淺談營改增對金融業的影響及應對措施

陳若涵

近些年來，為了助力于金融行業平穩健康發展，國家在稅收政策上面做了積極調整，即把營業稅改為增值稅。隨著營改增政策深入的推行，從實踐中看確實幫助部分企業減少稅收負擔。但針對金融行業執行營改增之后，卻在實踐中為金融企業建立了自我完善的體制，完備稅收管控的良機，同時促進了金融行業整體良性發展的時機。但事物都有兩面性，新的政策既給了機會和優惠，也在現階段給企業帶來了震痛感。因此，大家要重視現階段對金融業產生的變化影響，積極采取應對措施完善自我內部管控體制。爭取做到既不阻礙金融業發展的前提下，保持金融業經濟成效穩步提升，實現金融行業良性循環發展。

一、營改增之后對金融業有哪些變化影響

1.會計審核計算影響。在執行營業稅階段，營業稅征收是在營業收入的基礎上征收，方式比較簡單，所以會計做的賬簿目錄較簡潔，只有營業稅金及附加稅和應繳稅費應交營業稅兩項，而在執行營改增之后，之前的兩項目錄中的應交營業稅改為應交增值稅和未交增值稅兩項。依據公司自身需要，部分增設了增值稅留抵稅額和待抵扣進項稅額等項目，再有需要新建進行稅額或銷項稅額、進項稅轉出或減免稅款等三層項目進行具體管控，增加會計具體工作量。

一般情況下，金融公司屬于一般納稅人。因此，金融公司在購買貨品或有營業收入時會計在審核計算與營業稅時期會存在很大的不同。即：購買貨品會計在稅改前后處置不同，營改增之前會計的處置借方面是低值易耗品、包裝物、在建工程等;貸方面為銀行存款、應付款項;營改增之后會計的處置借方面是低值易耗品、包裝物、在建工程等，應交進項稅額;貸方面為銀行存款、應付款項。有營業收入時會計在稅改前后處置不同，營改增之前會計處置借方面是應收款項、銀行存款、營業稅金及附加貸主要業務收入，應交營業稅;營改增之后會計處置借方面是應收款項、銀行存款、貸方面為主要業務收入，應交銷項稅額;從以上營改增之后分解會計審核計算項目來看，第一增加了審核項目種類;第二稅收征收不是從總收入中提取，是從具體產生的業務增值當中提取的。

2.納稅負擔程度影響。最先從稅率視角分解營改增之后具體變化，金融公司的小規模納稅人稅率從之前的百分之五下降到百分之三，下降的比例很大，對其算是一種政策扶持優惠;然而一般納稅人稅率從之前的百分之五提高百分之六，上漲比例不大，這里需要說明的是此稅收只針對貨品或服務的增值部分繳稅，不是整體營業額全繳稅，因此上浮不算很大。次要的是金融公司基本上都是提供服務，不可能像工廠企業那樣購買大量材料貨品，來抵扣大部分進項稅，再有已經成型金融公司后期不必在購入大量公司使用貨品，因此在營改增之前購買的貨品又不能適用抵扣優惠。另外，在繳納企業所得稅款項時之前營業稅是可以稅前扣除，但增值稅不能扣除。綜合來講，國家推行營改增為的就是幫助公司降低稅負，針對于金融公司本身的發展特點和后期投入少、享受優惠政策小等不同因素共同作用下，促使金融行業目前來講呈現了稅負增長的怪現狀。

3.營改增對征稅和抵扣范疇的擴大。金融行業的增值稅征收對象基本為金融服務行業，在營改增之后范疇擴大為從事金融保險主要業務，即包含貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓四大類。然而，抵扣范圍主要是以為經營活動所購入相關合法抵稅憑證。例如：設施設備費用、廣告宣傳費、不動產購置、租賃費、裝潢裝飾費、各類辦公用品及其水電費等正常運維支出，再有就是購入的公司用途的車輛等。最終都為執行營改增具體范疇提供了政策依據。

4.針對金融公司收益的影響。雖然營改增之后在稅率上增長幅度不大，但也確實給金融公司在收入、成本和其他費用上面帶來了一系列的改變，進而對于金融公司的收益會帶來改變。接下來結合金融資產管理公司來舉例，探究營改增之后到底對公司收益是否有影響。例如：某年某月某公司發生的營業收益為100萬元，費用合計為30萬元。當前的狀況是營改增已經執行，營業稅按之前的百分之五繳稅。接下來通過兩組具體的數值計算，讓大家清楚的看到營改增前后對于稅種和稅率的改變，到底是否對該公司收益產生影響。

營改增以前，某公司應該交營業稅為5萬元，即100×5%。并依據營業稅計提城建稅和教育費加稅，并以企業所得稅的稅前去除。依照政策需交城建稅和教育附加稅為0.5萬元，即5×（7%+3%）。則當月應繳企業所得稅為16.125萬元，即（100 -30 -5-0.5）×25%，算出完稅利潤48.375萬元，即100-30-5-0.5-16.125。

營改增之后，某公司當月應交增值稅為2.913萬元，即100/（1+3%）×3%，營業收入為97.087萬元，即100-2.913。并依據城建稅及教育稅附加稅改為以增值稅為基礎計提，即為0.2913萬元。增值稅不能進行稅前去除，所以當月應繳納企業所得稅為萬元，即（97.087-30-0.2913）*25%。算出公司完稅利潤為50.0967萬元，即97.087-30- -0.2913- 16.699。

