俄羅斯現(xiàn)行“特別稅收制度”解讀

王浩杰

近年來，俄羅斯為有效促進經(jīng)濟發(fā)展，積極增進就業(yè)，切實改善民生，在稅收制度方面進行了一系列大刀闊斧的改革。在堅持效率和公平的總原則之下，俄羅斯大幅縮減既有稅種門類，合理降低相關(guān)稅率，為其經(jīng)濟在遭受世界經(jīng)濟危機和西方經(jīng)濟制裁雙重打壓下得到穩(wěn)步恢復做出了重要貢獻。

目前，在俄羅斯所實施的稅收制度之中，除《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》所規(guī)定的三大層級（聯(lián)邦、聯(lián)邦主體及地方）15種類別的通用稅種（增值稅、消費稅、個人所得稅、企業(yè)利潤稅、野生動物及水生物資源使用稅、水資源使用稅、國家規(guī)費、礦產(chǎn)資源開采稅、碳水化合物資源開發(fā)額外收入稅、車輛稅、娛樂產(chǎn)業(yè)稅、企業(yè)財產(chǎn)稅、個人財產(chǎn)稅、土地稅和交易稅）之外，還有針對某些特定行業(yè)出臺的5種“特別稅收制度”（以下簡稱“特別稅制”），即簡化征稅制、統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一推算收入稅、專利征稅制、與執(zhí)行“產(chǎn)品分成協(xié)議”相關(guān)的稅制，旨在進一步優(yōu)化稅收環(huán)境，保障相關(guān)行業(yè)中小微企業(yè)多元化、可持續(xù)、健康發(fā)展。現(xiàn)對這5種特別稅制逐一進行詳細解讀。

簡化征稅制

簡化征稅制，俗稱“簡稅制”，是上述5種特別稅制中涵蓋經(jīng)營行業(yè)范圍最為廣泛的一種稅制。在俄羅斯各級相關(guān)稅務(wù)部門登記注冊的所有“有限責任公司”和“個人企業(yè)”均可申請使用簡稅制。但需注意的是，實行簡稅制的相關(guān)企業(yè)不能為財政預算單位，也不能是保險公司、典當公司和投資基金公司，或從事博彩業(yè)、礦產(chǎn)資源開發(fā)。此外，企業(yè)注冊資本中外資所占比例必須在25%以下，企業(yè)員工不能超過100名，且在申請之日前的近9個自然月內(nèi)企業(yè)產(chǎn)值不能超過1.125億盧布（約合1075萬元人民幣，含增值稅并考慮通脹因素）。

符合上述標準的有關(guān)企業(yè)可根據(jù)自我發(fā)展實際需要自愿申請使用簡稅制，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)不予強制。在簡稅制下，有兩檔稅率供相關(guān)企業(yè)自行自愿選擇：年收入總額6%的稅率和季度收入減去季度支出后的總收入15%的稅率。企業(yè)在選擇繳納該稅種后，不用再繳納企業(yè)利潤稅（個人企業(yè)?-個人所得稅）、增值稅和財產(chǎn)稅，但仍需繳納從價財產(chǎn)稅。此舉可有效降低企業(yè)稅費負擔，增強企業(yè)的生存及續(xù)存能力。

統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅

統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅，是俄羅斯為鼓勵國內(nèi)農(nóng)業(yè)綜合發(fā)展而頒布的專門針對農(nóng)業(yè)企業(yè)的一種特殊的專項優(yōu)惠稅制。此前，俄羅斯全境實施統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅，為6%（克里米亞和塞瓦斯托波爾市2015—2016年為零，2017—2021年為4%）;自2019年起，俄羅斯地方政府可自行規(guī)定本地區(qū)的統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅，但最高稅率不能超過6%。稅基為收入減去支出和以往年度的虧損額，申報時間要求為每一財務(wù)年度申報一次。

申請采用統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅的相關(guān)企業(yè)，其農(nóng)業(yè)產(chǎn)品總產(chǎn)值不能低于年總收入的75%。如相關(guān)企業(yè)從事捕魚產(chǎn)業(yè)，其員工總數(shù)不能超過300人。申請采用該稅制的農(nóng)業(yè)企業(yè)，同樣也可為“有限責任公司”或“個人企業(yè)”。使用該稅制的企業(yè)不用再繳納企業(yè)利潤稅（個人企業(yè)?-個人所得稅）、增值稅和財產(chǎn)稅，且不用繳納從價財產(chǎn)稅。據(jù)不完全統(tǒng)計，俄羅斯絕大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)采用統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅。以俄羅斯克麥羅沃州為例，該州80%的農(nóng)業(yè)企業(yè)采用了統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅，且其余20%的相關(guān)企業(yè)均不滿足《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》就統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅使用所做的相關(guān)規(guī)定。

