的提升。

3.3 管理會計與內部控制體系兼容性不強

兩種工作的融合需要有一套標準化的體制機制作為外部保障，用于協調工作職能、業務范疇，進一步提高融合的實用性，發揮應有的價值。現階段存在的問題是，管理會計與內部控制各自有一套成熟的體系，但是兩種體系的兼容性不強，融合之后部分工作存在沖突，反而會影響企業既定戰略的實施，以及經營效益的提升。如上文所述，現階段可用的管理會計工具多達上百種，每一種工具的操作方法、適用領域各有差異。在內部控制中運用這些工具時，如果盲目選擇，不僅沒有達到提升內部控制水平的效果，反而會增加工作壓力。

4 企業管理會計與內部控制融合發展的策略

4.1 加強理論研究與創新，夯實融合發展的基石

近年來已經有許多企業在管理會計與內部控制融合方面做出了嘗試，也取得了不錯的經驗。但是這些企業大多重視業務實踐，而對于理論研究、制度建設的重視程度不足。由于兩者融合的理論基礎不扎實，雖然短時間內取得了一定的成效，但是必將制約兩者今后進一步的融合發展。因此，企業必須重視理論研究的創新工作，構建新的融合機制，發揮促進效果。例如針對現階段企業存在的內控制度內容不完善、執行不到位的問題，應當基于企業業務開展需求，盡快補充完善。在管理會計方面，也要具體到每一種工具，編制相應地操作守則，為管理會計應用和內部控制的開展提供指導和參考。財務部門也要密切關注企業戰略調整和行業發展趨勢，在理論研究與創新上下功夫，為兩者融合創造必要的條件。

4.2 重視復合型財會人才隊伍建設

隨著管理會計工具的豐富，以及內部控制要求的提升，迫切需要企業建立一支復合型的人才隊伍，以支持兩項工作的高質量開展，以及兩者的融合發展。企業應當建立長效人才培養機制，針對財務部門在職的員工，開展業務培訓，在熟練掌握本崗位工作技能的前提下，增強對另一崗位的勝任力。例如，以往企業負責內部控制工作的人員，需要通過培訓，熟練掌握各類常見管理會計工具的操作方法。只有具備了復合技能，才可以在推動兩者融合發展中貢獻自己的一份力量。同時引進配套的考核激勵機制，新的考核機制既要關注管理會計工具操作熟練度，又要重視內部控制指標的完成情況，保證考核機制與兩者融合配套。根據考核結果，實施激勵措施，為管理會計與內部控制融合提供人才支持。

4.3 依托審計工作構建融合發展體系

內部審計是企業內部控制制度的重要組成部分，是實現管理會計工作的需要，企業在內部設置審計機構，參與企業內部的審計活動。對企業內部各成本中心、利潤中心的經營負責人進行任中、離任審計。將責權利有機結合，讓經營管理者在各自的責任范圍內各司其職、降低風險。內部審計作為管理會計在企業內部控制中的有效手段，應當堅持公平公正的原則，利用多元化的管理手段來發揮出監督審查的效果。加強對企業內部控制制度的建立與執行情況的審計，開展日常監督檢查與專項監督檢查，查找企業內部控制制度設計缺陷與執行缺陷，將企業戰略目標作為企業內部控制的核心目標。

5 結語

現代企業制度下，一種主流的經營管理理念就是實現集約化管理，用更少的資源消耗，取得更優的管理效果，這也是現代企業追求利潤最大化的一種直接體現。在這一背景下，管理會計與內部控制在目標、方法上有諸多共通之處，具備融合的必要條件。企業方面需要采取多種措施，為兩者的融合發展創造必要條件，包括重視理論研究創新、加強復合型人才隊伍建設，以及充分發揮審計職能構建融合體系等。此外，要注意到兩者的融合必須始終圍繞企業的戰略目標，在企業不同的發展階段和轉型升級背景下，管理會計與內部控制融合發展也要始終體現出動態性、創新性的特點。

參考文獻

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