企業(yè)新型內(nèi)部審計模式及優(yōu)化

邱倩（商丘工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部治理的重要環(huán)節(jié)，是避免舞弊現(xiàn)象發(fā)生，監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營過程的重要手段，內(nèi)部審計模式早已從早期的查錯防弊，發(fā)展到后來的增值型內(nèi)部審計，雖取得了一定成效，但仍存在諸多如紫鑫藥業(yè)、康美藥業(yè)，五糧液發(fā)生的影響惡劣的重大審計問題，作為外部審計的有力輔助，內(nèi)部審計制度在企業(yè)日常實踐過程中，仍存在諸多弊端，“雙審制”的效果仍嚴(yán)重低于預(yù)期，如何更好地完善內(nèi)部審計模式，及時防治舞弊案例的發(fā)生仍是亟待解決的難題。有學(xué)者認(rèn)為，由于內(nèi)部審計的成果會被外審部門利用，因此內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，會直接影響到“雙審制”的實際功效。

■當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計模式的局限性

（一）審計環(huán)境不夠完善

在有關(guān)法律法規(guī)的約束下，雖然大多數(shù)企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但作為內(nèi)部治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，某些企業(yè)高管對內(nèi)部審計不夠重視，甚至存在誤區(qū)和理解偏差，他們將內(nèi)部審計效果不佳歸咎于引入現(xiàn)代內(nèi)部審計模式時間較短，更有甚者將其視為查賬工具，導(dǎo)致傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式不能很好的解決深層次問題。在實踐中，有些審計部門并不能嚴(yán)格履行自身職責(zé)，甚至只是象征性的實施審計程序，根本無法觸及公司的內(nèi)部經(jīng)營、風(fēng)險管理等領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部審計形同虛設(shè)。同時，內(nèi)部審計作為抑制舞弊的預(yù)防機(jī)制，被有些企業(yè)當(dāng)做“滅火器”，直到火勢蔓延才想起“滅火”，根本起不到預(yù)防作用，這種內(nèi)部審計環(huán)境若不能及時完善，就會導(dǎo)致內(nèi)部審計失效，舞弊現(xiàn)象屢禁不止，因此，完善內(nèi)部審計環(huán)境，是發(fā)揮內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵。

（二）內(nèi)部審計隊伍不夠優(yōu)化

另外，內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象仍未得到有效緩解，大多數(shù)企業(yè)不夠重視內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，存在專業(yè)人士不足，年齡斷層，觀念滯后，重視不夠等問題，導(dǎo)致整個內(nèi)部審計隊伍缺乏活力、效率低下，出現(xiàn)有經(jīng)驗的人員不能適應(yīng)新的監(jiān)管形勢要求，有技術(shù)的人員沒有充足的鍛煉機(jī)會，現(xiàn)代化數(shù)據(jù)挖掘技能不能普遍推廣等現(xiàn)象，這些都在很大程度上嚴(yán)重制約內(nèi)審部門的工作效率。另外，內(nèi)部審計部門的獨立性仍遭到許多質(zhì)疑，有些企業(yè)高管擔(dān)任內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人，不可避免的出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的不良現(xiàn)象，影響了內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計模式的效力。

（三）傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式效率不佳

雖然內(nèi)部審計模式已經(jīng)歷一系列變革，正向增值型內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)變，但仍存在諸多弊端。首先，大多數(shù)企業(yè)雖擁有完善的內(nèi)部審計制度，但其內(nèi)部審計部門缺乏先進(jìn)理念，不能站在戰(zhàn)略視角上去考慮內(nèi)部審計的內(nèi)涵和實質(zhì)。一些企業(yè)的內(nèi)部審計工作浮于表面，大多停留在基礎(chǔ)層面，甚至有些只是形式化作業(yè)，很難深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)漏洞時，無法及時察覺，不能主動出擊，導(dǎo)致傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的監(jiān)管、咨詢和增值等職能無法充分發(fā)揮，甚至無法杜絕有害企業(yè)成長的舞弊行為，從而進(jìn)入內(nèi)部審計模式失效，更加忽視內(nèi)部審計的惡性循環(huán)中。

■新型內(nèi)部審計模式的理念

資源基礎(chǔ)理論表明，優(yōu)勢資源是企業(yè)成長的核心因素，而內(nèi)部審計是企業(yè)最有價值、最持久的資源（Chapman&Anderson，2002），如果能夠站在企業(yè)成長和整體戰(zhàn)略的角度，將內(nèi)部審計流程貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，有效實施監(jiān)督管理職能，及時找出并處理好企業(yè)價值鏈中出現(xiàn)的問題，由點到面，系統(tǒng)地將內(nèi)部審計模式發(fā)展為企業(yè)的制度優(yōu)勢，并運用內(nèi)部審計的資源優(yōu)勢，全面優(yōu)化和改善現(xiàn)有的規(guī)則和制度，使其成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和促進(jìn)企業(yè)成長的核心助力，才是企業(yè)所需要的新型內(nèi)部審計模式。鐘希余（2017）較早提出了“成長型內(nèi)部審計”這一新型內(nèi)部審計模式，并對其理念和實施路徑進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，他認(rèn)為，成長型內(nèi)部審計模式不僅能夠整合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，全面參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而且其相對獨立客觀的監(jiān)管和咨詢職能，有助于提升企業(yè)的內(nèi)部治理水平，在現(xiàn)代化信息技術(shù)的幫助下，幫助企業(yè)迅速形成核心競爭優(yōu)勢。

