服務企業固定資產管理審計主要關注點

王人君

[摘 要]服務行業的固定資產呈現資產類型簡單、單項價值偏低，但分布廣的特點，服務行業對于固定資產管理的重視程度遠不如制造行業。由于對資產管理的輕視，以及對于POS專業化服務中機具分布范圍廣但區別于存貨管理的不理解，導致了不少服務類企業尤其是POS專業化服務企業資產管理存在高風險。

[關鍵詞]服務企業;固定資產管理;審計關注點

固定資產作為公司具有較高價值且長期使用的資產，無論是從財務上還是企業管理上都是企業的重要組成部分。然而不同的行業對于固定資產的重視程度卻存在較大的不一致。通常情況下，制造類企業由于需要管理廠房、機器設備、模具等獨具特色且金額高昂的固定資產，因此對于固定資產的管理通常特別重視。然而服務企業由于通常購入的固定資產除少量房產、車輛外，主要的固定資產通常為單項金額較小的電子設備，因此通常未受到足夠的重視。但是，是否服務類企業的固定資產就理所應當不受重視呢？在進行固定資產管理審計時需關注哪些要點？可以做出以下分析。

1 服務類企業固定資產特點

1.1 類別單一，分布廣

服務類企業除去少數購買的房屋建筑物、車輛以外，主要以大量辦公設備、電子設備為主。此類資產主要特點為：單位價值低、分布范圍零散、量大。以稅控服務單位為例，主要的固定資產為電腦、打印機以及各項辦公家具，這些資產分布在不同的服務點，如不進行管理，電腦、打印機容易造成損壞、遺失。再以POS 專業化服務公司來說，主要的固定資產除上述電子設備外，最重要的要數 POS 機具，機具在日常經營中投放至商戶處使用，此類固定資產如不進行有效的管理，則易造成機具人為損壞、保管不善的損壞、商戶丟失的風險等。

1.2 變動快，管理煩瑣

服務類企業的固定資產較制造生產型企業有著變動快的特點，舉例來說，POS 機具投放商戶，商戶隨著經營情況、經營地點、機具使用情況隨時可能存在要求撤機與維修維護的變化，這樣的變化常態化導致資產的轉移及變動也常態化，大量機具的管理存在著復雜性，同時也帶來了較大的風險。

1.3 單個價值低，使用時間短

服務類企業的固定資產除房屋、車輛等外，多數屬于單個價值低的設備，比如辦公桌椅、電腦、打印機等，對于POS專業化服務公司來說，其POS機具的單個價值也比較低，但又不能作為低值易耗品去處理，否則無法體現該資產的經營生產本質，由于其損耗頻繁，因此使用時間普遍較短。

2 服務企業固定資產管理現狀

2.1 固定資產規章制度不完善

目前由于服務類企業容易誤認為公司固定資產簡單且投資金額與年限較制造類企業相對較低，因此服務類公司普遍缺乏健全的固定資產規章制度。導致企業固定資產入賬時未按照準則單項入賬，批量登記固定資產卡片、批量資產使用同一固定資產編號，錯誤記賬等情況普遍存在。

2.2 固定資產購入流程較為不完善

由于固定資產的購入較為零散，而對于 POS機具等專業化較強的固定資產供應商較為有限。企業對于固定資產的采購默認為風險較小，經常忽略招標、比價的環節，甚至部分企業缺乏企業內部申請購入固定資產的審批流程。

固定資產購入無驗收入庫流程，企業普遍認為電子設備較為簡單，無須驗收入庫，或者驗收入庫流程較為單一，缺乏送貨單位的簽字，缺乏固定資產管理人員的驗收確認，或者缺乏采購人員的簽字。

固定資產的購入與財務人員賬務處理存在脫節，固定資產實物管理卡片的制作與財務賬面不符，固定資產編號不一致，普遍存在固定資產未張貼標簽的情況。部分企業甚至認為固定資產標簽為非必要的管理方式，由于固定資產變動較快，張貼固定資產標簽不便于管理。恰恰相反，固定資產的管理是落實每項單項資產的，不能按照存貨管理的模式只認清個數不分辨個別。對于 POS專業化這類存在較高機具管理風險的公司尤其應該加強對于固定資產標簽張貼的管理。

