俄羅斯現行“特別稅收制度”解讀

王浩杰

近年來，俄羅斯為有效促進經濟發展，積極增進就業，切實改善民生，在稅收制度方面進行了一系列大刀闊斧的改革。在堅持效率和公平的總原則之下，俄羅斯大幅縮減既有稅種門類，合理降低相關稅率，為其經濟在遭受世界經濟危機和西方經濟制裁雙重打壓下得到穩步恢復做出了重要貢獻。

目前，在俄羅斯所實施的稅收制度之中，除《俄羅斯聯邦稅法典》所規定的三大層級（聯邦、聯邦主體及地方）15種類別的通用稅種（增值稅、消費稅、個人所得稅、企業利潤稅、野生動物及水生物資源使用稅、水資源使用稅、國家規費、礦產資源開采稅、碳水化合物資源開發額外收入稅、車輛稅、娛樂產業稅、企業財產稅、個人財產稅、土地稅和交易稅）之外，還有針對某些特定行業出臺的5種“特別稅收制度”（以下簡稱“特別稅制”），即簡化征稅制、統一農業稅、統一推算收入稅、專利征稅制、與執行“產品分成協議”相關的稅制，旨在進一步優化稅收環境，保障相關行業中小微企業多元化、可持續、健康發展。現對這5種特別稅制逐一進行詳細解讀。

簡化征稅制

簡化征稅制，俗稱“簡稅制”，是上述5種特別稅制中涵蓋經營行業范圍最為廣泛的一種稅制。在俄羅斯各級相關稅務部門登記注冊的所有“有限責任公司”和“個人企業”均可申請使用簡稅制。但需注意的是，實行簡稅制的相關企業不能為財政預算單位，也不能是保險公司、典當公司和投資基金公司，或從事博彩業、礦產資源開發。此外，企業注冊資本中外資所占比例必須在25%以下，企業員工不能超過100名，且在申請之日前的近9個自然月內企業產值不能超過1.125億盧布（約合1075萬元人民幣，含增值稅并考慮通脹因素）。

符合上述標準的有關企業可根據自我發展實際需要自愿申請使用簡稅制，稅務機關應不予強制。在簡稅制下，有兩檔稅率供相關企業自行自愿選擇：年收入總額6%的稅率和季度收入減去季度支出后的總收入15%的稅率。企業在選擇繳納該稅種后，不用再繳納企業利潤稅（個人企業?-個人所得稅）、增值稅和財產稅，但仍需繳納從價財產稅。此舉可有效降低企業稅費負擔，增強企業的生存及續存能力。

統一農業稅

統一農業稅，是俄羅斯為鼓勵國內農業綜合發展而頒布的專門針對農業企業的一種特殊的專項優惠稅制。此前，俄羅斯全境實施統一的農業稅，為6%（克里米亞和塞瓦斯托波爾市2015—2016年為零，2017—2021年為4%）;自2019年起，俄羅斯地方政府可自行規定本地區的統一農業稅，但最高稅率不能超過6%。稅基為收入減去支出和以往年度的虧損額，申報時間要求為每一財務年度申報一次。

申請采用統一農業稅的相關企業，其農業產品總產值不能低于年總收入的75%。如相關企業從事捕魚產業，其員工總數不能超過300人。申請采用該稅制的農業企業，同樣也可為“有限責任公司”或“個人企業”。使用該稅制的企業不用再繳納企業利潤稅（個人企業?-個人所得稅）、增值稅和財產稅，且不用繳納從價財產稅。據不完全統計，俄羅斯絕大部分農業企業采用統一農業稅。以俄羅斯克麥羅沃州為例，該州80%的農業企業采用了統一農業稅，且其余20%的相關企業均不滿足《俄羅斯聯邦稅法典》就統一農業稅使用所做的相關規定。

統一推算收入稅

統一推算收入稅，主要針對零售、公共餐飲、日常生活、獸醫、汽車維修保養及清洗、客貨運、停車、房地產、廣告等行業。稅率大部分地區為15%（有些地方自治區域從2016年起，稅率介于7.5%～15%之間，可根據具體行業內容加以調整），稅基為推算總收入，每季度申報一次。

使用統一推算收入稅的企業可以為“有限責任公司”或“個人企業”，但相關企業不能為財政預算單位。如果是有限責任公司，那么其注冊資本中其他法人資金所占比例必須在25%以下，且企業上一年度的員工數量不能超過100人。具體到行業領域內，還有一些其他的具體要求，如零售業的貿易區不能超過150平方米，客貨運公司的車輛不能超過20輛，公共餐飲區不能超過150平方米等。企業采用該稅制之后，可不再繳納企業利潤稅（個人企業?-個人所得稅）、增值稅和財產稅，但仍需繳納從價財產稅。值得注意的是，該稅制在實踐操作過程中實施效果并不太理想。自2016年起，該稅制在俄羅斯很多地區可與普通稅制混合使用。另悉，該稅制將于2021年4月起予以取消。

專利征稅制

專利征稅制，是俄羅斯對經常使用專利獲取收入的個人企業而特別設置的稅制。申請使用專利征稅制的個人企業與每項專利經營活動相關的平均在冊工作人員數目不得超過15人，年總收入不能超過6000萬盧布（約合574萬元人民幣），所獲得的專利使用期限不能超過12個月且不能跨年。稅率為固定稅率6%，稅基為從專利上可能獲得的潛在收入數額。報稅時間可每年申報一次或在專利有效期內申報。采用專利征稅制的個人企業不用再繳納個人所得稅、增值稅、財產稅和從價財產稅，也不用再繳納車輛稅等地方稅。

與執行“產品分成協議”相關的稅制

與執行“產品分成協議”相關的稅制，是俄羅斯于1995年12月頒布的《俄羅斯聯邦產品分成協議法》所規定的“產品分成協議”在執行過程中與之相關的稅收制度。“產品分成協議”均涉及礦產資源開發，對協議簽署方有著較高的要求，所以申請這種稅制的只能為企業。鑒于迄今為止俄羅斯所簽署的“產品分成協議”僅有3個（哈里亞加油田、薩哈林1號和薩哈林2號），故而該稅制的運用實踐特別匱乏。但未來若有外國企業以“產品分成協議”的方式參與俄羅斯礦產資源項目投資開發，這種稅制的重要性就將凸顯。

該種稅制稅率一般不固定，但主要會參考俄羅斯礦產資源開發稅率而具體敲定，稅基一般也會綜合考慮礦產資源開發稅、增值稅及收益，并結合《俄羅斯聯邦稅法典》第26.4條的內容具體制定。采用這種稅制的投資商一般會減免聯邦主體和地方稅，并會在聯邦稅方面獲得一定的補償。

現行《俄羅斯聯邦稅法典》中對“特別稅收制度”所做出的相關規定，是基于該國經濟活動發展過程中所出現的實際情況而特別制定的。上述5種特別稅制各有優劣，企業在使用時一定要根據自身特點予以選擇，從而合法有效地降低稅費負擔，為續存發展創造更多、更好的條件。

值得一提的是，俄羅斯對這5種特別稅制所做的法律層面的規定，只是對其最為核心的部分做了規范，并未對細節逐一做出硬性規定，俄羅斯聯邦主體及地方自治機構在法律細則解讀方面的具體權限更為靈活。這樣總體上堅持了效率與公平原則，有利于因地制宜，避免“一刀切”。

（作者單位：中鐵國際集團有限公司）