基于管理會計視角的公立醫院全面預算管理探析

宋雅斐

摘 要：本文結合公立醫院在新醫改形勢下的發展背景，指出基于管理會計視角的公立醫院全面預算管理要點，即收支預算編制與醫院總預算編制，同時從完善預算考核制度、建立健全預算管理執行監督體系兩大方面，探討優化全面預算管理的保障措施。

關鍵詞：管理會計;公立醫院;全面預算管理

新醫改的全面深化，對公立醫院的工作提出了更嚴的要求，促使其不斷升級。作為醫療衛生服務的主要提供者，公立醫院因是由國家出資設立的，所以必須承擔一定的社會責任，發揮作用，為公民身體健康提供保障。同時，新醫改為多元化主體進入醫療衛生服務領域提供了契機，但這客觀上也沖擊了公立醫院的傳統主導地位，給其生存和發展帶來一定的壓力。全面預算管理直接關系到公立醫院經營成本的控制與醫療資源的配置，深刻影響著其在新時期的可持續發展，將管理會計理念融入到公立醫院的全面預算管理中，也是新時期提升其預算管理質量的有力舉措。

一、基于管理會計視角的公立醫院全面預算管理要點

作為財務會計的創新和升級，管理會計也可以被廣泛適用于各種企事業單位與社會機構的財務管理工作中。將管理會計與公立醫院的預算管理進行有機結合，能夠全面有效地分析公立醫院的成本效益。這適應了公立醫院業務多樣、流程復雜的現實特點，也可以最大程度實現資金的優化配置，避免不必要的資金浪費。具體來說，基于管理會計視角的公立醫院全面預算管理，應重點圍繞收支預算編制與醫院總預算編制兩大要點，實現從細節到整體、從具體到宏觀的全面管理。

（一）收支預算編制

預算管理中基礎性的環節是預算編制，其關系到公立醫院在某一階段內的資金配備與使用情況，是基于未來目標所達成的行動共識與發展規劃，因此必須緊密圍繞公立醫院的業務特點，并充分考慮到新醫改形勢以及醫療衛生領域的相關政策要求。

1.醫療業務收入預算

醫療業務收入預算是指醫院各部門的醫療活動收入預算。醫院是提供各種醫療衛生服務的主要機構，醫院的每個部門都是從事某些醫療活動的職能性部門。因此，醫院收入的來源是醫療臨床服務費用、診斷費用和治療費用。可以看出，這些收入與醫院業務密切相關并且非常專業。基于此，這類預算的主要部門是醫院臨床服務部門和診斷技術部門。當然，公立醫院每天都會接待大量患者，而且不同患者的病情和醫保情況會有顯著差異，這使得醫院的具體成本情況有所不同，這意味著醫院很難計算收入預算。但總的來說，醫院每個部門的年度業務總量和費用水平變化相對較小，因此，考慮到醫院嚴格的預算準備，應使用每個業務量的費用水平和業務量的乘積來對部門收入進行合理預算。實際上，醫院的業務量預測可能與醫院的發展計劃、床位周轉率、平均住院時間和其他因素特別相關，因此需要采用的預算方法也往往并不相同。

2.財政補貼收入預算

政府所提供的財政補貼也是公立醫院收入的重要來源，在管理會計視角下進行預算編制，同樣需要將相關的資金內容納入到編制的過程中。一般來說，可以將政府補貼劃分為基本補助和項目補助兩大版塊，前者指退休人員的工資等常規性補助;后者則是應用于特別項目的補助，如醫院基礎設施修繕、重點項目攻關等，在對其進行預算編制時，應依照項目對接的具體科室情況，獲取相關的數據信息，保證編制的完整性與可靠性。

3.支出預算編制

支出是任何單位正常運轉中都無法繞開的環節，對公立醫院來說，其本身的社會性與公共性就要求其支出預算既要保證基本的運轉需要，又要盡可能避免不必要的支出浪費。在全面預算管理中，應依照醫院年度預算，科學編制具體的支出預算，具體要點如下。