新型內(nèi)部審計模式與傳統(tǒng)模式有顯著不同。首先，兩種模式目標(biāo)不同。相較傳統(tǒng)審計模式，風(fēng)險管理、價值增值等單一目標(biāo)，不再是成長型內(nèi)部審計模式關(guān)注的唯一要素，而是站在企業(yè)整體層面上，對能夠影響企業(yè)成長的多重因素，以及可能威脅企業(yè)成長的各種風(fēng)險，進(jìn)行全面的系統(tǒng)評估，在綜合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，建立動態(tài)化，多維度的目標(biāo)體系。其次，內(nèi)部審計對象不同。新型內(nèi)部審計對象不再是單一的，除了傳統(tǒng)內(nèi)部審計所關(guān)注的財務(wù)工作、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面之外，成長型內(nèi)部審計還將涉及到企業(yè)的價值增值、戰(zhàn)略實施，技術(shù)優(yōu)化等生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，能有效改善各部門的工作效率，有利于資源的有效配置和整合，不僅能夠達(dá)到企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略性目標(biāo)，而且有助于企業(yè)的長期發(fā)展，創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)生動力，實現(xiàn)超額價值。

■內(nèi)部審計模式的優(yōu)化

當(dāng)前內(nèi)部審計模式的構(gòu)建和完善需要管理層的重視、內(nèi)審部門的獨立性、內(nèi)審人員素質(zhì)的提高、責(zé)任追究制的落實、信息化技術(shù)的運用等各種條件的支持，為此，本文提出了幾點優(yōu)化建議，以便幫助企業(yè)盡快地完善內(nèi)部審計體系。

（一）建立成長型內(nèi)部控制體系

要想使內(nèi)部審計資源真正成為企業(yè)的優(yōu)勢制度資源，在提升企業(yè)價值的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，就應(yīng)該盡快運用新型內(nèi)部審計模式的理念，確立內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中的主導(dǎo)地位，形成以成長為導(dǎo)向，各機(jī)制聯(lián)合作用的成長型內(nèi)部控制體系。應(yīng)該注意的是，成長型內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該涵蓋的模塊都要圍繞企業(yè)成長而開設(shè)，比如內(nèi)部審計問題處理體系，成長戰(zhàn)略管理體系，內(nèi)部控制比較優(yōu)化系統(tǒng)和內(nèi)控核心關(guān)注分析體系等。這種全方位監(jiān)測生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的內(nèi)控體系，才是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，推動企業(yè)內(nèi)生性成長的有效手段。

（二）提升內(nèi)審部門信息化工作效率

在信息化技術(shù)的支持下，全方位的內(nèi)部審計模式更容易建立起來，內(nèi)部審計模式的實施也將更加高效準(zhǔn)確，企業(yè)可以引用相關(guān)的信息化技術(shù)，圍繞審計流程、審計對象、審計范圍三個維度，構(gòu)建以企業(yè)持續(xù)成長為目標(biāo)的內(nèi)部審計框架，運用先進(jìn)的監(jiān)測系統(tǒng)，快速高效的實現(xiàn)對各環(huán)節(jié)的實時監(jiān)控，并以大數(shù)據(jù)抓取技術(shù)作為數(shù)據(jù)分析工具，形成以審計問題為導(dǎo)向，合理配置審計資源，提升審計工作效率的一系列信息化手段。同時，為了避免當(dāng)前企業(yè)只注重“滅火”的內(nèi)部審計模式，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)事前，事中，事后全過程審計的信息化管理手段，讓成長型內(nèi)部審計理念不只是停留在理論層次，深層次發(fā)揮其應(yīng)有的功效，保證其實施效果。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍的獨立性

作為與董事會、管理層、外部審計并稱為公司治理“四大基石”的內(nèi)部審計，其獨立性關(guān)乎著公司治理的成效，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍的獨立性，提升審計人員的綜合素養(yǎng)是至關(guān)重要的。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計部門應(yīng)該是獨立于高管的監(jiān)管部門，可以由董事會任命首席審計執(zhí)行官（CAE），全權(quán)負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計工作，并為其配備總審計師等專業(yè)審計人員；其次，明確內(nèi)部審計工作報告對象，真正確立其獨立地位，明確審計章程，避免受其他部門和領(lǐng)導(dǎo)制約，提高內(nèi)部審計的話語權(quán)；同時，要單獨設(shè)立內(nèi)審部門的辦公經(jīng)費預(yù)算，全面設(shè)計內(nèi)審部門的績效考核制度，并引入信息化設(shè)備和技術(shù)人員，完善內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。