營改增對現代服務業的影響及對策

閆翠萍

隨著現代服務業的不斷發展，營業稅重復征收問題已成為現代服務業發展的主要阻礙，而營業稅和增值稅作為主要稅種，其在一定程度上促進了國家的財政收入。但是為了更好地促進現代服務業發展，“營改增”應運而生。國家經濟的大力發展，離不開現代服務業這一主要產業。為了減輕企業稅務負擔，更好地發展現代服務業，我國開始進行稅收體制改革。而營改增的實行，打破了重復征稅的弊端，降低了企業稅負，有利于企業進行轉型和升級。與此同時，營改增也暴露出一些問題，如稅收征管問題，企業管理問題等。本篇文章通過論述營改增對現代服務業帶來積極影響的同時，也指出其中的不足，并給出一些建議措施，這將促進我國現代服務業的進一步發展并帶動我國總體經濟的發展，對于深化財稅體制改革具有重要意義。

一、現代服務業營改增的必要性

1.衡量國家經濟發展程度。現代服務業以其污染小、效率高成為國家的主流產業，現代服務業體現了我國經濟的發展。因此，為了我國服務業的發展以及我國總體經濟的發展，營改增勢在必行。

2.利于增加就業。我國人口眾多，就業問題也是長期困擾著我們的難題，而現代服務業的發展種類繁多，會相應帶動就業人口的增加。而且，現代服務業彈性大，創新度高，也需要大量的不同行業的就業人員，從而提供了大量的就業機會。

3.完善稅收制度。現代服務業不斷發展，而且在發展中更加細分。而這種細分也會導致重復征稅更加嚴重，營改增避免了重復征稅，使得增值稅的稅率結構更加全面，有利于完善稅收制度。

4.推動產業升級。實行營改增降低了企業的稅收負擔，從而減少了企業的經營成本，使得企業有多余的能力進行其他方面的創新及研發，從而推動產業進一步研發。并且更好的與國際稅制接軌，有利于擴大我國出口，促進外貿發展。

二、“營改增”對現代服務業的影響

1.“營改增”對現代服務業稅負影響分析。（1）一般納稅人。例如：假設某企業為現代服務業，營業稅和增值稅分別為5%和6%，假如2019年3月份取得的收入為954萬元，成本為400萬元。該企業營改增前以及營改增后的利潤總額分析如下：①未取得增值稅專用發票時，營改增前利潤總額為506.3萬元，而營改增后為500萬元。②假設取得424萬元增值稅專用發票，營改增前利潤總額為506.3萬元，營改增后為524萬元。以上分析可得：企業沒有取得可抵扣增值稅專用發票時，會增加企業的稅費，使得利潤總額減少;當取得可抵扣增值稅專用發票時，會減少企業稅費，利潤總額增加。由此說明，當企業進項稅額沒有或很少時，會增加企業稅負;當企業進項稅額多時，會降低企業稅。（2）小規模納稅人。營改增后，小規模納稅人由5%的營業稅轉為3%的增值稅，而應交稅費5%x>2.9x。所以，對于小規模納稅人而言，稅負減少。

2.“營改增”對現代服務業發展分析。（1）改善經濟結構，促進產業升級。現代服務業自2012年首先在上海試行以來，降低了企業的稅負。隨著經濟的不斷發展，一、二產業比重逐年減小，第三產業比重逐年增加，現代服務業迅速發展，有助于優化我國的經濟結構，從而促進產業升級。（2）促進企業設備更新。營改增前，企業購買的機器設備，原材料等不允許抵扣，加重企業稅負的同時，阻礙了企業的發展;營改增后，企業的進項稅額可以抵扣，企業可以用這部分資金進行設備投資，也可以對原有設備進行改造升級，有助于企業更好地發展。（3）進行技術創新，擴大產業規模。21世紀以來，我國經濟突飛猛進，信息技術也不斷發展，機器人和網絡的研發，改變了人們的生活方式，而營改增后，有助于企業更好地進行創新，擴大產業規模，促進企業發展，尤其是新興產業的發展，以更好地緊跟時代發展潮流。