從以上兩組計算數值可以對比出，營改增之后，雖稅率上浮，營業收入減少了2.913萬元，相應的負稅增長了0.574萬元，但公司看到的稅后收益則是增長為1.7217萬元，增長率為3.56%，即（50.0967-48.375）/48.375。從此可以看出，營改增在實踐中對于金融行業的收益是有盈利的。

5.針對開票信息管控的影響。在金融行業推行營改增之后，不但會計審核計算變得繁瑣，相對開票信息也需要嚴格的管控，避免出現疏漏。增值稅對公司利好之處就是抵扣相關稅負，使用增值稅專用發票進行實踐中的操作，所以就要保證開票信息精準，不能隨意毀壞和出錯，避免重新開票。并需要公司及時上傳開票信息，禁止虛假開票、買賣發票等違法違規的行為，結果會給開票公司帶來不利影響。因此，為了杜絕偷稅漏稅的事情，營改增以后，發票的管控進一步嚴格規范開票行為，采取了防偽稅控系統積極防護。并為了積極落實營改增政策落地，金融行業需要增加專業人員、購買新型設施和稅控系統進行規范化管控。

二、營改增以后金融行業制定的應對措施

1.調度會計處置完善業務程序。積極應對營改增之后會計方面新增的增值稅會計名目，會計從業人員應加強自我充電學習。并且盡早調度會計處置形式，無縫銜接新稅政策落地實施。在營改增設備上積極更新，安設專業的稅控機，并配置開發票的專業稅控盤和稅控系統，確保增值稅專用發票的開具。然而，在新稅政策實施過程中或多或少遇到新困難，一定要及時發現及時處置，及時跟相關稅務主管機關溝通交流，避免阻礙公司正常運轉。

2.完備公司管控舉動。公司需要在第一時間購買營改增有關設施、積極培訓相關領域專業人員。尤其針對之前跟稅務有關聯部門積極做出管控條例和程序的應對措施，提升對增值稅可抵扣范圍的學習理解。并對開票管控創建更加完備的管控體系，能及時發現漏洞，規范其正確操作開票系統。當前在國家政策上為了避免偷稅漏稅的情況出現，針對發票管控也更加嚴格規范。因此，公司在內部務必盡快自我檢查，避免虛開票風險增加，給公司帶來不必要損失。

3.切合執行國家政策的需求。在營改增執行起初，國家政策層面頒布了許多針對金融行業優惠來緩和公司對新稅政策鎮痛期，這時段公司要及早清楚國家發布優惠政策，打造切合自己公司管控制度，并密切關注有關政策的變化。再有需要注意的是對于增值稅相關抵扣政策的理解，雖然增值稅專用發票不與收益掛鉤，但如果不理解相關的政策導致不能抵扣負稅造成公司虧損。因此，公司要盡快適應營改增的政策需求，實現減少負稅的愿望。

4.強化風險觀念和防備。當下既然營改增已經落地，不可更改，那么公司就應該積極強化風險觀念，增加防備措施。首先，把營業收益做到細致化分類別的審核計算，避免在申報時收益規劃不明確，導致稅務機關從高征稅。其次，按規范定時定量的獲取和使用發票，禁止虛開發票遭到懲處，避免沒有抵扣的發票失去功效造成白白流失。并且把控好增值稅抵扣操作程序，避免被稅務機關誤認為違規操作而懲處。再其次，完善公司自身財務審核計算體系，假如沒有精確的會計審核計算，更不能對增值稅額進行抵扣，也是公司的損失。并且積極關注和了解新稅政策相關內容，把握最新的政策消息，保證能及時享受到國家稅收相關的減免和惠民惠企政策。

5.開展普惠金融，推進經濟布局轉型升級。開展有效的普惠金融主要是讓金融公司采取適宜的成本為當下有需要的社會各層次和群體供應相關金融服務，比如：小微企業、農民，城鎮低收入群眾等，而普惠金融的主旨就是讓所有人都能享受到平等的融資權力。因此，普惠金融的開展必然要有優良的商業形式和有利財稅政策來助力，那么當下金融業營改增則可以打造有關的財稅處境幫助其實現普惠金融。首先，隨著營改增政策的推行，可以給各類別的金融公司開展普惠金融項目的收益提供減少增值稅和所得稅的稅負。其次，可以跟人民銀行、銀監會協同合作擬定合理、方便、高效的適宜普惠投資項目的貼息規則，更可以直接把發給公司的節能獎金轉變為信貸貼息，加以市場化方法保證財政資本利用的高效性和公正性。再其次，鼓舞金融公司革新商業形式，針對能效集資、碳排放權集資等革新金融業務，予以適宜的增值稅和所得稅減少和免除，實現經濟布局轉型升級。

總而言之，金融行業的營業稅改征增值稅是個繁重的過程，必須科學合理完成過渡階段，同時要表明我國在稅改制度上面的決心和信心。金融行業作為營改增革新的重點領域，須積極努力推進新稅政實施，務必把改革落實到位。并且，現階段革新正是為了規避給公司帶來的重復征稅，扶助金融服務業轉型升級。基于此，公司更應該盡早跨過過渡階段，以謀求公司健康持續發展。

（作者單位：江西財經大學）