行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)淺析

韓丹丹

摘 要 我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，加快了行政事業(yè)單位內(nèi)部管理優(yōu)化進(jìn)程，內(nèi)部控制作為單位提升管理水平以及風(fēng)險(xiǎn)控制能力的重要手段，加強(qiáng)其體系建設(shè)成為了當(dāng)前各行政事業(yè)單位管理的重點(diǎn)。但受內(nèi)部管理理念、人員能力等多方面的影響，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)中還面臨不少難題。基于此，本文首先通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制職能作用的分析，闡述行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性;再結(jié)合單位實(shí)際內(nèi)控效率，從內(nèi)控體系完善程度、制度執(zhí)行情況等方面來(lái)分析單位內(nèi)部控制中存在的問題;最后，結(jié)合問題成因，提出解決策略，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提升有一定的啟示作用。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 體系建設(shè)

一、內(nèi)部控制職能作用

內(nèi)部控制是單位在內(nèi)部各組織之間建立的職責(zé)分工制度和相互制約的組織形式，是單位進(jìn)行內(nèi)部調(diào)節(jié)、約束以及規(guī)劃的手段方法。其作用主要體現(xiàn)為：第一，通過(guò)控制手段保證單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和安全性，為單位決策分析提供有效的數(shù)據(jù)支持;第二，通過(guò)對(duì)各部門、各崗位職責(zé)的合理劃分，對(duì)各項(xiàng)審批、執(zhí)行等手續(xù)制度的控制，來(lái)確保單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展，確保單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);第三，通過(guò)監(jiān)管單位資金收支以及流動(dòng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的控制，杜絕牟取私利、貪污公款等現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保單位資產(chǎn)安全完整;第四，通過(guò)監(jiān)控和規(guī)范單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)程和開展方向，確保單位制定的既定方針、決策戰(zhàn)略得到貫徹執(zhí)行;第五，內(nèi)部控制的完善能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的開展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

從內(nèi)部控制的職能作用來(lái)看，完善的內(nèi)部控制體系可以幫助單位管理者掌握全面、真實(shí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況，監(jiān)督各項(xiàng)制度方針的落實(shí)情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位活動(dòng)開展中存在的問題，確保單位戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也能為資金管理、成本控制等財(cái)務(wù)工作的開展提供良好的數(shù)據(jù)信息和監(jiān)管手段支持，是行政事業(yè)單位有效配置資源、確保資產(chǎn)安全完整和合規(guī)使用的必然選擇。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的難題

隨著財(cái)政部頒布實(shí)施《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《全面推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》等，行政事業(yè)單位也在不斷加強(qiáng)自身內(nèi)控體系的建設(shè)。當(dāng)前多數(shù)行政事業(yè)單位在內(nèi)控體系建設(shè)中還存在以下問題：

（一）缺乏內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及內(nèi)控思維

單位管理層多是從基層走上去的，業(yè)務(wù)能力過(guò)硬，但管理能力較弱，比如基層醫(yī)療保障單位的管理層多數(shù)是醫(yī)學(xué)背景，在日常管理中側(cè)重于對(duì)財(cái)政資金收支、業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的控制，對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)這種見效期長(zhǎng)、投資量大、投資期長(zhǎng)的活動(dòng)的重視不足;同時(shí)，單位內(nèi)部沒有系統(tǒng)的理念學(xué)習(xí)、能力培訓(xùn)計(jì)劃，導(dǎo)致內(nèi)部控制理念并未在單位內(nèi)部得到有效宣貫，員工缺乏內(nèi)控意識(shí)，缺乏專業(yè)的內(nèi)控人員，各部門對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)度不足，甚至部分部門認(rèn)為內(nèi)控的實(shí)施是對(duì)自身活動(dòng)的限制，參與內(nèi)控體系建設(shè)工作不主動(dòng)、不積極，導(dǎo)致單位內(nèi)控體系建設(shè)工作難以有效地開展。

（二）內(nèi)部控制制度不科學(xué)，管理粗放

從基層醫(yī)療保障單位來(lái)看，多數(shù)單位都建立了內(nèi)部控制制度，但從實(shí)際應(yīng)用效果來(lái)看，單位的內(nèi)控制度和自身需求并不完全契合。究其原因，一方面是單位在編制內(nèi)控制度時(shí)未全面考慮單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，只是簡(jiǎn)單借鑒通用模板、套用其他單位制度模式;另一方面，單位內(nèi)控制度固化不變，未及時(shí)根據(jù)單位業(yè)務(wù)變動(dòng)、市場(chǎng)變動(dòng)等進(jìn)行優(yōu)化。單位現(xiàn)有內(nèi)控制度不全面，并且存在部分新增業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏有效的制度規(guī)范等問題，內(nèi)控職能難以得到發(fā)揮。

（三）內(nèi)控制度執(zhí)行力不強(qiáng)

內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況直接關(guān)系到內(nèi)部控制在單位內(nèi)部的應(yīng)用。從基層醫(yī)療保障單位來(lái)看，一方面，基層單位對(duì)人才的吸引力不足，使得單位缺乏綜合型內(nèi)控人才，內(nèi)控管理能力不足，難以有效促進(jìn)內(nèi)控制度和單位財(cái)務(wù)管理制度等的融合，甚至彼此之間存在一定的沖突，從而難以有效地指引各部門開展內(nèi)控活動(dòng)，單位各部門不了解內(nèi)控執(zhí)行方向;另一方面，內(nèi)部控制制度建設(shè)職責(zé)未科學(xué)地劃分到具體崗位、個(gè)人，相關(guān)責(zé)任難以具體落實(shí)，單位部門往往為達(dá)到業(yè)績(jī)指標(biāo)或管理指標(biāo)等而鉆制度的空子，人員操作較為隨意。