統(tǒng)一推算收入稅

統(tǒng)一推算收入稅，主要針對零售、公共餐飲、日常生活、獸醫(yī)、汽車維修保養(yǎng)及清洗、客貨運、停車、房地產(chǎn)、廣告等行業(yè)。稅率大部分地區(qū)為15%（有些地方自治區(qū)域從2016年起，稅率介于7.5%～15%之間，可根據(jù)具體行業(yè)內(nèi)容加以調(diào)整），稅基為推算總收入，每季度申報一次。

使用統(tǒng)一推算收入稅的企業(yè)可以為“有限責任公司”或“個人企業(yè)”，但相關(guān)企業(yè)不能為財政預算單位。如果是有限責任公司，那么其注冊資本中其他法人資金所占比例必須在25%以下，且企業(yè)上一年度的員工數(shù)量不能超過100人。具體到行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，還有一些其他的具體要求，如零售業(yè)的貿(mào)易區(qū)不能超過150平方米，客貨運公司的車輛不能超過20輛，公共餐飲區(qū)不能超過150平方米等。企業(yè)采用該稅制之后，可不再繳納企業(yè)利潤稅（個人企業(yè)?-個人所得稅）、增值稅和財產(chǎn)稅，但仍需繳納從價財產(chǎn)稅。值得注意的是，該稅制在實踐操作過程中實施效果并不太理想。自2016年起，該稅制在俄羅斯很多地區(qū)可與普通稅制混合使用。另悉，該稅制將于2021年4月起予以取消。

專利征稅制

專利征稅制，是俄羅斯對經(jīng)常使用專利獲取收入的個人企業(yè)而特別設(shè)置的稅制。申請使用專利征稅制的個人企業(yè)與每項專利經(jīng)營活動相關(guān)的平均在冊工作人員數(shù)目不得超過15人，年總收入不能超過6000萬盧布（約合574萬元人民幣），所獲得的專利使用期限不能超過12個月且不能跨年。稅率為固定稅率6%，稅基為從專利上可能獲得的潛在收入數(shù)額。報稅時間可每年申報一次或在專利有效期內(nèi)申報。采用專利征稅制的個人企業(yè)不用再繳納個人所得稅、增值稅、財產(chǎn)稅和從價財產(chǎn)稅，也不用再繳納車輛稅等地方稅。

與執(zhí)行“產(chǎn)品分成協(xié)議”相關(guān)的稅制

與執(zhí)行“產(chǎn)品分成協(xié)議”相關(guān)的稅制，是俄羅斯于1995年12月頒布的《俄羅斯聯(lián)邦產(chǎn)品分成協(xié)議法》所規(guī)定的“產(chǎn)品分成協(xié)議”在執(zhí)行過程中與之相關(guān)的稅收制度。“產(chǎn)品分成協(xié)議”均涉及礦產(chǎn)資源開發(fā)，對協(xié)議簽署方有著較高的要求，所以申請這種稅制的只能為企業(yè)。鑒于迄今為止俄羅斯所簽署的“產(chǎn)品分成協(xié)議”僅有3個（哈里亞加油田、薩哈林1號和薩哈林2號），故而該稅制的運用實踐特別匱乏。但未來若有外國企業(yè)以“產(chǎn)品分成協(xié)議”的方式參與俄羅斯礦產(chǎn)資源項目投資開發(fā)，這種稅制的重要性就將凸顯。

該種稅制稅率一般不固定，但主要會參考俄羅斯礦產(chǎn)資源開發(fā)稅率而具體敲定，稅基一般也會綜合考慮礦產(chǎn)資源開發(fā)稅、增值稅及收益，并結(jié)合《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第26.4條的內(nèi)容具體制定。采用這種稅制的投資商一般會減免聯(lián)邦主體和地方稅，并會在聯(lián)邦稅方面獲得一定的補償。

現(xiàn)行《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》中對“特別稅收制度”所做出的相關(guān)規(guī)定，是基于該國經(jīng)濟活動發(fā)展過程中所出現(xiàn)的實際情況而特別制定的。上述5種特別稅制各有優(yōu)劣，企業(yè)在使用時一定要根據(jù)自身特點予以選擇，從而合法有效地降低稅費負擔，為續(xù)存發(fā)展創(chuàng)造更多、更好的條件。

值得一提的是，俄羅斯對這5種特別稅制所做的法律層面的規(guī)定，只是對其最為核心的部分做了規(guī)范，并未對細節(jié)逐一做出硬性規(guī)定，俄羅斯聯(lián)邦主體及地方自治機構(gòu)在法律細則解讀方面的具體權(quán)限更為靈活。這樣總體上堅持了效率與公平原則，有利于因地制宜，避免“一刀切”。

（作者單位：中鐵國際集團有限公司）