2.3 固定資產日常管理意識不強

不少企業對于公司日常管理的固定資產無正確的管理意識，每年定期的盤點工作認為沒必要，盤點時不分辨資產型號、購入時間、 使用情況與賬面的情況是否相符，盲目地進行數量的清點，并且清點過程中僅追求資產不盤虧，對于盤盈以及資產無法一一對應的情況忽視不管。對于筆記本電腦、POS 機具等存放在不同地方的固定資產直接采取不盤點不對賬的管理模式。部分管理人員對于外借資產管理持有其是在為企業帶來經濟利益，既然單項資產價值不算高，則采取無須盤點無須對賬的態度。

2.4 固定資產處置管理不重視

很多服務企業存在固定資產預計使用年限到達或損壞無法使用時，直接將資產堆放于倉庫或空余區域不做處理的現象。有的企業認為那些已經達到使用年限的固定資產已經不具備什么使用價值了，因此就放松了對報廢固定資產的管理，認為開展報廢固定資產的管理不僅不能取得一定的經濟收益，反而還會占用一定的人力、財力，不利于企業成本的控制。

實際上，達到可報廢狀態的固定資產不進行報廢管理，殘值一直逗留在財務賬面，無法進行清理，固定資產的管理依然需要按照其他資產一樣進行，且無法通過處置獲得處置的收益，財務賬面和實物保存狀態也并不相符，并花費了大量時間、空間存儲待報廢固定資產，是一種資源的浪費。

2.5 缺乏針對固定資產管理的有效監督

固定資產的管理分為賬務管理與實物管理，財務人員除按照各項申請及發票進行賬務處理外，還應對固定資產的賬實一致進行監督管理，固定資產購入的編號與標簽情況、使用部門領用、固定資產轉移、固定資產定期盤點均應有財務人員的監督。

但目前很多企業的現狀是財務人員從未參與過固定資產實物管理的監督管理，僅按照固定資產管理部門上報的購入申請、處置申請、盤點報告進行賬務處理，對于賬實一致并未重視。

3 內部審計在服務企業固定資產管理審計中的主要關注點

3.1 規章制度的建立健全

沒有固定資產規章制度的企業通常對于固定資產管理的重視程度較低，審計人員對于無規定或規定不健全的企業更應嚴格按照會計準則及內部控制的要求進行固定資產的審計。

3.2 固定資產購入流程的嚴謹完備

固定資產采購是否通過比價或招標確定供應商;供應商選定后是否簽署采購合同（訂單等符合合同法的其他形式也可）;固定資產的采購是否按照合同約定進行;購入固定資產是否驗收入庫，由送貨單位簽字、公司庫管人員簽字、采購部門簽字;采購開具的發票是否與實物一致，財務人員賬務處理是否正確。

特別需要注意的是：首先，上述流程中所有環節均需相應領導層的審核，合同的簽訂尤其需要公司領導層的審批。其次，采購人員與倉庫管理人員為職責不相容角色，實務中常常涉及公司只配備一個固定資產管理部門或人員，則需要第三人進行驗收的審核簽字。再次， 根據會計準則的要求，以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。最后，財務系統中建立的固定資產卡片往往針對每項資產生成相應的固定資產編號，該編號應及時告知固定資產管理部門制作固定資產標簽，需確保實物管理編號與賬務管理編號的一致。

在此特別強調固定資產的標簽粘貼，主要是出于內部控制管理的要求，由于服務類企業的資產單一且變動較快，資產通常為多臺型號相同的電子設備或辦公設備，其中 POS 專業化服務單位的大量機具更加難以通過型號區分單項資產。因此標簽是最為有效的固定資產管理形式，尤其對于長期投放于市場，并高頻變動的資產，粘貼資產標簽不僅便于管理，還能有效地在盤點中識別資產的歸屬，減少資產管理的混亂。

3.3 固定資產日常管理的實施到位

固定資產的日常管理主要分為：領用、轉移、盤點。固定資產的領用主要是指固定資產入庫后由使用人領用后開始使用，固定資產事務管理部門應在固定資產領用時要求領用人簽收，并在固定資產臺賬中登記領用人的部門、存放地點等信息。部分較為規范的企業會將存放地點提交財務進行財務系統中資產卡片上存放地點的錄入，但也有大部分企業固定資產卡片中的存放地點為批量錄入，對于使用人、存放地點不進行錄入，需要固定資產實物管理部門建立精準的臺賬進行管理。