（四）信息化建設(shè)緩慢

各活動(dòng)經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)的共享是內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)。但在目前，基層行政事業(yè)單位財(cái)政資金有限，而單位發(fā)展規(guī)劃的資金需求較多，多數(shù)單位在信息化建設(shè)上的投入較少，內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等還處于獨(dú)立運(yùn)行的狀態(tài)，內(nèi)部數(shù)據(jù)無(wú)法實(shí)時(shí)共享，單位管理者也因此難以了解準(zhǔn)確、全面的內(nèi)控建設(shè)進(jìn)程和運(yùn)行效率，影響內(nèi)控決策制定。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的策略

（一）革新內(nèi)控理念，培養(yǎng)人員內(nèi)控觀

在內(nèi)部控制理念的宣貫上，行政事業(yè)單位應(yīng)先從管理層的思想認(rèn)識(shí)出發(fā)，通過(guò)參加專業(yè)學(xué)者內(nèi)控發(fā)展方向解讀研討會(huì)、同業(yè)對(duì)標(biāo)工作交流學(xué)習(xí)等來(lái)促進(jìn)管理層對(duì)內(nèi)部控制理念、知識(shí)的掌握，使其理性認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系建設(shè)的必然性和現(xiàn)階段需開展的工作內(nèi)容，從而制定明確的內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)，做好內(nèi)控建設(shè)頂層設(shè)計(jì)。然后從各部門人員的思想建設(shè)出發(fā)，通過(guò)組織學(xué)習(xí)、政策解讀等來(lái)加強(qiáng)內(nèi)控理念在內(nèi)部的宣貫，培養(yǎng)人員內(nèi)控觀;同時(shí)加大人才招募和培養(yǎng)力度，根據(jù)內(nèi)控工作開展需求制定系統(tǒng)的培訓(xùn)計(jì)劃，為內(nèi)控體系建設(shè)配備專業(yè)的內(nèi)控人員。從而為內(nèi)部控制體系建設(shè)創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）細(xì)化單位業(yè)務(wù)流程，科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制制度

在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，行政事業(yè)單位需要考慮自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理模式、業(yè)務(wù)活動(dòng)等因素，確保所制定的內(nèi)部控制制度可以實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全覆蓋，同時(shí)還需要保證內(nèi)控制度和其他制度的銜接。在具體建設(shè)中，首先，單位可以參照兄弟單位經(jīng)驗(yàn)、政策指引等來(lái)優(yōu)化制度架構(gòu)，再通過(guò)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)開展、財(cái)務(wù)工作運(yùn)行等來(lái)分析內(nèi)控流程、制度內(nèi)容等，并根據(jù)單位各活動(dòng)開展的關(guān)鍵點(diǎn)、易忽略點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等，細(xì)化和精簡(jiǎn)內(nèi)控流程、制度等，將其明晰化和透明化。其次，單位還需完善審計(jì)機(jī)制，借助內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位內(nèi)控運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，并編制內(nèi)審報(bào)告，作為管理者加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的參考依據(jù);同時(shí)通過(guò)配置專業(yè)審計(jì)人員、合理劃分審計(jì)權(quán)責(zé)來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，提高內(nèi)審報(bào)告的科學(xué)性。

（三）加大內(nèi)控執(zhí)行力度，加強(qiáng)制度落實(shí)

首先，精簡(jiǎn)內(nèi)控流程，為各活動(dòng)開展提供便利，提高單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)可度。單位可以通過(guò)對(duì)各崗位、流程進(jìn)行價(jià)值分析，取消無(wú)價(jià)值的流程、崗位，減少單位活動(dòng)中在不必要的審批、檢查等流程上耗費(fèi)的時(shí)間，為部門活動(dòng)提供便利，從而達(dá)到提高單位內(nèi)控執(zhí)行力的目的。其次，合理分配各部門職責(zé)，保持崗位間的相互監(jiān)督、相互制衡關(guān)系，同時(shí)完善職責(zé)分工控制、授權(quán)控制等環(huán)節(jié)，并獨(dú)立分析部門、人員內(nèi)控職責(zé)履行情況，對(duì)比前期制定的指標(biāo)線，對(duì)優(yōu)秀以及不達(dá)標(biāo)部門、人員施以獎(jiǎng)懲措施，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)部門、人員行為的約束和激勵(lì)，從而提高其執(zhí)行內(nèi)控制度的積極性和自主性。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)控信息化系統(tǒng)

一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)提高對(duì)數(shù)字信息化系統(tǒng)建設(shè)的重視，加大在系統(tǒng)軟件革新上的投入，結(jié)合單位需求引入市面上功能貼近、兼容性強(qiáng)的內(nèi)控系統(tǒng)，同時(shí)加快財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的構(gòu)建，使得內(nèi)控人員可以通過(guò)內(nèi)控系統(tǒng)實(shí)時(shí)獲取較為全面、準(zhǔn)確的單位經(jīng)營(yíng)情況，為內(nèi)控制度建設(shè)、流程再造等工作的開展提供支持。另一方面，加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)操作人員的培訓(xùn)，規(guī)避人為操作誤差，為單位管理者和財(cái)務(wù)部門、內(nèi)審部門的信息需求者獲取內(nèi)控運(yùn)行數(shù)據(jù)提供便利，提高管理者決策的合理性。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位需提高對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的重視，通過(guò)革新內(nèi)控理念、科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制制度、加大內(nèi)控執(zhí)行力度、加強(qiáng)信息化建設(shè)以及構(gòu)建內(nèi)控信息化系統(tǒng)等，加快內(nèi)控體系建設(shè)，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為呼倫貝爾市扎賚諾爾區(qū)醫(yī)療保險(xiǎn)中心）

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