其一，人員經費預算。該類預算編制的基本依據是總體年度預算以及上一年度職工的平均工資水平，也要充分考慮到醫療衛生領域工作人員工資標準的實際變化情況。其二，醫療成本類預算。醫療成本主要是指醫院在提供醫療衛生服務過程中需要投入的藥品、試劑等各類耗材成本，這一類成本的預算應依照上一年度的成本率，綜合應用收入預測數據及醫院的成本控制目標來進行預算，需要考慮到變動的靈活要素。例如，藥品費可能隨著醫院業務量的增加而有所增長，此時就需要密切結合成本管控要求以及相關政策加以調整。其三，其他類費用。這一類費用主要是指醫院日常運轉中除工資、醫療物料成本之外的費用，辦公費、培訓費等均屬于這一范疇，其編制通常可以采用定人定額的方法，嚴格依照部門的人數加以測定，而對于印刷費、水電費等剛性支出，應參考上年度執行情況及預算年度計劃進行編制。

（二）醫院總預算編制

醫院總預算編制建立在具體的收支預算編制的基礎之上，但又不是各項具體編制的簡單疊加，而應以全局性的眼光對待。醫院總預算編制科學與否，直接決定了下一年度醫院的各項工作能否得到合理的資金支持。在管理會計視角下，為保證醫院總預算編制的科學性，應遵循上報、審批、修正的嚴謹程序。首先，要由各科室部門依照實際情況，完成收支的預算統計，并形成書面化的報告方案，交由預算管理部門進行統計。在獲取各科室部門具體方案的情況后，預算管理部門通過匯總，初步擬定相關的預算統計總表，當然，總預算并不是各項內容的簡單添加，而應考慮到醫院下一年度整體預算目標的控制，尤其是要再度審核具體的預算內容是否符合規范化要求，如果存在嚴重的沖突狀況，則必須發回各科室部門進行修正。在修正完成后，負責預算管理的部門仍然需要對其中的信息進行全面的核實與匯總，并立足于整體性視角，對預算總量與結構進行嚴格審核，特別要重視建設性支出、科研攻關項目等大宗資金支出，最終制定出預算總表，經總會計師審核簽字后方可作為下一年度各科室執行預算的依據。

二、基于管理會計的公立醫院全面預算管理的保障措施

（一）完善預算考核制度

管理會計近年來在各類企業中得到了較為廣泛的應用，但總體來說，受傳統機制與管理觀念的影響，管理會計在公立醫院中的應用仍然尚不成熟，同時，公立醫院的全面預算管理工作也處于探索階段，因此，其深入推進仍然是一個持續性過程，這就要求公立醫院必須盡可能掃清其發展過程中的阻礙，獲得充分的力量支持。

新醫改明確要求，醫院應重視預算執行結果的反饋與考評，實現預算執行與職工年終考評掛鉤。在這一要求下，公立醫院應結合現有的績效考核體系，將預算考核作為一項戰略性內容納入到整體的考核體系中，將預算考核結果同職工的工資以及晉升直接掛鉤，從而引導全體員工自發樹立合理預算、避免浪費的意識。當然，這一目標的實現也需要依托于針對性的考核手段與嚴格的獎懲措施，營造出強有力的監督氛圍，也使得廣大職工真正認識到自身利益同醫院整體利益的密切聯系。

（二）建立健全預算管理執行監督體系

健全的監督體系可以規避預算管理中存在的不確定風險，醫院應依照預算執行的規范化流程，明確各科室部門應承擔的預算管理職責，并組織專業性的監督力量，引導其自覺約束自身的預算執行行為，同時通過逐級控制與全面控制的有機配合，有效調動各科室部門的協調力量。此外，考慮到新時期醫院業務規模等方面的現實變化，在傳統的監督手段之外，應引入現代信息化管理技術，借助信息技術高覆蓋、實時化的優勢，將各科室部門的預算執行情況納入到統一的管理網絡中，以便管理層能及時獲取預算執行的整體信息，為后續的方案調整提供清晰的參考。

三、結語

公立醫院一直在我國醫療衛生服務領域占據著極為關鍵的位置，其服務水平與運轉質量也在很大程度上反映了公共衛生事業的風貌。當前，隨著人民生活水平提高，公立醫院的業務規模不斷擴大，其資金數量與來源渠道也呈現出多元化、復雜化的新特征，為適應新醫改的形勢、實現提質增效的核心目標，公立醫院應引入管理會計這一現代化理念，將其應用到全面預算管理中，實現對資金成本、效益的全面精細化分析，為公立醫院優化資金使用效率、助推現代化服務水平提升注入源源不斷的動力。

參考文獻

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