3.現代服務業“營改增”后存在的問題。（1）發票管理難度增加。營改增前企業發生的營業稅計入營業稅金及附加，發票管理相對簡單。而營改增后，取消營業稅，原來計入營業稅的部分改計入增值稅，稅率級次的設計以及稅目的多樣化會造成企業的發票管理難度。（2）部分企業稅負增加。營改增的實行使得一些企業的稅負降低，但也存在著部分企業稅負增加。在前面的分析中可知，當企業沒有取得可抵扣增值稅專用發票時，企業的稅費不減反增，這種情況可能是因為企業形成可抵扣的金額少而不具備可抵扣的條件或者是增值稅專用發票的獲取存在難度，這樣會導致可抵扣的金額無法抵扣，從而增加企業稅負。（3）企業內部管理問題。營改增后，企業業務核算發生變動，對于會計人員的專業性有了更高的要求，而且由于稅率檔次過多，對于發票，會計人員需要加以識別，加大了企業的管理與治理水平。尤其當企業的可抵扣金額很少或沒有時，可能會致使企業稅費不減反增。作為企業的內部管理人員，應當制定合理有效的措施，確保企業平穩運行。（4）稅制設置問題。自2018年5月1日起，我國將增值稅稅率17%以及11%調整為16%和10%，并且提出2019年4月1日起由16%和10%降到13%和9%。 從最新公布的增值稅稅率來看，我國現有六檔稅率。而稅率層次過多不但會使征收難度加大，增加征收成本，而且會形成重復征稅現象，進一步增加企業稅負，從而違背了營改增的初衷。并且，稅率檔次過多會使個別企業“鉆空子”，從而影響稅收公平，減少國家的稅收收入。

三、完善現代服務業“營改增”的措施

1.加強發票管理。企業在辦理日常業務時，需要嚴格審核與供應商的業務往來，嚴格審核增值稅專用發票。而且增值稅專用發票能夠抵扣，而一般發票不能夠抵扣。針對這種現象，可以取消普通發票，都使用專用發票。這樣既可以提升企業的效能，也有利于降低企業稅負，促進企業日后發展。作為企業工作人員，也要始終保持學習的態度，提升自身的專業素養，可以利用互聯網進行網上培訓，企業也可安排定期培訓或學習，比如定期講座，公開課等。通過以上途徑，深入學習有關發票的管理、識別、開具等流程，有助于企業減少納稅時的成本，提高企業的信用。

2.加強國家政策支持。因為營改增增加一些企業的稅負，究其根本其可抵扣的稅額太少，對于主要依賴智力、腦力勞動的服務企業而言，可抵扣的金額很少，并不能降低企業的稅負。因此，應合理擴大抵扣范圍，可將可取得發票的金額進項抵扣，或根據不同行業的不同情況，區別對待，制定特別的政策，降低其稅率，促進企業的發展。

3.提高企業管理水平。營改增后，企業的業務核算產生很大的變動，企業應提升治理水平，及時與稅務部門溝通，應做到不偷稅漏稅，遇到納稅困難時，應主動和稅務部門說明自己的情況。企業也應積極學習有關稅務方面的知識，觀察稅務動態，仔細研究相關政策，找到符合本企業的稅收優惠條件，以降低本企業稅負。

4.完善“營改增”稅制設計。營改增是有關稅收的一次重大變革，需要有過渡時間，實行多檔稅率會增加部分企業的稅負，也會加大稅務部門的成本。因此，應該調整增值稅稅率，調減稅率檔次，以此降低企業稅負，真正實現營改增的目的，同時有助于調減稅務部門的成本，節省稅務部門的人力、物力、財力。

四、結論

營改增是我國稅收史上的一次重大變革。本文通過對現代服務業的現狀以及相關理論概述分析，具體闡述了營改增對企業發展的有利影響。其有利于降低企業的稅負;優化產業升級;擴大產業規模。但是，營改增在為企業帶來積極效應的同時，增加了企業的發票管理難度以及稅務負擔。但總體而言，營改增帶來的積極影響不言而喻。并且，針對存在的問題，本文為完善營改增提出了自己的建議，主要從企業方面給出建議，企業應提高發票管理水平以及企業管理水平等。筆者認為，有國家的政策支持以及企業的積極響應，營改增會不斷完善。

（作者單位：新疆財經大學）