高校內部控制模糊綜合評價模型的構建與應用

摘?要：高校內部控制是確保高校有序運作、保證國有資產安全性、增加會計信息可靠性、有效防范舞弊行為的系統控制方法。基于目前高校內部控制現狀，從內部控制的五要素出發，構建了高校內部控制評價體系，并結合模糊綜合評價方法構建了高校內部控制評價模型，通過對H高校的實際應用證明了其有效性，通過定量分析找準高校內部控制的不足之處，為提高高校運行效率、保障資產安全性提供了改進方向。

關鍵詞：高校;內部控制;模糊綜合評價模型;評價法

中圖分類號：G647.5文獻標識碼：A文章編號：

1672-1101（2020）02-0054-05

收稿日期：2019-11-28

基金項目：安徽理工大學青年教師科學研究基金資助項目（QN201632）

作者簡介：張玉（1986-），女，安徽淮南人，會計師，碩士，研究方向：高校財務管理。

Construction andApplication of Fuzzy Comprehensive Evaluation Model of Internal Control in Colleges and Universities

ZHANG Yu

（Financial department， Anhui University of Science and Technology， Huainan， Anhui 232001， China）

Abstract： The internal control of colleges and universities is a systematic control method to ensure the orderly operation of colleges and universities， guarantee the security of state-owned assets， increase the reliability of accounting information， and effectively prevent fraud. Based on the current status of internal control in colleges and universities， this paper builds an internal control evaluation system for colleges and universities from the five elements of internal control， and builds an internal control evaluation model for colleges and universities with a fuzzy comprehensive evaluation method， and proves its effectiveness through the practical application of H Through quantitative analysis to find out the shortcomings of internal control of colleges and universities， providing an improvement direction for improving the operation efficiency of colleges and universities and guaranteeing the safety of assets.

Key words：Colleges and universities; Internal control; Fuzzy comprehensive evaluation model; Evaluation method

根據財政部2012年11月發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自2014年1月1日起在全國行政事業單位范圍內正式實施內部控制制度，該規范為高等院校等行政事業單位的內部控制建設提供了一個全面且清晰明確的指導方向[1]。我國高校具有非營利組織的屬性，是行政事業單位的重要組成部分，同時高校獨特的教學科研工作、復雜的業務活動，又使其明顯區別于其他事業單位。高校須針對自己的實際情況，建立起行之有效的內部控制制度，加強預算制訂、過程監管機制。因而，高校實施內部控制具有十分重要的意義。在高等教育事業快速發展的背景下，應進一步完善高校內部控制機制，以滿足經濟社會快速發展和高級人才培養的需求，并通過實證不斷加以修正使得高校內部控制建設朝著快速、健康的方向發展。

一、高校內部控制評價概述

高校內部控制是指高校為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行的防范和管控，是保障學校權力規范有序、科學高效運行的有效手段[2]。通過內部控制，確保高校各項經濟活動、人才培養活動有序、合規運行，并確保國有資產高效使用且透明可控、財務數據完整真實，避免違法、舞弊甚至腐敗行為的發生，為教學與科研活動的高效運作提供基礎保障。

高校內部控制是一個動態的、循環永續的過程（制定-實施-反饋-修訂）。內部控制評價是這一過程中重要的反饋環節，它是通過內部控制評價結論，出具評價報告的過程。它是檢驗內部控制機制是否執行到位、反饋內部控制結果，進而進一步完善內部控制機制的重要措施。通過內部控制評價可以逐步提高高校各項運行機制的效率。因此，建立一個有效的內部控制評價系統，可以衡量內部控制是否有效實施，能夠促進內部控制制度不斷完善，從而形成高校經濟活動的良性發展。