固定資產的轉移比較明細的分類主要為：①部門內部人員的轉換，此時存放部門或者地點不發生改變，只是使用人變化;②部門間的轉換，如打印機本來存放在稅控服務企業的報到處，后轉移至內勤部門使用了。此時使用人、使用部門以及存放地點均有可能發生改變。對于規模比較大的服務型企業，由于服務點多，人員變化也相應較快，固定資產的轉移需由固定資產管理部門在業務部門中設置固定資產管理員，將固定資產的轉移情況定期提交固定資產管理部門;規模較小的服務企業，可由固定資產管理部門每年盤點時對轉移情況進行記錄即可。對于 POS專業化服務企業，固定資產的轉移主要為商戶間的轉移，此類轉移發生在公司外部，對出借的機具由相關管理部門提出出借的申請，寫明申請的理由和原因，并由相關授權人員和部門就申請進行審核。審核通過后應簽訂出借合同，包括合同雙方的具體情況、出借的原因和期限等內容。出借必須是要經過公司 POS專業化服務人員撤機裝機的，需要對 POS 機具的裝機撤機進行記錄，如忽視對裝機撤機的管理則易造成機具的損失。

固定資產的盤點不僅對于服務企業，對于所有企業均要求一年至少一次的定期盤點。服務企業的盤點值得關注的是，由于固定資產為電子設備，分布在各服務點，則固定資產盤點是一項較為煩瑣的工作，公司每年需對規模較大存放固定資產金額較大的服務點固定資產進行盤點，而對于規模相對較小的服務點可以使用對賬簽字的方式完成固定資產盤點，每隔幾年再進行一次實地抽查即可。但對于固定資產分布過于分散，而分散在外固定資產總規模較大的企業，應當每年抽取部分小規模服務點進行盤點。

固定資產的盤點需要關注固定資產的使用情況，包含固定資產標簽是否有破損需要更換;使用人及存放地是否發生改變;固定資產是否正常使用;有無損壞閑置需要報廢的情況等。值得特別注意的是：①固定資產是單項計價單項計提折舊的資產，盤點并非如存貨一樣數對數量即可，而是應當做到一一對應。②固定資產的盤點并非只有盤虧是問題點，盤盈同樣存在問題點，只要是存在賬實不一致的情況均需對盤點結果進行認真分析，并進行賬務處理。③盤點表及盤點分析報告均要求盤點人、監盤人及公司管理層的簽字，尤其固定資產盤點的結果及盤盈盤虧處理方式需經管理層審批通過后方可進行。

3.4 固定資產處置的及時規范執行

（1）對使用期滿、正常報廢的固定資產，應由固定資產使用部門或管理部門填制固定資產報廢單，經企業授權部門或人員批準后對該固定資產進行報廢清理。

（2）對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產，應由固定資產使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計處置價格等。企業應組織有關部門進行技術鑒定，按規定程序審批后進行報廢清理。

（3）對擬出售或投資轉出及非貨幣交換的固定資產，應由有關部門或人員提出處置申請，對固定資產價值進行評估，并出具資產評估報告。報經企業授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。企業應特別關注固定資產處置中的關聯交易和處置定價，固定資產的處置應由獨立于固定資產管理部門和使用部門的相關授權人員辦理，固定資產處置價格應報經企業授權部門或人員審批后確定。對于重大固定資產處置，應當考慮聘請具有資質的中介機構進行資產評估，采取集體審議或聯簽制度。涉及產權變更的，應及時辦理產權變更手續。實務中對于服務型企業來說，需特別關注已損壞不再使用的待報廢的固定資產，是否長期存放在公司或倉庫不進行處置。

4 結論

綜上所述，服務類企業內部審計部門在進行固定資產審計時，需根據企業資產的特點與現狀，將關注點集中在固定資產的日常管理各環節，不應一概而論盲目按照制造類企業固定資產的管理框架進行審計。

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