二、高校內部控制評價指標體系的構建

U4=（溝通系統U41，溝通質量U42，溝通方式和效果U43）

U5=（檢查機制U51，反饋意見控制U52，自我評估控制U53）

（二）構建評語集

根據人們對事物的評價習慣，將高校內部控制體系狀況劃分為5個等級，即評語集V=（優秀，良好，一般，較差，很差）。

將評價結果數值化V=（100，80，60，40，20），見表2。

（三）確定指標權重

利用專家咨詢法，由相關專家對H高校內部控制的各項指標的重要性進行判斷打分，將打分情況進行整理得出6個權重集。

W=（0.25，0.12，0.44，0.07，0.12）

W1=（0.28，0.45，0.11，0.16）

W2=（0.25，0.25，0.5）

W3=（0.09，0.32，0.26，0.13，0.13，0.07）

W4=（0.32，0.19，0.49）

W5=（0.49，0.27，0.24）

（四）確定隸屬矩陣

根據設置好的評價尺度集V=（優秀，良好，一般，較差，很差）=（100，80，60，40，20），本文選取20位了解H高校內部控制的審計人員、財務人員及紀委監察人員組成專家組，對反應H高校內部控制狀況的19個二級指標進行打分，現將調查結果整理見表3。

5.計算評價模型。由公式1可得：R1=09/201/21/200

1/43/107/201/100

1/109/203/103/200

03/53/101/100

=00.450.500.0500.250.300.350.1000.100.450.300.150

00.600.300.100

再按照公式2進行矩陣運算，可得：

S1=W1*R1=（0.28，0.45，0.11，0.16）*00.450.500.050

0.250.300.350.1000.100.450.300.150

00.600.300.100

=（0.12，0.41，0.38，0.09，0）

同理可得，

S2=（0.01，0.18，0.44，0.35，0.03）

S3=（0.10，0.36，0.39，0.13，0.01）

S4=（0.04，0.17，0.47，0.22，0.10）

S5=（0，0.19，0.44，0.28，0.10）

按照公式3對一級指標進行模糊綜合評價：

P1=S1* VT=（0.12，0.41，0.38，0.09，0）*（100，80，60，40，20）T=71.24

P2=S2* VT=（0.01，0.18，0.44，0.35，0.03） *（100，80，60，40，20）T=56.00

P3=S3* VT=（0.10，0.36，0.39，0.13，0.01）*（100，80，60，40，20）T=68.31

P4=S4* VT=（0.04，0.17，0.47，0.22，0.10）*（100，80，60，40，20）T=56.61

P5=S5* VT=（0，0.19，0.44，0.28，0.10）*（100，80，60，40，20）T=54.24

根據公式4可得，綜合評價：

Z=W*PT=（0.25，0.12，0.44，0.07，0.12）*（71.24，56.00，68.31，56.61，54.24）T=65.06

以上的計算過程都可以用EXCEL來完成。

6.評價結果。對照表2，綜合評價結果Z處于“良好”等級，按照最大隸屬度原則，可以得出結論：H高校內部控制評價的整體等級為“良好”，高校內部控制存在不足，需要對H高校的內部控制工作進行調整。根據一級指標的評價結果進行排序：控制環境指標和控制活動指標得分較高，處于“良好”等級;風險評估指標、信息與溝通指標和過程監控指標得分較低，處于“一般”等級，如圖1所示。

高校作為行政事業單位的重要組成部分，應全面貫徹實施《行政事業單位內部控制規范》，著力加強風險防范和內部控制建設，提高會計信息質量，保證資產安全完整，預防違法違紀等腐敗行為的發生。目前，對高校內部控制評價的研究多是理論研究，定量化研究較少。本文嘗試構建了一套高校內部控制評價體系，運用模糊綜合評價方法對高校內部控制工作進行評價，并結合H高校的具體情況，利用所構建評價模型進行了分析。通過對高校內部控制的量化評價，可以找出內部控制的薄弱環節，及時改進不足之處，從而提升內部控制水平。

參考文獻：

[1]?中華人民共和國財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）（財會[2012]21號）[Z].2012-11-29.

[2]?樊珂.高校內部控制評價體系研究[D].開封：河南大學碩士學位論文，2013.

[3]?龔麗娜.要素模式下高校內部控制評價初探[J].廊坊師范學院學報（社會科學版），2012，28（6）：92-95.

[4]?楊綸標，高英儀.模糊數學原理及應用[M].廣州：華南理工大學出版社，2006.

[5]?魏巍.高校財務內部控制評價模型的構建[J].財會月刊，2011（4）：58-60.

[責任編輯：范?君]